6.3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями

Источниками информационного обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями является нормативно-справочная и фактографическая информация. Начиная экспертное исследование операций с товарно-материальными ценностями, эксперт-бухгалтер должен, прежде всего, подобрать необходимые законодательные, нормативно-правовые, инструктивные и справочные информационные источники, касающиеся данного вопроса:

− Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-ХІV;

− Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы";

− План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291;

− Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291;

− Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом МФУ от 30.10.1998 г. № 90;

− Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом МФУ от 01.07.1997 г. № 141;

− Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.1996 г. № 116;

− Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение материальных ценностей, утвержденая приказом МФУ от 16.05.1996 г. № 99.

Фактографическая информация для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы содержится, преимущественно, в документах, которые прилагаются к акту ревизии. Это, в частности:

− сравнительные ведомости результатов инвентаризации;

− контракты на поставку материальных ценностей;

− договоры о материальной ответственности;

− первичные документы по поступлению материальных ценностей:

– товарно-транспортные накладные;

– акты на оприходование товарно-материальных ценностей;

– коммерческие акты;

– дневники, реестры, путевки на вывоз продукции с поля;

− документация о расходовании товарно-материальных ценностей;

– акты на списание удобрений, ядохимикатов и гербицидов;

– акты на списание строительных материалов;

– акты на сортировку и сушку продукции растениеводства;

– акты на списание сырья и материалов.

Важным источником фактографической информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями являются регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 26 "Готовая продукция", 28 "Товары".

Источником фактографической информации для экспертного исследования операций с материальными ценностями выступает также отчетность предприятия о поступлении и расходовании товарно-материальных ценностей.

Фактографическая информация для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с товарно-материальными ценностями содержится также в актах ревизий и проверок, составленных соответствующими контролирующими органами, выводах других экспертиз (биологической, химической, товароведческой, экологической, технологической) и материалах правоохранительных органов относительно расследуемого дела.

С целью осуществления полноценного экспертного исследования операций с материальными ценностями эксперт-бухгалтер должен изучить общую схему учета запасов предприятия (Приложение М).