1.4. Документирование экономических преступлений как источник информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Эффективность раскрытия преступлений в значительной мере зависит от своевременного выявления их признаков, научно-теоретического и практического знания технико-экономической и социальной природы совершения преступлений. Определяющим аспектом в данном случае является взаимосвязанность и взаимозависимость отдельных экономических процессов и явлений. Это служит методологическим обоснованиям тезиса относительно отсутствия неизвестных действий, поскольку любое действие можно распознать по прямым или опосредствованным признакам, которые остаются как в материальных объектах, так и в сознании отдельных лиц.

Согласно научным разработкам методы выявления и документирование преступлений, направленные против хищения имущества предприятий, объединяются в три основных группы [8, с. 60]:

− специальные методы экономического анализа;

− методы исследования документов;

− методы фактического контроля за осуществленными финансово-хозяйственными операциями.

Источниками экономического анализа являются:

− плановая информация, которая содержится, преимущественно, в разных планах, дополнительных заданиях, сметах и т.п.;

− учетная информация, к которой принадлежит бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, а также данные текущего бухгалтерского учета;

− внеучетная периодическая информация, которая основывается на данных актов ведомственных ревизий, актов и материалов проверок, осуществленных другими органами контроля (налоговыми инспекциями, Министерством финансов, учреждениями банков и т.п.);

− нормативно-справочная информация, которая содержится в справочниках, инструкциях, государственных стандартах и т.п. .

С помощью оперативно-экономического анализа можно решить разные задачи, например:

− оценку оперативной обстановки относительно хранения материальных ценностей и средств;

− выявление в деятельности предприятия криминогенных участков;

− выявление признаков возможных хищений и других корыстных злоупотреблений;

− определение причин и условий, которые содействуют образованию неучтенных излишков товарно-материальных ценностей, бесхозяйственности, а также других корыстных правонарушений.

Оперативно-экономический анализ включает несколько приемов (элементов), которые позволяют выявить признаки негативных сторон деятельности предприятия. К таким приемам относят следующие .

1. Анализ выполнения плана производства продукции в сравнении с анализом выполнения плана ее реализации. В основу этого анализа положен принцип соответствия данных, характеризующих выполнение плана производства продукции и ее реализации. Другими словами, выполнение плана производства продукции должно обеспечивать аналогичное выполнение плана ее реализации, соблюдение других договоров и соглашений. Нарушение этого принципа необходимо рассматривать как признак совершения корыстных правонарушений.

2. Анализ выполнения плана объема перевозок грузов состоит в определении разницы между отчетным объемом перевозок грузов и расчетной мощностью погрузочно-транспортного парка автомобилей предприятия. Необходимо иметь в виду, что чем большее разница между фактическим объемом перевозок и расчетной мощностью автопарка, тем более вероятным является совершение корыстных правонарушений. Это различие может указывать на определенную величину приписок объема перевозок грузов. Как известно, такие приписки делаются, преимущественно, нарочно с целью незаконного получения заработной платы и других денежных выплат или для получения сверхнормативных запасных частей, бензина и других горюче-смазочных материалов, которые позднее могут быть незаконно присвоены.

3. Анализ расхода сырья и материалов на производство продукции с учетом предусмотренных норм. Данный прием экономического анализа позволяет выявить признаки возможных отклонений от нормального технологического процесса, создания неучтенных излишков как сырья, так и готовой продукции. Технологический процесс изготовления продукции базируется на соблюдении норм расхода сырья на единицу продукции с учетом нормативов производственного расхода и нормативов получения отходов при производстве. Для выявления признаков хищений, совершенных путем изготовления и сбыта неучтенной продукции, следует сравнить такие экономические показатели, как: выполнение плана производства продукции, расход материалов, сырья и электроэнергии на единицу продукции в сравнении с нормативами, фактическая себестоимость производства продукции в сравнении с плановой себестоимостью.

