Часть II. «Вторая» («беловоротничковая») теневая экономика 83

разворовывают активы своих предприятий и ожидать от них расширения производства и, следовательно, увели­чения налоговой базы наивно, если они сами не станут собственниками руководимых ими государственных предприятий.

Особая ситуация с естественными монополиями, ко­торые платят или не платят налоги по договоренности с государством. Объясняется это тем, что не только они должны государству, но и оно им должно (за поставки тепла, электроэнергии государственным учреждениям, за транспортные услуги, оказываемые по решению вла­стей).

Основные виды уклонения от налогов

Уклонение от налогов — это форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных действий выво­дит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на две группы: правомерные и неправомерные.

К правомерным действиям относятся стратегии офи­циального освобождения от налоговых платежей. К не­правомерным -- нелегальная деятельность и сокрытие легальной деятельности.

Уклонение от налогов предполагает построение спе­цифических моделей, в которых создаются многообраз­ные схемы уклонения и ухода от налогообложения. Они опираются на три основные стратегии (см. рис. 7-1)'.

Первая стратегия связана с нелегальной хозяйственной деятельностью. Она реализуется в случае отказа от лега­лизации деятельности (от регистрации предприятия, ис­пользования его расчетного счета) или сокрытия части производящих мощностей на легализованных предпри-

¹См. подробнее:Радаев В. Деформализация правил и уходот налогов в российской хозяйственной деятельности // Во­просы экономики. 2001. № 6. С. 70—72.

84

Теневая экономика

^						^
		Уход от налогов
		1		\ >
Нелегальная деятельность		Сокрытие легальной деятельности				Освобождение от платежей
						1
				г
•$_ J			ч		•^		t
Коррупционные соглашения	Институциональ­ные фикции		Игры обмена		Неплате>1	Полити­ческий торг	Льготы

Фиктивные операции

Неэквивалентные обмены

Преднамеренные санкции

Рис. 7-1. Стратегии уклонения от налогов

ятиях. Результаты этой деятельности, естественно, не поддаются налоговому учету.

Вторая стратегия — освобождение от налоговых пла­тежей — воплощается в трех различных схемах.

Использование льготных режимов налогообложения предусматривает либо освобождение от налоговых пла­тежей (предприятия зарегистрированы в оффшорных зонах), либо предоставление официальных льгот (на­пример, предприятия, где заняты инвалиды).

Использование налоговых льгот предполагает воз­можность создания простых схем уклонения от налогов. Примером такой схемы является возможность пользова­ния льготой по налогу на прибыль, предоставляемой не­которыми субъектами Российской Федерации, лицам при перечислении средств на благотворительные цели. Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных за­трат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию. После перечисления спонсорских средств, засчитывае­мых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до