9.2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия

К объектам судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия относятся:

− инвестиции в имущественные ценности (экспертиза исследует конфликтные ситуации, связанные с нарушением прав инвесторов относительно использования денежных средств, паевых взносов, прав пользования землей, другими природными ресурсами);

− ноу-хау, авторские права и другие объекты интеллектуальной собственности (экспертиза исследует конфликтные вопросы, касающиеся продуктов интеллектуального творческого труда. Ноу-хау − это совокупность технических знаний производственного, коммерческого и другого опыта, необходимого для изготовления определенной продукции, возобновления производственного процесса и т.д. Ноу-хау включает техническую и коммерческую информацию, которая применяется в лицензионных соглашениях, договоренностях о техническом сотрудничестве и т.п. Ноу-хау считается собственностью фирмы);

− векселя, сертификаты, акции, облигации и другие ценные бумаги (экспертизой устанавливаются факты нерационального использования, наличия нарушений и злоупотреблений в системе обращения ценных бумаг, обосновывается размер причиненного ущерба);

− бухгалтерский учет и отчетность по инвестиционной деятельности предприятия (экспертизой исследуется весь комплекс учетной документации и отчетных форм предприятия, связанный с непосредственным отражением инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта);

− правонарушения в сфере инвестиционной деятельности фирмы, выявленные ревизией, которые привели к убыткам (судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает достоверность информации актов ревизии, связанных с фактами злоупотреблений, обосновывает размер убытка и устанавливает материальную ответственность лиц, непосредственно или частично виновных в совершении правонарушения).

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия являются также капитальные инвестиции − совокупность расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, улучшение качественного состояния основных средств.

В состав капитальных инвестиций относят:

− капитальное строительство;

− приобретение (изготовление) основных средств;

− приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов;

− приобретение (создание) нематериальных активов;

− формирование основного стада (в сельском хозяйстве).

Детальному экспертному исследованию подлежат объемы затрат строительных материалов и труда на отдельные объекты капитального строительства, их общая себестоимость, объемы незавершенного строительства, приписки объемов выполненных работ, недостачи строительных и других материалов, расходы на приобретение и монтаж основных средств и т.п., а также бухгалтерские документы и регистры аналитического и синтетического учета капитальных инвестиций.

9.3. Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия

Источники информации для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности предприятия разделяют в разрезе нормативно-правовых и фактографических.

К нормативно-правовым принадлежат: Закон Украины "Об инвестиционной деятельности", Закон Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже", Закон Украины "О предпринимательстве", Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", План счетов бухгалтерского учета активов, капиталов, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Инвестиции" и т.п.

Фактографическая информация для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инвестиционной деятельности содержится, преимущественно, в системе бухгалтерского учета предприятия, в частности, в первичной документации, которая подтверждает факты осуществления финансовых операций по инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта (выписка банка с текущего счета предприятия, справка бухгалтерии на разницу между номинальной и рыночной стоимостью ценных бумаг, акт приемки-передачи основных средств при бартерном обмене, акт контрольных обмеров выполненных строительно-монтажных работ и т.п.). Важным источником фактографической информации экспертного исследования являются регистры аналитического и синтетического учета инвестиционной деятельности предприятия, в частности, реестр приобретенных ценных бумаг, книга учета ценных бумаг и т.д. Акты ревизий и проверок операций, связанных с инвестиционной деятельностью предприятия, и информация правоохранительных органов относительно исследуемого вопроса используются судебно-бухгалтерской экспертизой наряду с другими источниками фактографической информации с целью установления реального объема причиненного предприятию ущерба и конкретизации меры ответственности за совершенное правонарушение (злоупотребление) среди материально ответственных и служебных лиц хозяйства.