При применении экспертами метода оперативно-экономического анализа необходимо иметь в виду, что количество экономических показателей, которые отражают хозяйственную деятельность предприятия при разных формах учета и отчетности, очень велико. Соответственно необходимо учитывать лишь те показатели, которые отвечают цели анализа.

Экономико-правовой анализ − это комплексное исследование хозяйственной деятельности предприятия (или отрасли в целом). Экономико-правовой анализ, как и оперативно-экономический, основывается на выявлении возможных противоречий между учетными и технико-экономическими показателями деятельности предприятия.

Основными направлениями экономико-правового анализа являются :

− осуществление комплексных исследований причин экономических преступлений и условий, которые содействуют совершению хищений, бесхозяйственности, должностных и хозяйственных преступлений;

− разработка предложений относительно сохранения имущества предприятий путем правовых, организационных и экономических мер;

− участие в разработке проектов законодательных и нормативных мер, регламентирующих социально-правовые отношения в сфере сохранения имущества предприятий разных форм собственности;

− прогнозирование преступных проявлений в экономике государства;

− осуществление координации с научными учреждениями, государственными и общественными организациями в разработке комплексных мер, направленных на борьбу с преступлениями в сфере экономики.

На основе экономико-правового анализа должны разрабатываться рекомендации относительно выявления путей и способов создания излишков материальных ценностей и способов их хищения, относительно использования целесообразных методов документирования. Такие рекомендации направлены на выявление разных противоречий, несоответствий в системе показателей, характеризующих деятельность предприятия. Изобличение этих противоречий позволяет выдвигать обоснованные версии о возможных признаках хищений и других корыстных злоупотреблений. Рекомендации могут быть использованы для сбора, систематизации и оценки доказательств по уголовному делу, для внесения предложений относительно устранения обстоятельств, которые содействуют совершению преступлений .

Комплексное исследование деятельности предприятий позволяет разоблачать криминогенные факторы в масштабе определенной отрасли народного хозяйства. Более того, экономико-правовое исследование конкретной отрасли предусматривает разработку специальных криминологических мер, направленных на выявление и устранение негативных процессов в технологии и организации производств, в учете, в методах реализации товаров.

Расследование и доказательство преступных действий тех или иных лиц, направленных против имущества предприятия, связано с применением специальных методов документальной проверки. Использование специальных методов документальной проверки учетных данных для выявления корыстных злоупотреблений зависит от способа маскировки этих данных при совершении преступления.

Раскрытие замаскированных преступлений осуществляется путем выявления в учетных документах таких обстоятельств:

− противоречие в содержании отдельного документа;

− противоречие между данными нескольких взаимосвязанных документов;

− отклонение учетных данных, которые содержатся в документах, от обычного порядка движения имущества .

Согласно этому методы исследования учетных данных разделяют на три группы:

− метод исследования отдельного документа;

− методы исследования нескольких документов, которые отражают определенную хозяйственную операцию или взаимосвязанные операции;

− методы исследования учетных данных, которые отражают движение однородного имущества.

Документальная проверка хозяйственных операций и процессов является одним из главных методов документального контроля. Она осуществляется на основании анализа первичных документов, учетных регистров и отчетности с целью установления законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций в деятельности предприятия .

Анализ документов может проводиться:

− сплошным способом;

− выборочным способом.

При сплошном способе исследуются данные о всех проведенных за определенный период хозяйственных операциях, которые отражены в первичных документах, бухгалтерских регистрах и отчетах. Этот способ проверки хозяйственных операций используется при изобличении корыстных злоупотреблений в случае необходимости установления полной суммы причиненного вреда. При выборочном способе проверяются и анализируются данные об отдельных хозяйственных операциях за месяц, квартал, год. В случае установления корыстных правонарушений необходимо осуществлять сплошную проверку .

