11.3. Аудит у сфері оплати праці

Метою аудиту розрахунків з оплати праці є встановлення об’єктивної істини про інформацію, відображену у фінансовій звітності, в бухгалтерському обліку на первинних документах щодо повноти, об’єктивності, достовірності та законності з питань дотримання трудового законодавства і з оплати праці та довести встановлену істину через аудиторський висновок до широкого кола користувачів.

Під час аудиту необхідно перевірити:

• наявність колективної угоди, положення про оплату праці, затвердженого штатного розкладу, затверджених тарифів та розцінок;

• наявність первинних документів з обліку робочого часу та оплати праці;

• правильність нарахування заробітної плати за фактично відпрацьований час;

• правильність застосування тарифів та розцінок;

• правильність класифікації операцій з оплати праці, тобто віднесення на рахунки відповідних витрат;

• правильність утримання із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб та внесків на обов’язкове пенсійне і соціальне страхування;

• правильність відрахувань обов’язкових платежів за рахунок підприємства та віднесення на відповідні рахунки витрат;

• повноту та своєчасність перерахування утриманих і нарахованих податків та зборів;

• своєчасність виплати заробітної плати;

• правильність нарахування допомоги за період непрацездатності;

• правильність нарахування заробітної плати за період відпустки;

• правильність виплати заробітної плати;

• відповідність даних, відображених у фінансовій звітності, реальному стану розрахунків з оплати праці.

Основні питання програми аудиту зобов’язань з оплати праці та їх інформаційне забезпечення

Досліджуване питання	Джерело інформації
1	2
Перевірка наявності первинних документів з обліку відпрацьованого часу та його оплати	Накази про прийом, звільнення, табелі обліку робочого часу, штатний розклад, наряди та розцінки
Перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами	Табелі обліку робочого часу; штатний розклад
Перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці	Довідки про обсяги виконаних робіт, наряди та розцінки
Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсацій за невикористану відпустку	Накази про надання відпустки, бухгалтерські розрахунки
Перевірка правильності нарахування виплат за листами непрацездатності	Листи непрацездатності, відомості про заробітну плату попередніх періодів
Перевірка правильності утримань (податок з доходів фізичних осіб, внески на соціальне та пенсійне страхування, за виконавчими листами тощо)	Відомості, журнали, машинограми, виконавчі листи, бухгалтерські довідки тощо
Перевірка даних регістрів обліку розрахунків з оплати праці	Відомості, журнали, машинограми тощо
Перевірка даних регістрів обліку обов’язкових зборів на соціальні заходи	Відомості, журнали, машинограми, звіти про відрахування до відповідних фондів тощо

Перевірка використання фонду оплати праці. Фактичне використання фонду оплати праці аналізується за даними розрахункових і розрахунково-платіжних відомостей. При цьому слід порівнювати фактично нараховані суми оплати праці з сумами, передбаченими фондом оплати праці за період перевірки, що дає можливість виявити перевитрату або економію фонду.

Перевірка організації табельного обліку. Належну увагу слід приділити перевірці організації контролю за виходом на роботу адміністративно-управлінського і обслуговуючого персоналу, працівників основних і допоміжних виробництв, організації обліку відпрацьованого часу, так як допущені тут перекручення призводять до переплат, необґрунтованого витрачання фонду оплати праці. Водночас, дані табелю необхідно порівнювати з розрахунково-платіжними відомостями, щоб переконатись у включенні до них лише тих осіб, які зазначені в табелях.

Перевірка правильності застосування діючих норм і розцінок. Важливе значення така перевірка має при проведенні аудиту на підприємствах, де використовуються надмірно деталізовані норми виробітку і розцінки, виписується велика кількість нарядів, застосовуються складні системи оплати праці.

При перевірці слід з’ясувати, чи застосовуються на підприємстві типові норми виробітку і розцінки; чи є випадки переплати у зв’язку з приписками обсягу виконаних робіт і завищення розцінок; чи оплачується праця робітників за погодинними тарифними ставками, коли на такі роботи встановлено нормативи, чи відповідають вони типовим.

При виявленні відхилень діючих норм від типових необхідно встановити їх обґрунтованість і порядок затвердження. Крім того, потрібно ретельно перевірити правильність норм і розцінок у відповідності з описом характеристики роботи в первинній документації, а також пересвідчитись, як виконуються діючі норми виробітку робітниками різних спеціальностей.

Перевірка оформлення первинної документації і правильності нарахування заробітної плати. В процесі такої перевірки необхідно встановити, якими первинними документами на підприємстві оформляються операції, пов’язані з оплатою праці.

Перевірка правильності виплати коштів за трудовими угодами. Така перевірка здійснюється за трудовими угодами, актами приймання виконаних робіт, відомостями на оплату праці найманих осіб, видатковими касовими ордерами тощо.

Якщо в процесі дослідження виявиться, що є порушення за трудовими угодами, аудитору слід перевірити законність їх укладання; чи виконувалась фактично робота за трудовою угодою, ким і коли; якщо обсяг роботи завищений, то в якому розмірі і яка вартість завищеного обсягу робіт; хто з посадових осіб відповідає за порушення.