Тема 2. Организационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Условия, сроки и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Специфика проведения экспертного исследования на стадии предварительного расследования

3. Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

4. Типовой стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

5. Система прав и обязанностей эксперта-бухгалтера

2.1. Условия, сроки и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

Судебно-бухгалтерская экспертиза необходима для обеспечения всестороннего и объективного изучения спектра вопросов, являющихся предметом расследования, чаще всего уголовных дел, но требующих не только юридических знаний, а и знания специфических особенностей организации учета, контроля и анализа деятельности предприятий. Поэтому, как правило, при расследовании уголовных дел, связанных с нанесением материального ущерба, следователь назначает судебно-бухгалтерскую экспертизу. Даже тогда, когда на стадии предварительного расследования судебно-бухгалтерская экспертиза не назначалась, ее могут назначить в суде. Это, конечно, не означает, что при рассмотрении уголовных дел в каждом случае должен быть назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Простые дела рассматриваются в судах без назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в каждом конкретном случае в зависимости от ряда обстоятельств решает следователь. Согласно требованиям ст. 76 Уголовно-процессуального кодекса Украины (УПКУ) назначение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным для органа, в производстве которого находится дело. Практика расследования уголовных дел о разворовывании имущества предприятий и других корыстныхпреступлениях свидетельствует, что в случаях, когда документальная ревизия по уголовному делу проведена качественно и выполнены все необходимые действия по сбору доказательств, согласно ст. 22 УПКУ судебно-бухгалтерская экспертиза в основном не назначается.

Таким образом, судебно-бухгалтерские экспертизы назначают лишь в случаях, когда в них появляется объективная необходимость. Это, в частности:

− противоречивость данных ревизии, назначенной по требованию следственных органов и материалов предварительного следствия, что требует устранения выявленных противоречий на основе вывода эксперта. Например, виновное лицо (кладовщик) подтверждает кражу сырья, а в материалах ревизии недостача не выявлена;

− противоречие в выводах первичной и повторной документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Например, объем материального ущерба, определенный первичной ревизией, не совпадает с его суммой, установленной в процессе осуществления повторной ревизии;

− в случаях применения ревизором сомнительных методов определения причиненного предприятию материального ущерба;

− после проведения ревизии виновным предъявлены оправдательные документы, свидетельствующие о расходовании материальных ценностей, которые отнесены на недостачу. Например, при ревизии выявлен недостаток силоса, сена или других кормов на определенную сумму. Однако ревизор не учел норм естественной убыли, не отобразил списания так называемого "угара" силоса, не зафиксировал внутреннего перемещения кормов по собственным накладным от одного ответственного лица к другому;

− на обоснованную просьбу виновного лица о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Например, довольно распространенными являются случаи бухгалтерских ошибок (не списаны своевременно семена из подотчета, порча картофеля у агронома под отчетом и т.п.), но ревизия не учла тот факт, что виновное лицо сообщало письменно руководству о данной ситуации;

− в случае, когда эксперт другой специальности не может сделать обоснованный вывод без дополнительного исследования материалов дела экспертом-бухгалтером.

Непосредственно перед процедурой назначения судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен тщательно изучить все материалы дела, особенно результаты проведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. После этого решается вопрос о необходимости допроса обвиненных лиц и свидетелей относительно конкретных операций, которые подлежат экспертному исследованию. Недопустимым является факт вынесения постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы до полного сбора необходимых материалов и всестороннего выяснения всех обстоятельств конкретного дела.

Поскольку действующим законодательством Украины не установлен конкретный срок назначения экспертизы, его определяет сам следователь исходя из конкретных обстоятельств дела. При этом необходимо иметь в виду, что промедление с назначением экспертизы усложняет проверку фактов и не дает возможности следователю использовать выводы эксперта непосредственно в процессе проведения соответствующих следственных действий, а также существенно влияет на сроки расследования уголовного дела. В большинстве случаев судебно-бухгалтерская экспертиза проводится после ревизии, поэтому основной задачей следователя в процессе подготовки к назначению экспертизы является оперативное решение вопроса о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, если она до этого времени не проводилась.