Метод исследования отдельного документа применяется для выявления противоречий в содержании документа между отдельными зафиксированными в нем данными, а также с целью определения реальности документа (наличие всех нужных реквизитов). При этом важным является выделения двух категорий нарушений: "ошибка" и "обман".

Ошибка − это неумышленное искажение финансовой информации:

− арифметические или грамматические ошибки в учетных записях;

− неправильное отражение хозяйственных фактов;

− неквалифицированное применение учетных решений (преимущественно вследствие некомпетентности, например, относительно остаточной стоимости основных средств).

Обман − намеренное неправильное представление финансовой информации одним или несколькими лицами из состава руководства или служащих предприятия.

Основными (типичными) методами обмана являются:

− манипуляция, фальсификация или изменение записей в документах;

− намеренное отнесение к активам других статей;

− уничтожение записей или документов;

− отражение операций без раскрытия их содержания;

− неправильное применение принятых на предприятии учетных решений (например, часто не выдают квитанции и т.п.).

Четкого разделения категорий "ошибка" и "обман" не существует ни в отечественной практике учета и контроля, ни в зарубежной. В общем итоге все зависит от трактовки их содержания в процессе исследования учетной документации и ее соответствия осуществленным хозяйственным операциям.

Исследование отдельного документа осуществляется с помощью таких приемов, как:

− проверка документов по форме;

− нормативная проверка;

− арифметическая проверка.

При проверке документов по форме определяется полнота и правильность заполнения реквизитов, которые характеризуют количественную и качественную сторону финансово-хозяйственной операции предприятия (организации, учреждения). Кроме того, проверяется наличие не предусмотренных исправлений, подчисток и дописок текста, достоверность подписей должностных и материально ответственных лиц. Признаками подчистки документов могут быть нарушение структуры бумаги, порча линий защитной сетки или штрихов текста, различие чернил в записях. Признаками дописок текста документов являются отличия шрифта, почерка, чернил и т.п. [8, с. 66]. О подделке подписей свидетельствуют, прежде всего, наличие лишних штрихов, изменение конфигурации подписи и т.п.

Общими признаками подделки текста или цифр документа являются:

− извилистость отдельных элементов или штрихов, которая возникает, большей частью, вследствие замедления темпа выполнения записей;

− разная интенсивность красителя, которым подделана запись, возникает вследствие немотивированной остановки ручки. В местах продолжения записи штрихи могут быть тоньше, чем предыдущие;

− разное выполнение отдельных одноименных букв в истинном и подделанном документах возникает чаще всего при подделке "по памяти" или "на просвет".

Нормативная проверка учетной документации состоит, прежде всего, в сопоставлении фактических данных с установленными нормативами, сметами, стандартами, тарифами, расценками, которые содержатся в данном документе.

При арифметической проверке данных документа устанавливается правильность итоговых показателей как по горизонтали (в наряде на оплату труда проверяется правильность умножения объема выполненной работы на расценку), так и по вертикали (правильность подсчета по строкам в платежно-расчетной ведомости). Арифметическая проверка дает возможность выявить ряд злоупотреблений, скрытых неправильными арифметическими действиями .

Применение метода исследования отдельного документа дает возможность выявить подделанные документы, которые являются признаком таких преступлений, как хищение имущества предприятия и служебная подделка.

На практике бывают случаи, когда отраженные в отдельном учетном документе данные не содержат в себе каких-нибудь противоречий. В то же время сопоставление данных нескольких документов, которые отражают те или иные хозяйственные операции, может привести к выявлению несоответствий (противоречий). Для выявления таких несоответствий применяются методы исследования нескольких документов, которые отражают взаимосвязанные хозяйственные операции, а именно методы встречной проверки и взаимного контроля .

