Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 2627 / 4527 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 > Следующая >>>

ленных между участниками мероприятия, с указанием сроков их исполнения. Рабочий план также содержит перечень заданий длявнешних экспертов вслучае их привлечения наразличных этапах мероприятия постратегическому аудиту.

Рабочий план должен обеспечить сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих получить необходимые результаты, формулировать выводы ипредложения (рекомендации) вответ напоставленные цели ивопросы мероприятия постратегическому аудиту, закрепить ответственных инспекторов сдостаточными навыками и компетенциями, обозначить области необходимого привлечения внешних экспертов.

Основной этап

В процессе сбора фактических данных иинформации наосновном этапе, как правило, проводится значительный объем аналитических процедур, изучаются данные ирезультаты проведенных ранее мероприятий.

Использование данных из различных источников повышает надежность результатов. Свозрастанием сложности вопроса стратегического аудита возрастает потребность виспользовании неодного, анескольких способов (методов) дляответа нанего ииспользовании нескольких источников информации иданных. Для таких ситуаций следует применять комбинацию из не менее чем трех различных методов сбора, анализа, обработки и интерпретации данных (информации) в целях всестороннего независимого подтверждения результатов (метод триангуляции).

Результаты иинформация, полученные в ходе стратегического аудита, атакже сформулированные выводы ирекомендации вразрезе каждого вопроса мероприятия систематизируются втабличной форме в виде матрицы результатов стратегического аудита, представляющей собой элемент рабочей документации длясбора основных составляющих частей отчета вструктурированном виде.

261

В ходе проведения стратегического аудита обнаруженные факты сравниваются свыбранными критериями, наблюдаемые различия представляют собой подтвержденные доказательствами результаты.

После характеристики результатов необходимо определить причины и последствия наблюдаемой страте- гической результативности (или иного критерия). Как правило, данные процедуры проводятся в завершении основного этапа, новзависимости отсложности предмета и особенностей получения аудиторских доказательств анализ может проводиться назаключительном этапе.

Участники мероприятия должны составлять (собирать) рабочую документацию вдостаточно полной иподробной форме, необходимой дляобоснования профессионального суждения. Рабочая документация должна быть достаточно детализирована, чтобы позволить пользователю, компетентному в вопросах предмета стратегического аудита, понять его результаты, проведенные процедуры, полученные доказательства исделанные выводы наоснове документации.

При осуществлении стратегического аудита подлежат документированию информация исведения вцелях:

• предварительного изучения предмета стратегиче-

ского аудита;

• формирования доказательств, подтверждающих результаты иобосновывающих выводы ипредложения (рекомендации);

• обоснования ответов назапросы заинтересованных врезультатах мероприятия сторон;

• обеспечения качества стратегического аудита ивозможности контроля качества, включая валидацию наоснове консультативной группы внешних экспертов;

• подтверждения того, что стратегический аудит проводился всоответствии сустановленными требованиями иправилами, наоснове программы ирабочего плана.

При проведении стратегического аудита инспек-

торы должны составлять (собирать) рабочую документа-

262

цию вдостаточно полной иподробной форме, фиксируя выполненные аудиторские процедуры, дляобоснования применения ими профессионального суждения. Форма, содержание и объем рабочей документации зависят отприменявшихся методов осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности, сложности предмета стратегического аудита, характера выполняемых процедур, выявленных рисков, значимости полученных доказательств, необходимости документирования тех или иных результатов или обоснования выводов, которые неочевидны изсобранных доказательств, масштабов применения профессионального суждения при проведении работ или оценки их результатов, атакже применявшейся методологии припроведении стратегического аудита.

В рабочей документации необходимо отражать методологию сбора и анализа данных (включая схемы проведения интервью, анкеты опросов), результаты применения специальных методов (статистический анализ, анкетирование, интервью, фокус-группы).

По результатам основного этапа контрольного или экспертно аналитического мероприятия сприменением стратегического аудита оформляется акт или заключение соответственно.

Заключительный этап

При подготовке отчета о результатах мероприятия могут использоваться структура и содержание матрицы результатов, подготовленной наосновном этапе, заисключением случаев, когда контрольное мероприятие проводится врамках комплекса мероприятий приосуществлении предварительного аудита формирования федерального бюджета ибюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, а также комплекса мероприятий при осуществлении последующего контроля за исполнением федерального бюджета ибюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, порезультатам которых предусмотрено оформление заключений.

263

Инспектор приподготовке проекта отчета о результатах стратегического аудита должен ориентироваться натакие элементы его качества, как точность, объективность, полнота, ясность (четкость) формулировок и текста, краткость ипонятность изложения, атакже своевременность.

Краткое описание методов наосновании подготовленной матрицы дизайна иматрицы результатов вслучае их применения должно быть включено вотчет постратегическому аудиту как самостоятельный раздел отчета или приложение. Вэтой части отчета должно быть описано, как выполненные аудиторские процедуры позволили достичь цели стратегического аудита, включая описание методов сбора данных, анализа данных, формирования аудиторских доказательств. В этой части также описываются допущения, сделанные припроведении стратегического аудита (например, построение выборок, применяемые методы, используемые критерии, атакже ограничения методов).

