7.3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда

Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда разделяют в разрезе нормативно-правовых и фактографических.

К нормативно-правовым источникам информации судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда относятся:

− Кодекс законов о труде Украины, который является основным законодательным актом в сфере трудовых отношений;

− Закон Украины "Об оплате труда" от 24.03.1995 г. № 108/95;

− Закон Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.2001 г. №2213-111;

− Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.1997 г. № 400/ 97-ВР (с учетом изменений и дополнений);

− Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.1992 г. № 13-92 (с учетом изменений и дополнений);

− Инструкция "О подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом Главной ГНИ Украины от 21.04.1993 г. № 12;

− Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 3.06.1999 г. № 4-6.

Фактографическая информация для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы содержится, преимущественно, в первичных документах по учету труда и заработной платы:

− приказы о зачислении на работу;

− трудовые соглашения;

− личные листки учета кадров;

− табели учета рабочего времени;

− наряды на выполненную работу;

− учетные листки;

− расчетно-платежные ведомости;

− другие документы по учету труда и заработной платы.

Важным источником фактографической информации экспертного исследования являются регистры аналитического и синтетического учета оплаты труда и периодическая отчетность предприятия относительно выплаты заработной платы, в частности, "Отчет о расчетах по оплате труда". К сожалению, ревизоры даже не смотрят на него, не то, чтобы анализировать. Между тем случаи приписок оплаты труда можно быстро выявить именно при вдумчивом анализе этой отчетной формы за последние один-два года.

Акты ревизий и проверок расчетов по оплате труда и информация правоохранительных органов относительно исследуемого вопроса используются судебно-бухгалтерской экспертизой наряду с другими источниками фактографической информации с целью установления реального объема причиненного предприятию ущерба и конкретизации меры ответственности за совершенное правонарушение между материально ответственными и служебными лицами.

7.4. Методические приемы экспертного исследования расчетов по оплате труда

Методические приемы экспертного исследования расчетов по оплате труда характеризуются значительной сложностью, которая связана, прежде всего, с их массовостью и частой периодичностью. К тому же довольно многогранной и сложной является непосредственно методика начисления оплаты труда. Дело усложняет еще и огромное количество первичных документов. Все это в результате предопределяет большую трудоемкость и многоаспектность осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда. Основными направлениями экспертного исследования являются:

− проверка состояния задолженности по оплате труда и соответствия данных об остатках на счете 66 "Расчеты по оплате труда" в Главной книге и балансе итоговым данным в расчетно-платежных ведомостях по графе " Сумма к выдаче";

− установление достоверности первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, наряды на выполненную работу, трудовые соглашения и т.п.);

− проверка правомерности применения тарифных ставок, условий трудовых контрактов при почасовой оплате труда;

− установление обоснованности применения норм и расценок, достоверности объема выполненных работ при сдельной оплате;

− проверка начислений суммы доплат за работу в ночное время, сверхнормативных работ и т.п.;

− перерасчет суммы удержаний из начисленной заработной платы (подоходного налога, обязательного сбора в Пенсионный фонд, фонд занятости, по исполнительным листам суда и т.п.);

− экспертиза расчетных, расчетно-платежных и платежных ведомостей с точки зрения правильности обобщения итоговой учетной информации, достоверности этих документов;

− проверка расчетов с депонентами по заработной плате.

В процессе экспертного исследования этих и других вопросов судебно-бухгалтерской экспертизой используется ряд методических приемов: расчетно-аналитических (экономический анализ, статистические расчеты, аналитические расчеты, экономико-математические методы) и документальных (информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, камеральные проверки норм и расценок, экспертизы разных видов, исследование документов по форме и содержанию, встречная проверка документов, аналитическая и логическая проверка документов, метод взаимного контроля операций и документов).

Одним из примеров применения расчетно-аналитических методических приемов экспертного исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе является подтверждение системы доказательств выявленных фактов приписок выполненных работ отдельными работниками предприятия путем аналитической группировки ежедневных объемов выполненных работ с учетом соответствующих норм выработки.

Расчетно-аналитические методические приемы применяются также при выявлении так называемых "мертвых душ" в процессе начисления заработной платы. Для подтверждения данного факта злоупотреблений эксперт-бухгалтер формирует расчетно-аналитические таблицы объемов работ, норм выработки, закрепления определенных рабочих мест, сдачи продукции, начисления оплаты труда и т.п., в результате подтверждают отсутствие привлечения определенного количества лиц. При выявлении фактов приписок оплаты труда необходимо составить группировочные аналитические таблицы в разрезе категорий работников − рабочие, водители, механизаторы, строители и т.п., подытожить все аналитические счета по оплате труда и определить сальдо и обороты по синтетическому счету 66 "Расчеты по оплате труда".

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда особенно широкое применение приобрели документальные методические приемы экспертного исследования.

Практически все виды злоупотреблений и нарушений в системе расчетов по оплате труда, связанные, в конечном итоге, с кражей денежных средств, можно выявить на основе детального анализа учетной документации. Спектр документальных методических приемов экспертного исследования применяется в большинстве случаев неординарно и зависит, прежде всего, от содержания конкретного нарушения или злоупотребления.

Для подтверждения фактов злоупотреблений при расчетах по оплате труда и установления их доказательности, преимущественно, применяют методический прием встречной проверки документов. Например, при выявлении приписок объемов транспортных перевозок необходимо сравнить данные учета товарно-материальных ценностей и путевых листов автомобиля.

В хозяйственной деятельности предприятий частыми являются случаи двойного начисления оплаты труда, незаконного начисления дополнительной заработной платы, премий и т.п. В данной ситуации эксперт-бухгалтер применяет несколько методических приемов экспертного исследования, в частности:

− информационное моделирование;

− нормативно-правовое регулирование;

− камеральную проверку норм и расценок.

При установлении факта намеренного неразнесения остатков по дебету счета 66 "Расчеты по оплате труда" применяется документальный методический прием взаимного контроля хозяйственных операций и учетных документов.

Считаем необходимым подчеркнуть, что все без исключения документы подлежат формальной, логической и аналитической проверке.

При возникновении сложных дискуссионных моментов в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по оплате труда целесообразно применять дополнительные судебные экспертизы разных видов.

Если учет расчетов по оплате труда на предприятии осуществляется с помощью ПЭВМ, эксперт-бухгалтер должен ознакомиться с особенностями организации и технологией учетного процесса на предприятии при применении компьютерной техники (ведение архивной информации, нормативной базы, внесение изменений, корректирование информации за прошлые отчетные периоды и т.п.). Особое внимание необходимо уделить своевременности и достоверности внесения изменений и дополнений в нормативную базу данных с точки зрения документальной обоснованности изменений в численности работающих, месячных ставках заработной платы, видах и объемах удержаний из заработной платы, предоставлении льгот при обложении подоходным налогом, освобождении от работы.

В процессе экспертного исследования расчетов с работниками обязательно осуществляется проверка расходования средств фонда социального страхования, а также расчетов с депонентами по заработной плате, задолженности за прошлые месяцы в связи с несвоевременными расчетами и т.п. При этом необходимо учитывать, что согласно действующему законодательству при неполных расчетах по оплате труда сумма удержаний из заработной платы погашается частично.