Метод встречной проверки состоит в сопоставлении разных экземпляров документа с целью установления их тождественности. Эффективность применения этого метода ограничена ситуациями, когда, во-первых, все экземпляры документа есть в наличии на предприятии (или предприятиях), но в содержании данных этих экземпляров установлены определенные противоречия (отклонение); во-вторых, когда на одном предприятии или в организации экземпляры документа сохранены, а на другом, связанном с ним предприятии, отсутствуют по каким-либо причинам. Поэтому встречная проверка может быть использована лишь при определении достоверности тех хозяйственных операций, которые оформлены документами, составляемыми в нескольких экземплярах. Применяя этот метод, экспертные учреждения могут выявить признаки приписок относительно перевозки грузов автотранспортом, признаки хищения материальных ценностей при поступлении их от поставщика в торговую сеть, а также корыстных злоупотреблений при закупке заготовщиком сельскохозяйственной продукции у индивидуальных сдатчиков и т.п. Таким образом, при сопоставлении разных экземпляров документа можно выявить противоречия, которые свидетельствуют о совершении преступления .

Существует много хозяйственных операций, которые оформляются документами в одном экземпляре, например, выдача денежной наличности из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам или по расчетно-платежной ведомости, оформление закупки сельскохозяйственной продукции закупочной ведомостью и т.п. Такие операции не могут подлежать встречной проверке. Относительно них используется метод взаимного контроля.

Логическая суть метода взаимного контроля состоит в сопоставлении учетных данных, содержащихся в разных взаимосвязанных документах, в которых прямо или опосредованно отражается хозяйственная операция .

В сравнении с методом встречной проверки метод взаимного контроля имеет более широкую сферу применения. Он может быть эффективно использован при изобличении признаков корыстных злоупотреблений как в случаях оформления хозяйственных операций документом, составленным в одном экземпляре, так и в случае правильного оформления документа. Это достигается тем, что взаимный контроль содержания разных документов осуществляется путем анализа и сопоставления отдельных данных, повторяемых в разных документах, которые отражают взаимосвязанные хозяйственные операции (сумма денег, выданных из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам, сопоставляется с данными журнала регистрации кассовых ордеров и данными кассовой книги и кассового отчета).

Метод взаимного контроля может быть применен для сопоставления данных разных систем учета − бухгалтерского, оперативного, статистического. Сопоставлению могут подлежать:

− бухгалтерские документы, которые отражают поступление товарно-материальных ценностей, и расчетные документы, т.е. документы, которые отражают оплату предприятию-поставщику отгруженных материальных ценностей;

− бухгалтерские документы, которые характеризуют хозяйственную операцию и небухгалтерские документы (документы отдела кадров, отдела по претенциозной работе, лабораторий и т.п.);

− бухгалтерские документы, которые отражают движение материальных ценностей, в сравнении с "черновыми записями" материально ответственных лиц, другие документы неофициального учета;

− данные бухгалтерского учета и данные оперативного и статистического учета;

− данные первичных и сводных документов и данные бухгалтерских учетных регистров;

− бухгалтерские документы, которые отражают выдачу материальных ценностей и денежных средств, и документы, которые являются основанием для начисления и выдачи денежных средств или выдачи материальных ценностей .

Используя метод взаимного контроля на практике, необходимо иметь в виду, что он помогает не только выявить признак корыстных злоупотреблений, но и подтвердить или опровергнуть признак совершения преступления. Более того, с его помощью можно установить круг лиц, которые принимали участие в противоправных действиях или причастных к этому, или, наоборот, опровергнуть версию о соучастии в преступлении отдельных работников предприятия.

Методы исследования отдельного документа или нескольких документов, которые отражают взаимосвязанные хозяйственные операции, позволяют выявить лишь определенный круг корыстных злоупотреблений. Встречаются случаи, когда противоречие данных документов является свидетельством отклонений от обычного порядка движения товарно-материальных ценностей. Примером может быть ситуация, когда количество остатка товара на определенную дату и поступление товара на протяжении определенного периода меньше, чем его расход на указанный период. Это свидетельствует об отражении "необыкновенной" операции, потому что нельзя израсходовать материальных ценностей больше, чем их было на складе. Причиной этого противоречия может быть ошибка в учете или образование на складе излишков товара.

