Вопросы для самоконтроля:

1. Необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Типовые условия назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по криминальным и гражданским делам.

4. План-график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

5. Содержание и структура постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

6. Документы, которые прилагаются к постановлению о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

7. Требования к формулировке вопросов, выносимых на экспертное исследование.

8. Роль эксперта-бухгалтера в постановке вопросов, выносимых на судебно-бухгалтерскую экспертизу.

9. Порядок получения дополнительных документов, необходимых для проведения экспертного исследования.

10. Ориентировочный перечень документов для обеспечения обоснованности выводов эксперта-бухгалтера.

11. Взаимодействие эксперта-бухгалтера с органами, назначившими судебно-бухгалтерскую экспертизу.

12. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

13. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

14. Организация профессиональной деятельности эксперта-бухгалтера.

Литература: 1, 2, 8, 10, 14, 19

Тема 3. Методическое обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Суть экспертного исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе

2. Характеристика основных процедур судебно-бухгалтерской экспертизы

3. Методические приемы экспертного исследования, их соединение в судебно-бухгалтерской экспертизе

3.1. Суть экспертного исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе

Суть экспертного исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе состоит в научном познании юридических отношений между объектами и субъектами права. Судебно-бухгалтерская экспертиза научно познает не все юридические отношения, а лишь те, в пределах которых возникли конфликтные ситуации, требующие рассмотрения в судебных органах.

Экспертное исследование в судебно-бухгалтерской экспертизе, как и в других областях научного познания, основывается на исследовании нормативно-правовой и фактографической информации, которая отражает взаимодействие объектов экспертизы, т.е. реальных эмпирических (качество продукции, себестоимость изделий) или теоретических (действие закона стоимости) фактов с элементами производства, социальными и экономическими факторами и т.п.

Процедура экспертного исследования вопросов, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы, основывается на конкретных гипотезах, которые необходимо грамотно сформулировать, доказать и обобщить результаты.

Гипотеза в судебно-бухгалтерской экспертизе − это предварительное предположение эксперта-бухгалтера по конкретному факту, которое основывается на совокупности профессиональных знаний эксперта-бухгалтера и достижениях научного познания судебно-бухгалтерской экспертизы. Однако гипотеза в любом случае требует обеспечения ее доказательности или ошибочности системой соответствующих доказательств.

Например, на складе выявлена недостача зерна. Предварительным следствием установлено, что произошла кража. Соответственно гипотезой причины недостачи будет считаться кража, установленная предварительным следствием. Однако в результате судебно-бухгалтерской экспертизы может оказаться, что кража − лишь частичная причина недостачи, а основу ее составляют приписки урожая и небрежное отношение кладовщика к учету продукции. Собранными доказательствами − актом предварительной ревизии, записями в журнале весовщика, отсутствием актов на списание так называемых "мертвых отходов" и т.п. эксперт-бухгалтер, хотя и не отвергнул полностью предварительную гипотезу, но обосновал другие весомые причины указанной недостачи материальных ценностей (в данном случае − зерна).

Одним из примеров ошибочности предварительной гипотезы может служить и практика швейного производства. Предположим, в швейном цехе выявлена недостача костюмов. Предварительная гипотеза − кража. Однако эксперт-бухгалтер с помощью расчетно-аналитических методов доказал, что имевшегося к тому времени сырья было недостаточно для пошива указанного количества костюмов.

Таким образом, каждая гипотеза, которая выдвигается на стадии экспертного исследования, должна быть проверена. Это единственное логическое требование, которое дает право на выдвижение любой гипотезы.

Процесс формирования и развития гипотез состоит из четырех основных стадий (рис. 3.1):

− выдвижение гипотезы;

− формулирование гипотезы;

− доказательство гипотезы;

− доказательство гипотезы-дополнения к начальной гипотезе.

Выдвижение гипотезы основывается на изучении объекта экспертизы, т.е. переданных на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов и нормативно-правовых актов, касающихся объекта исследования.

Формулирование гипотезы включает ее обоснование, выбор методов исследования, определение доказательств или контрдоказательств.

Гипотеза в экспертном исследовании
Выдвижение		Изучение объекта экспертизы, выдвижение гипотезы исследования
Формулирование		Обоснование гипотез, выбор методов исследования, изучение доказательств или опровержений
Доказательство		Исследование подтверждений или опровержений гипотез, корректировка гипотез
Доказательство гипотез-дополнений		Дополнение начальных и обоснование новых гипотез

Рис. 3.1 - Стадии развития гипотезы в экспертном исследовании

Доказательство гипотезы состоит в ее исследовании, экспериментальном подтверждении или возражении на основе результатов исследования (если эксперимент не подтверждает гипотезу, то ее отбрасывают), корректировании и уточнении начальных гипотез.

Доказательство гипотезы-дополнения к начальной гипотезе предусматривает дополнение начальных и обоснование новых гипотез по результатам проведенного исследования.

Таким образом, в процессе экспертного исследования предварительно выдвинутую гипотезу уточняют согласно полученным результатам.

Однако не следует выдвигать любую гипотезу наугад, поскольку это будет приводить к абсурду и напрасным затратам времени. Каждая гипотеза должна основываться на ее соответствии экономическим законам развития, системе собранных доказательств, дающих количественную и качественную характеристику объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, имеющих юридическую обоснованность и адресность (определение причастных юридических лиц).

Гипотеза должна быть сформулирована четко, без формально-логических противоречий. Например, при судебно-бухгалтерской экспертизе приписок выполненных работ в машинно-тракторном парке в выдвинутой гипотезе указывается, что это привело к недостаче горюче-смазочных материалов. Однако, в аспекте формальной логики это не является причиной указанной недостачи. Гипотеза должна быть простой, конкретной и понятной.

По поводу любого объекта судебно-бухгалтерской экспертизой может быть выдвинуто несколько гипотез, в том числе и таких, которые взаимно исключают друг друга. Это обусловлено многогранностью взаимодействия юридических и хозяйственных отношений и является одной из гарантий установления истины.

Гипотеза может считаться реально доказанной лишь тогда, когда она полностью подтверждена бухгалтерскими документами, аналитическими расчетами или соответствующими экспериментами. Если в процессе обоснования гипотезы возникают доказательства, которые ее опровергают, данная гипотеза откидывается и заменяет новой, так называемой рабочей гипотезой.