5.2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций

Судебно-бухгалтерская экспертиза денежных и расчетных операций проводится на основании задания экспертного учреждения и постановления правоохранительных органов при выявлении злоупотреблений в системе учета средств, их недостачи, краж, растрат. Такие злоупотребления, как правило, тесно связаны с организацией взаиморасчетов с поставщиками или подрядчиками, покупателями или заказчиками, лицами и учреждениями, работниками хозяйства, нанимаемыми и вовлеченными физический лицами и т.п.

Практика осуществления судебно-бухгалтерских экспертиз денежных и расчетных операций свидетельствует, что наиболее распространенными являются злоупотребления при расчетах по оплате труда и за приобретенную продукцию, в частности, горюче-смазочные материалы и запасные части. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций согласно заданию экспертного учреждения и постановлению правоохранительных органов эксперт-бухгалтер определяет перечень объектов экспертного исследования. Ими, в частности, могут быть:

− состояние сохранности средств в кассе предприятия − в процессе изучения этого объекта необходимо исследовать, каким образом организовано соблюдение порядка ведения кассовых сделок в части оборудования помещения, в частности, изолировано ли оно, оборудовано ли металлической решеткой или ролетами, наличие системы сигнализации, металлических сейфов, как и где хранятся дубликаты ключей и т.п.;

− материальная ответственность за сохранность средств в кассе предприятия − процедура изучения данного объекта экспертного исследования предусматривает проверку наличия и оформления договоров о полной материальной ответственности кассиров, выполнения основных требований относительно отбора профессиональных кадров на предмет их соответствия квалификационным нормам и правилам приема на работу кассира и т.п.;

− операции с денежной наличностью − в процессе исследования данного объекта изучают содержание и реальность осуществленных хозяйственных операций, выполнение кассовой дисциплины: соблюдение установленного лимита денежной наличности в кассе, своевременность и полноту сдачи денежной наличности в банк на текущий счет, соблюдение правил наличных расчетов, правильность оформления кассовых документов, проводят проверку достоверности и правомерности осуществленных кассовых сделок, в частности, оприходования и выдачи денежной наличности и т.д.;

− операции на счетах в банке − осуществляется проверка соответствия остатков в выписках банка с текущего и валютного счетов, проводится контроль наличия всех выписок банка и первичных документов к ним, осуществляется проверка своевременности проведения операций по зачислению банком денежных средств предприятия и перечислению по назначению, проводится проверка обоснованности использования денежных средств с текущего и валютного счетов предприятия и т.д.;

− бухгалтерский учет кассовых сделок − проводится сплошное исследование законности и достоверности наличный расчетов, полноты и правильности оформления кассовых документов, расчета остатка денег в кассе, правильности обобщения итогов и отражения на счетах бухгалтерского учета;

− состояние хранения и текущие операции с ценными бумагами − проводится проверка фактического наличия ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов и т.п.), условий их хранения, операций по поступлению и выбытию ценных бумаг, соблюдения установленного порядка учета ценных бумаг собственной эмиссии и т.д.;

− расчетные операции предприятия − в процессе изучения этого объекта судебно-бухгалтерской экспертизы исследуется состояние соблюдения расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов, устанавливается наличие фактов нарушений действующих нормативно-правовых актов относительно правомерности, целесообразности и обоснованности управленческих решений при осуществлении расчетных операций и т.п.;

− недостача средств и убытки, выявленные ревизией − в процессе изучения данного объекта судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо установить, насколько обосновано ревизия определила размер убытков, а также кто и в какой мере должен нести ответственность за причиненный предприятию ущерб.

Приведенные выше объекты судебно-бухгалтерской экспертизы денежных и расчетных операций носят общий типовой характер. Согласно заданию экспертного учреждения и постановлению о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперт-бухгалтер выбирает и исследует лишь отдельные конкретные объекты. Например, при выявлении фиктивных выплат за реализованных животных, закупленных у населения, объектом экспертного исследования являются следующие документы: акт на закупку, платежные поручения, отчет о движении скота и птицы на ферме, книга учета движения скота и птицы и т.п.