9.4. Методические приемы экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия

Используя комплекс источников нормативно-справочной и фактографической информации, эксперт-бухгалтер с помощью определенных методических приемов экспертного исследования (расчетно-аналитических и документальных) осуществляет процедуру судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятий (согласно заданиям правоохранительных органов).

Расчетно-аналитические методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятий (экономический анализ, аналитические расчеты, статистические расчеты, экономико-математические методы) применяются, преимущественно, для выявления нецелевого использования инвестиций.

Документальные методические приемы являются более доказательными, соответственно они формируют основу экспертного исследования. Каждый из них имеет свою специфику, в частности:

− нормативно-правовое регулирование инвестиционной деятельности − экспертизой устанавливаются отклонения нормативно-правового характера относительно установленных нормативов и стандартов осуществления и учета инвестиционных операций;

− информационное моделирование − установление полного спектра нормативно-справочной и фактографической информации относительно исследуемого экспертизой вопроса;

− экспертизы разных видов − преимущественно применяют для изучения некачественно подготовленных документов (подделанные выписки банков с текущего счета, фиктивные справки бухгалтерии на разницу между номинальной и рыночной стоимостью ценных бумаг, фальсификации в реестрах поступления ценных бумаг и т.п.), а также при установлении объемов и качества выполненных работ;

− исследование документов − изучение достоверности, целесообразности и обоснованности зафиксированных в них хозяйственных операций (формальная проверка бланков ценных бумаг, логическая и аналитическая проверка доходности инвестиций, встречная проверка в учреждениях банков, взаимный контроль документов и операций).

9.5. Особенности обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности

Методические приемы обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятий практически не отличаются от методики, изложенной в предыдущих разделах (особенностью является лишь то, что при аналитической группировке доказательств необходимо составлять отдельные ведомости по видам инвестиций).

Эксперт-бухгалтер на основе проведенного исследования обобщает результаты его осуществления в журнале судебно-бухгалтерской экспертизы. При этом фиксируют содержание конкретного вопроса, вынесенного на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы, указывают перечень нормативно-правовой и фактографической информации, касающейся непосредственно исследуемого вопроса, формулируют содержание недостатков и правонарушений, выявленных ревизией, определяют сумму ущерба и указывают должностное лицо, ответственное за правонарушения. Дальше приводится содержание информации, установленной непосредственно судебно-бухгалтерской экспертизой, в частности конкретные недостатки и правонарушения, сумма ущерба, материально ответственные и служебные лица, непосредственно или частично виновные в совершении преступления. На основе записей в журнале судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер, используя методические приемы аналитической группировки доказательств правонарушений в сфере инвестиционной деятельности, в специальных аналитических таблицах формирует сводный результат экспертного исследования.

На основании приведенных выше материалов эксперт-бухгалтер составляет обобщающий вывод судебно-бухгалтерской экспертизы, который вместе с журналом и аналитическими таблицами передается правоохранительному органу, назначившему экспертизу. Реализация результатов экспертного исследования происходит в суде или арбитраже на основе вывода эксперта-бухгалтера, а также в органах управления на основе переданных им предложений относительно профилактики выявленных злоупотреблений и недопущения их в будущем.

Вопросы для самоконтроля:

1. Локальный стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций по инвестиционной деятельности предприятия.

2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия, их характеристика.

3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы капитальных инвестиций хозяйствующего субъекта.

4. Источники нормативно-правовой информации для проведения экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия.

5. Источники фактографической информации для проведения экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности фирмы.

6. Источники фактографической информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы капитальных инвестиций хозяйствующего субъекта.

7. Применение расчетно-аналитических методических приемов в процессе экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия.

8. Документальные методические приемы экспертного исследования операций по инвестиционной деятельности предприятия.

9. Основные варианты объединения расчетно-аналитических и документальных методических приемов экспертного исследования инвестиционной деятельности предприятия.