Такие отклонения можно выявить путем использования методов анализа учетных данных, которые отражают движение однородных материальных ценностей, а именно:

− метода восстановления количественно-суммового учета;

− метода контрольного сопоставления остатков;

− метода обратной калькуляции.

Восстановление количественно-суммового учета материальных ценностей применяется в случаях, когда на основании первичных документов по приходу и расходу имущества в карточках аналитического (складского) учета необходимо восстановить, а точнее воссоздать учет имущества по количественным показателям. Этот метод используется при выявлении корыстных злоупотреблений как на предприятиях, где учет проводится по стоимости товаров (групповой учет), на предприятиях торговли, так и на предприятиях, где применяется натурально-стоимостный учет движения материальных ценностей .

На складах предприятий разных отраслей народного хозяйства материально ответственными лицами осуществляется количественный учет движения каждого вида товара отдельно в карточках аналитического учета. С целью контроля правильности отражения в карточках хозяйственных операций бухгалтерия предприятия регулярно проверяет записи в картотеке.

Применение метода восстановления количественно-суммового учета предусматривает составление новой картотеки по складу за период проверки на основании материалов инвентаризации и приходно-расходной документации. Восстановлению может подлежать вся картотека или ее часть, в связи с чем различают сплошное и выборочное восстановление количественно-суммового учета .

При сплошном восстановлении за период проверки восстанавливаются записи в карточках аналитического учета по всем наименованиям материальных ценностей с последующим восстановлением записей на синтетических счетах, при выборочному − восстанавливается учет лишь отдельных материальных ценностей.

Поскольку сплошное восстановление количественно-суммового учета нуждается в больших расходах труда и времени, его используют лишь в отдельных случаях, а именно:

− в случае искаженности аналитического (складского) и синтетического учета;

− в случае несоответствия записей в карточках аналитического учета данным первичных документов, которое привело к утаиванию корыстных злоупотреблений;

− в случае осуществления учета новых материальных ценностей и ценностей, которые были в использовании, в тех же самых карточках аналитического учета, и использование этих обстоятельств преступниками для утаивания хищений.

Восстановление количественно-суммового учета как метод документирования и выявления корыстных преступлений используется при расследовании хищений на торговых и оптовых базах разных отраслей народного хозяйства, предприятиях общественного питания, а также в торговле. Путем использования этого метода могут быть разоблачены недостачи и излишки материальных ценностей, которые образовались за счет суммовых различий вследствие пересортицы однородных товаров, намеренного уничтожения регистров бухгалтерского учета с целью утаивания хищений имущества и другие признаки корыстных злоупотреблений в сфере экономики.

Одним из методов выявления признаков хищений по документам является метод контрольного сопоставления остатков материальных ценностей. Этот метод применяется, преимущественно, в торговых организациях, в которых расход (продажа) товаров не документируется, что делает невозможным проведение в них полного восстановления количественно-суммового учета.

При контрольном сопоставлении остатков сравниваются данные о движении товаров за определенный инвентаризационный период, которые содержатся в таких документах:

− инвентаризационная опись на начало периода (устанавливаются остатки товаров, которые были в наличии на начало периода);

− документы, отражающие поступление товара за этот инвентаризационный период (накладные, счета- фактуры);

− документы, отражающие расход товаров за этот период (продажа товаров по безналичному счету, в кредит, возврат готовых блюд на кухню и т.п.);

− инвентаризационная опись на конец инвентаризационного периода (устанавливается фактическое количество товаров) .

