Тема 10. Методология обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы

1. Вывод судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

2. Процессуальная оценка вывода судебно-бухгалтерской экспертизы

3. Реализация экспертного вывода в судебном процессе

4. Механизм профилактических мер судебно-бухгалтерской экспертизы

10.1. Вывод судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

Завершающим и наиболее ответственным этапом процедуры осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы является составление экспертом-бухгалтером вывода (приложение Е). Поскольку проведение судебно-бухгалтерской экспертизы по своей сути является процессуальным действием, то, бесспорно, и вывод эксперта должен отвечать определенным процессуальным требованиям, как по смыслу, так и по форме. Нарушение этих требований предопределяет не только назначение повторных экспертиз, но и отмену соответствующих решений правоохранительных органов и судов высшими судебными инстанциями Украины.

Экспертный вывод должен объективно отражать соответствие проведенного исследования данным бухгалтерского учета и содержать систему информационных данных, которые согласно статье 75 "Вывод эксперта" УПКУ имеют силу доказательств в деле, рассматриваемом правоохранительными органами.

Вывод эксперта-бухгалтера должен быть полным и научно обоснованным. Полнота вывода предусматривает многоаспектную характеристику объекта исследования, источников информационного обеспечения и методики экспертного исследования. Научная обоснованность вывода заключается в применении экспертом-бухгалтером в процессе исследования общенаучных и конкретных эмпирических методических приемов. Как свидетельствует практика осуществления судебно-бухгалтерских экспертиз, обоснованность вывода повышается в результате применения системы аналитических расчетов, статистических группировок, экономико-математических методов, таблиц, графиков, схем, выводов других видов экспертиз и т.п.

К важным требованиям процессуального характера относятся также последовательность и конкретность выводов судебно-бухгалтерской экспертизы. Освещение вопросов экспертного исследования должно основываться на непосредственно предоставленной первичной учетной документации и бухгалтерских регистрах, ни в каком случае не противоречить реальным фактам хозяйственной деятельности, отраженным в системе бухгалтерского учета предприятия. Поскольку вывод эксперта-бухгалтера является доказательством в процессе проведения судебных дел, он должен быть четким, конкретным, лаконичным, и легко восприниматься участниками судебного процесса. Недопустимым признаком вывода эксперта-бухгалтера является возможность двузначного толкования конкретных решений. Ответы на все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы обязательно должны обосновываться системой соответствующих доказательств.

Структура и содержание вывода эксперта-бухгалтера регламентируется статьей 200 УПКУ.

Вывод эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной (рис. 10.1).

Вывод эксперта-бухгалтера
Вступительная часть	Исследовательская часть	Профилактические рекомендации

Рис. 10.1 - Структура вывода эксперта-бухгалтера

Во вступительной части отражаются организационные аспекты процесса осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы в разрезе следующих параметров: наименование экспертизы; вид ответственности (криминальная, гражданская); номер дела, по которому предназначено экспертное исследование; дата и номер постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы; название правоохранительного органа; фамилия и инициалы следователя; наименование экспертного учреждения, которое выдало задание эксперту на проведение экспертизы; номер и дата задания; перечень материалов, поступивших эксперту-бухгалтеру для исследования; вопросы, поставленные перед экспертом; дата и место составления вывода; сведения об эксперте-бухгалтере (фамилия и инициалы, образование, специальность, ученая степень, должность).

В исследовательской части вывода отражается весь процесс экспертного исследования в той последовательности, в которой изложены вопросы. Характеристику объектов судебно-бухгалтерской экспертизы, как правило, начинают с указания конкретных фактов (обстоятельств), которые были выявлены в процессе документальной ревизии. Далее описываются первичные документы и регистры бухгалтерского учета, которые использовались экспертом в процессе исследования. Выявленные расхождения между результатами ревизии и соответствующими документами эксперт-бухгалтер должен мотивировано (с юридической точки зрения) обосновать. Например, при освещении вопросов судебно-бухгалтерской экспертизы, связанных с недостачей товарно-материальных ценностей или денежных средств, в выводе указывают: дату и период образования недостачи; размер материального ущерба; обстоятельства, которые содействовали совершению злоупотреблений; фамилии материально ответственных лиц; методы исследования, подтверждающие факт недостачи. Дополнительно необходимо отражать информацию относительно заключения договора о материальной ответственности лиц (дата составления, когда и кем утвержден, наличие подписи главного бухгалтера предприятия). В случае ссылки на конкретные документы или другие материалы дела (показания обвиняемых, свидетелей, выводы экспертов других специальностей) нужно обязательно указывать тома и листы дела. При ссылке на законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивные материалы и т.п. необходимо отмечать их полное название, орган власти и дату утверждения.

Результативная (итоговая) часть вывода эксперта-бухгалтера содержит результаты исследования по каждому конкретному вопросу, поставленному правоохранительными органами, в форме адекватного ответа. В случае неподтверждения судебно-бухгалтерской экспертизой результатов документальной ревизии или данных бухгалтерского учета эксперт обязан объяснить причины расхождений, ссылаясь на другие конкретные доказательства − первичные документы, нормы расхода сырья, расценки, тарифы, стандарты и т.д.

Альтернативные выводы эксперта-бухгалтера не следует отождествлять с предположениями, которые, в большинстве случаев, не имеют конкретного обоснования и, соответственно, не могут выступать в качестве реальных доказательств истины. Выводы эксперта-бухгалтера обязательно должны иметь категоричный характер.

Вывод судебно-бухгалтерской экспертизы подписывается непосредственным ее исполнителем − экспертом-бухгалтером (при проведении комиссионной экспертизы − всеми участниками). В случае расхождения выводов каждый эксперт подписывает сделанный им вывод отдельно.

Вывод эксперта-бухгалтера в отдельных случаях может содержать систему приложений (таблиц, графиков, схем, диаграмм), которые в определенной мере детализируют и конкретизируют результаты судебно-бухгалтерской экспертизы. Каждое приложение нумеруется в хронологическом порядке, подписывается экспертом-бухгалтером и скрепляется печатью экспертного учреждения. Приложение является логическим продолжением вывода.