В случае, если следователь пришел к выводу о необходимости назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, он, руководствуясь ст. 75 и 196 УПКУ, издает об этом постановление, в котором указывается основание для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, фамилия эксперта или название экспертного учреждения, вопрос, которые выносятся на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы. К постановлению прилагают:

− акты ревизий производственно-финансовой деятельности предприятия;

− учетные документы относительно осуществленных хозяйственных операций;

− регистры финансового, управленческого, статистического учета.

Вопросы, вынесенные на экспертное исследование, должны быть четкими, но без указаний, как их выяснить, или чем они регулируются.

Целесообразно, чтобы перечень необходимых для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы материалов следователю предварительно составил сам эксперт-бухгалтер. Это ускорит проведение судебно-бухгалтерской экспертизы. Это возможно лишь для данного вида экспертизы, поскольку другие, как правило, имеют четкие объекты исследования еще до момента начала экспертизы. Нередко эксперт-бухгалтер подает ходатайство о передаче дополнительных материалов на судебно-бухгалтерскую экспертизу, поэтому при ее назначении нужно наиболее полно учесть, какие материалы будут необходимы.

Практика свидетельствует, что для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы можно ориентировочно установить общий типовой перечень документов, необходимых для обеспечения обоснованных выводов. Например, для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по фактам недостач и краж это:

− инвентаризационные описи;

− сравнительная ведомость излишков и недостач;

− объяснительные записки материально ответственных лиц;

− ведомость-анализ результатов инвентаризации, где учтена пересортица излишков и недостач, списаны естественная убыль и выявлен окончательный результат (недостача или излишки);

− регистры бухгалтерского учета, сверенные с отчетами о движении материальных ценностей и книгами или карточками складского учета материально ответственных лиц и подписанные ими;

− решение инвентаризационной комиссии и руководства предприятия о результатах инвентаризации;

− приказ (решение) о зачислении на работу материально ответственного лица;

− договор о полной материальной ответственности;

− акт ревизии (если недостача выявлена ревизией);

− другие материалы расследования.

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер исследует представленные на его рассмотрение материалы криминального или гражданского дела, учитывает объяснения обвиняемого, однако он не может непосредственно проводить следственные действия, иначе будет лишен права проводить экспертизу.

Рассмотрим общую логически-структурную схему процедуры назначения судебно-бухгалтерской экспертизы (рис.2.1).

		Территориальное отделение судебных экспертиз
Ходатайство				Задание
Следователь		Материалы расследуемого дела		Эксперт
Постановление о назначении судебной экспертизы				Справка

Рис. 2.1 - Общая логическая схема назначения экспертизы

Эффективность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы зависит, прежде всего, от уровня квалификации эксперта-бухгалтера, четкости формулировки конкретных вопросов экспертного исследования и наличия необходимых материалов расследуемого дела. Комплекс этих условий выполняется на основе тесного сотрудничества экспертов-бухгалтеров и работников правоохранительных органов. Уже на начальном этапе формирования задания на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы (приложение Б) целесообразным является привлечения эксперта-бухгалтера. С этой целью территориальному отделению судебных экспертиз подается соответствующее ходатайство следователя или арбитра (приложение В). После ознакомления с материалами конкретного расследуемого дела эксперт-бухгалтер составляет справку (приложение Г), в которой указывает перечень имеющихся материалов, предложений для повторной ревизии с целью обеспечения дополнительными материалами, формулирует спектр конкретных вопросов экспертного исследования. В результате последовательного выполнения указанных действий работником правоохранительных органов составляется постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы (приложение Д). Эксперт-бухгалтер одновременно с постановлением на проведение экспертизы получает пакет необходимых материалов. Нужно подчеркнуть, что экспертное исследование преимущественно проводят лишь при наличии всех необходимых документов и материалов расследуемого дела с целью обеспечения достаточной обоснованности вывода судебно-бухгалтерской экспертизы.