При сопоставлении указанных документов к остаткам товаров, которые отражены в инвентаризационной описи на начало инвентаризационного периода, прибавляется количество товаров, которые поступили по документам на протяжении инвентаризационного периода, и отнимается количество реализованных товаров (по документам). Если на конец инвентаризационного периода количество товаров превышает сумму остатков и поступлений (на протяжении периода проверки), это может свидетельствовать о приписках имущества в инвентаризационной описи на конец периода, о занижении остатков товаров на начало периода или о наличии товаров, которые поступили, но не оформлены соответствующими документами.

Возможности данного метода увеличиваются при сопоставлении остатков товаров за сокращенные инвентаризационные периоды, поскольку за длительный период преступникам легче завуалировать разные злоупотребления, припрятать недостатки товарно-материальных ценностей, реализовать неучтенные товары и т.п.

Разновидностью восстановления количественно-суммового учета, который применяется на предприятиях общественного питания, является метод обратной калькуляции. Его сущность состоит в определении полноты закладки продуктов в блюда или изделия, соблюдения норм закладки, предусмотренных сборником рецептур, которые содержатся в калькуляционных карточках. Для этого анализируют данные меню, требования на выдачу продуктов из амбара (склада) на кухню, акта о реализации и отпуске изделий из кухни, данные контрольного расчета продуктов по нормам закладки на изготовление блюд. С помощью контрольного расчета определяют потребность в сырье по нормам сборника рецептур и сравнивают данные с количеством продуктов, фактически списанных на производство конкретного блюда. Использование этого метода предусматривает выявление признаков хищения продуктов или денежных средств, которые осуществляются путем образования излишков продуктов или блюд с дальнейшей их реализацией. В связи с этим на практике эффективность применения метода обратной калькуляции достигается комплексным использованием таких методов, как: проведение инвентаризации на складе, кухне и в кассе предприятия; контрольная закупка блюд и своевременное проведение лабораторного анализа и т.п. Результаты этих мер в сравнении с другими материалами, собранными в процессе проверки тех или других данных, могут служить доказательствами по уголовному делу о разворовывании .

В практике судебно-экспертных учреждений встречаются замаскированные хищения и другие корыстные преступления, которые в данных бухгалтерского учета не отражены. В таких случаях выявить противозаконные хозяйственные операции помогают методы фактического контроля, которые предусматривают проверку материальных ценностей в натуре. Наиболее полную характеристику методов фактического контроля сформулировал М.И. Камлык.

Одним из основных методов фактического контроля является инвентаризация, с помощью которой устанавливаются фактические остатки материальных ценностей в местах их хранения. Инвентаризация используется при проведении большинства мер, направленных на предупреждение и выявление хищений имущества предприятий независимо от форм собственности.

Важным средством выявления корыстных правонарушений в области строительства является такой метод фактического контроля, как контрольный обмер, состоящий в сопоставлении отчетных данных о выполненных объемах работ с фактическим объемом выполненных работ. Он часто используется при проведении комплексных ревизий в строительстве при участии ревизора и специалистов соответствующей строительной организации. Инициатором проведения контрольного обмера может быть банк, финансирующий строительство. В таком случае банк присылает письменное сообщение заказчику и подрядчику относительно места и времени его проведения.

Перед началом контрольного обмера объекта анализируется первичная документация:

− акты приемки в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями производственных мощностей и объектов;

− бухгалтерские документы о списании строительных материалов;

− журналы учета выполненных работ;

− наряды рабочих, дорожные письма, товарно-транспортные накладные и другие документы .

Контрольный обмер позволяет проверить в натуре фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, законность и целесообразность списания строительных материалов и заработной платы, правильность расчетов с заказчиком. Кроме того, с его помощью можно установить факты завышения выполненных работ. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемки работ. По результатам контрольного обмера составляется акт и ведомость перерасчета стоимости работ.

К методу фактического контроля относится также метод контрольной закупки. Он используется, в большинстве случаев, для выявления обмана при отпуске готовой продукции, а также с целью подтверждения или опровержения сведений о разворовывании товаров и денежных средств на предприятиях розничной торговли и общественного питания.

