2. Налоговая система

Налоговая система —это совокупность установленных в стране налогов и обязательных платежей налогового характера и механизма их взыскания.

Формирование налоговой системы основывается на таких началах: во-первых, системность, во-вторых, установления определяющей базы этой системы и, в-третьих, исходных принципов.

Требование системности заключается в том, что все налоги должны быть взаимосвязанными между собой, органически дополнять друг друга, не вступать в разногласие с системой вообще и отдельными ее элементами. Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов. С фискальной точки зрения налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступления доходов в бюджет. С регулирующей точки зрения - обеспечивать государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества.

Определяющей базой построения налоговой системы является объем расходов бюджета и целевых фондов. Налоги в государстве - не самоцель. С точки зрения организации ее финансовой деятельности они вторичные относительно расходов.

Важной составляющей построения и функционирования налоговой системы является установление ее исходных принципов. Они рассматриваются по трем направлениям:

• принципы формирования налоговой системы;

• принципы налогообложения;

• принципы налоговой политики.

Принципы формирования налоговой системы определяют фундаментальные доминанты относительно установления каждого налога отдельно и их совокупности. К ним относят: равнонапряжённость в налогообложении, уравновешенность интересов государства и налогоплательщиков и целенаправленное применение налогов как финансовых инструментов регулирования пропорций социально-экономического развития.

Равнонапряжённость означает такое распределение налогового бремени между субъектами налогообложения, которое отображает все аспекты их деятельности: и доходы, которые характеризуют, в сущности, их взнос у создание ВВП (что они дают обществу), и потребление, которое определенной мерой характеризует их участие в распределении и использовании созданного ВВП (что они берут от общества), и имущественное состояние, и усилие каждого субъекта, которые он прилагает для получения определенного дохода, исходя из своих способностей и уровня их реализации, и характер полученных доходов и направления их использования, и соотношение между потреблением и сбережениями. Принципуравновешенности интересов государства и налогоплательщиков означает, что построение налоговой системы, которая отображает взаимоотношения указанных субъектов, должна обязательно исходить из необходимости сбалансирования их интересов и противоречий между ними.

Принцип целенаправленного использования налогов как финансовых инструментов означает, что, формируя налоговую систему, нужно учитывать ее влияние на деятельность налогоплательщиков и на характер, темпы и пропорции социально-экономического развития общества в целом. Принципыналогообложения отображают основы взыскания налогов государством. В классическом виде они были сформированы еще А.Смитом и остаются актуальными до этого времени. Эти принципы довольно простые и четкие и сводятся к такому:

• все граждане должны платить налоги согласно своим возможностям и доходам (обязательность, всеохватываемость и платежеспособность);

• налог должен быть четко определенный и известный всем (четкость и прозрачность);

• налог должен платиться в удобное время и удобным способом (удобство для плательщика);

• система мобилизации налога должна строиться таким образом, чтобы минимизировать расходы государства (фискальная эффективность для государства).

Налоговая политика осуществляется по определенным направлениям и принципам. Направления налоговой политики определяются задачами социально-экономического развития и могут иметь стимулирующую или сдерживающую направленность. Реализация налоговой политики основывается на двух главных и определенной мерой противоположных принципах — стабильности и гибкости. Принцип стабильности означает, что налоговая политика должна исходить из установленных на определенный период ориентиров. Налоговое законодательство должно быть стабильным и изменяться согласно изменениям экономической ситуации в стране. Стабильность налоговой политики создает и стабильность в обществе, поскольку дает возможность реализовывать интересы всех субъектов. Она оказывает содействие отлаженности механизма взыскания налогов. Принципгибкости состоит в том, что налоговая политика должна своевременно реагировать на важные изменения ситуации в экономике и обществе и на смену стратегических ориентиров и тактических задач экономической политики. Вместе с тем изменения в налоговой системе и механизме налогообложения должны быть четко аргументированными. Если уверенности в положительных результатах изменений нет, то лучше их вообще не проводить.

Эффективной и надежной может быть только та налоговая система, которая построена с соблюдением всех требований и принципов и которая уравновешивает интересы государства и плательщиков, одинаково учитывая их нужды и возможности. Только такая налоговая система может обеспечить государство надежными и достаточными доходами, целеустремленно влияя на деятельность каждого плательщика и социально-экономическое развитие общества в целом.

Налоговая система Украины определена Законом «О системе налогообложения», который был принят впервые в 1991 г. В 1994 г. этот Закон был принят в новой редакции с учетом изменений и дополнений, которые имели место в 1992-1993 гг. Ныне действует редакция с дополнениями к Закону, принятая в 1997 г. С учетом принятых в следующие года дополнений налоговая система Украины включает общегосударственные налоги и обязательные платежи, и местные налоги и сборы.

Общегосударственные налоги и обязательные платежи включают четыре группы: прямые и косвенные налоги, платежи за ресурсы и другие обязательные платежи, взносы в целевые фонды.

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

• налог на прибыль предприятий;

• налог на доходы физических лиц;

• налог с владельцев транспортных средств;

• налог на недвижимое имущество (недвижимость);

• плата (налог) за землю;

• налог на промысел;

б) косвенные налоги:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизный сбор;

• пошлина;

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

• сбор за специальное использование лесных ресурсов;

• сбор за специальное использование водных ресурсов;

• сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов;

• платежи за пользование недрами;

• сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

• рентная плата за нефть и газ, которые добываются в Украине;

• плата за транзит природного газа, нефти и аммиака;

• государственная пошлина;

• плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

• единый сбор, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины;

• сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;

• сбор за проведение гастрольных мероприятий.

г) платежи целевого назначения:

• взносы на обязательное государственное пенсионное страхование;

• взносы на обязательное социальное страхование в связи со временной потерей трудоспособности;

• взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

• взносы на обязательное социальное страхование на случай безработицы;

• взносы в фонд социальной защиты инвалидов;

• сбор за загрязнение окружающей природной среды;

• сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

• сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;

• сбор в фонд гарантирования вкладов физических лиц.

К местным налогам и сборам принадлежат:

• налог с рекламы;

• коммунальный налог;

• сбор за парковку автотранспорта;

• рыночный сбор;

• сбор за выдачу ордера на квартиру;

• курортный сбор;

• сбор за участие в бегах на ипподроме;

• сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;

• сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме;

• сбор за право использования местной символики;

• сбор за право проведение кино- и телесъемок;

• сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

• сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

• сбор с владельцев собак.

Кроме установленного перечня налогов, допускается упрощенная унифицированная система налогообложения в виде фиксированного и единого налогов для субъектов предпринимательской деятельности и фиксированного сельскохозяйственного налога.