Для проведения контрольной закупки инициатор (ревизор, оперативный работник) как рядовой покупатель в присутствии не меньше двух представителей общественности просит отпустить ему определенное количество товаров. После того, как товар взвешен или обмерян и продавец возвратил покупателю чек об оплате этого товара, объявляется, что проводится контрольная закупка. В присутствии продавца, руководителя торгового предприятия и представителей общественности проверяется фактический вес или мера отпущенного товара, о чем составляется специальный акт контрольной закупки, который подписывается всеми участниками проверки [8, с. 73].

На предприятиях общественного питания таким образом проводится контрольная закупка блюд. При этом среди представителей общественности, которые принимают участие в проведении закупки, должен быть товаровед-пищевик.

К участию в отборе блюд на пробу с целью определения отклонений в стоимости, качестве и т.п. привлекаются, кроме официанта, шеф-повар и руководитель предприятия общественного питания. В случае необходимости блюда, которые были объектом контрольной закупки, направляются в пищевую лабораторию для исследования. Лабораторный анализ также принадлежит к методам фактического контроля.

Как свидетельствует современная практика судебно-бухгалтерских экспертиз, для выявления признаков хищения сырья, материалов и готовой продукции, а также для документирования путей образования их излишков на промышленных предприятиях целесообразным является широкое применение метода контрольного запуска сырья в производство.

Использование данного метода предусматривает определение действительного количества сырья, необходимого для выпуска единицы продукции, а также проверку правильности применения норм расхода сырья, отходов и его потерь на разных стадиях технологического процесса.

Для проведения контрольного запуска сырья в производство создается комиссия во главе с уполномоченным контролирующим лицом, в которую входят представители общественности и технологи. Контрольный запуск проводится в присутствии материально-ответственных лиц: мастера и начальника производственного цеха. По итогам запуска сырья в производство составляется акт, который подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

Эффективность данного метода значительно повышается при параллельном проведении инвентаризации сырья на складе материалов и инвентаризации продукции на складе готовой продукции .

Встречаются ситуации, когда основной причиной образования недостач и излишков материальных ценностей является недовоз или недогруженность товаров при их поступлении от поставщиков, или, наоборот, при их отгрузке потребителям. Для подтверждения таких сведений проводится комиссионный прием или комиссионная отгрузка материальных ценностей, о чем составляется соответствующий акт. Этот акт подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. При необходимости материалы о комиссионном приеме и отгрузке могут быть присланы по письменному запросу в следственное подразделение органа внутренних дел или прокуратуры, который расследует уголовное дело о разворовывании имущества предприятия.

Вопросы для самоконтроля:

1. Сущность правоохранительной деятельности, роль и место в ней судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Правоотношение и правопорядок и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в их обеспечении.

3. Понятие о судебных экспертизах в системе правоотношений.

4. Судебно-экспертные учреждения в Украине.

5. Классификация экспертиз по организационным и предметным (процессуальным) признакам.

6. Классификация экспертиз по видам.

7. Судебно-экономические экспертизы, их разделение.

8. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы.

9. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

10. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

11. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

12. Исследование объектов судебно-бухгалтерской экспертизы.

13. Методология судебно-бухгалтерской экспертизы.

14. Определение метода судебно-бухгалтерской экспертизы, его характеристика.

15. Общенаучные методические приемы, которые используют при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

16. Конкретные научные эмпирические приемы, которые используют при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

17. Инвентаризация как метод фактического контроля.

18. Восстановление количественно-суммового учета как метод документирования и выявления корыстных преступлений.

19. Метод контрольного сопоставления остатков товарно-материальных ценностей.

20. Методы взаимного контроля и встречной проверки.

21. Категории "ошибка" и "обман" в экспертном исследовании.

22. Гласные методы выявления и документирования преступлений.

Литература: 1, 4, 5, 8, 13, 14