В отчете должны быть дополнительно описаны ограничения истепень неопределенности, связанные снадежностью идостоверностью использованных данных втом случае, если данная информация важна для выводов и рекомендаций и данное описание необходимо, чтобы избежать неверной трактовки содержания отчета его пользователями.

Подробность изложения должна быть достаточной дляобеспечения понимания осведомленными пользователями отчетов того, как группа инспекторов достигала цели стратегического аудита.

Содержащиеся вотчете выводы представляют большую ценность, если они ведут ксистемным рекомендациям, убеждающим пользователей отчета внеобходимости принятия конкретных решений ивыполнения действий. Рекомендации поитогам стратегического аудита должны носить системный иприоритетный характер, быть ориентированы на улучшения в конкретной области, быть

264

достаточными дляустранения причин и условий выявленных проблем. Качественные рекомендации являются адресными (адресованы объекту стратегического аудита, иным органам и организациям, обладающим полномочиями принимать решения и действовать), конкретными, реализуемыми, контролируемыми иэкономически эффективными.

По результатам заключительного этапа контрольного или экспертно-аналитического мероприятия сприменением стратегического аудита оформляется отчет.

Вопросы для самоподготовки

(контрольные вопросы)

1. Цели, задачи ипредмет стратегического аудита.

2. Формы иметоды проведения стратегического аудита.

3. Планирование иорганизация стратегического аудита.

4. Профессиональная компетентность инавыки встрате-

гическом аудите. Профессиональное суждение искептицизм.

5. Существенность дляцелей стратегического аудита.

6. Аудиторский риск. Оценка рисков.

7. Особенности аудиторских доказательств при прове-

дении мероприятий сприменением стратегического аудита.

8. Критерии стратегического аудита.

9. Подходы стратегического аудита.

10. Этапы стратегического аудита.

5.3. Аудит отдельных направлений бюджетной деятельности

5.3.1. Аудит государственных имеждународных инвестиционных проектов

Нормативные правовые акты по теме

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 41‑ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // Собрание законодатель‑ ства РФ. 08.04.2013. № 14. Ст. 1649.

265

Регламент Счетной палаты Российской Федерации. Утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федера‑ ции (Постановление от 7 июня 2013 г. N 3ПК) // Официаль‑ ный сайт Счетной палаты Российской Федерации: http://www. audit.gov.ru.

Счетная палата Российской Федерации. Стандарт внеш‑ него государственного аудита (контроля) СГА 304 «Аудит государственных и международных инвестиционных проек‑ тов» // Официальный сайт Счетной палаты Российской Феде‑ рации: http://www.audit.gov.ru.

Для целей аудита государственных и международ-

ных инвестиционных проектов используются следующие основные понятия:

• инвестиции— денежные средства, ценные бумаги,

иное имущество, втом числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые вобъекты предпринимательской или иной деятельности;

• инвестиционная деятельность — вложение инве-

стиций иосуществление практических действий вцелях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта;

• инвестиционный проект— обоснование экономи-

ческой целесообразности, объема исроков осуществления капитальных вложений, втом числе необходимая проектная документация, разработанная всоответствии сзаконодательством Российской Федерации, атакже описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план);

• государственный инвестиционный проект— инве-

стиционный проект, капитальные вложения вкоторый осуществляются полностью или частично засчет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

• международный договор Российской Федерации—

международное соглашение, заключенное между Российской Федерацией и иностранным государством или

266

государствами, международной организацией либо иным образованием, обладающим правом заключать международные договоры, вписьменной форме и регулируемое международным правом независимо оттого, содержится такое соглашение водном документе или внескольких связанных между собой документах, атакже независимо отего конкретного наименования;

• международный инвестиционный проект— госу-

дарственный инвестиционный проект, реализуемый всоответствии смеждународным договором Российской Федерации;

• субъекты инвестиционной деятельности, осущест-

вляемой вформе капитальных вложений,— инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений идругие лица.

• инвесторы— физические и юридические лица, соз-

даваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, атакже иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения натерритории Российской Федерации сиспользованием собственных или привлеченных средств всоответствии сзаконодательством Российской Федерации;

• заказчики— уполномоченные инвесторами физи-

ческие июридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов (заказчиками могут быть инвесторы);

• подрядчики — физические и юридические лица,

которые выполняют работы по договору подряда или по государственному или муниципальному контракту, заключаемому сзаказчиками в соответствии сГражданским кодексом Российской Федерации либо в соответствии снормами права государства, натерритории которого выполняются такие работы;

• капитальные вложения — инвестиции в основ-

ной капитал (основные средства), в том числе затраты

267

на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы идругие затраты;

• объект капитального строительства— здание, стро-

ение, сооружение, атакже объекты, строительство которых незавершено, заисключением временных построек, киосков, навесов идругих подобных построек;

• объекты капитальных вложений — различные

виды вновь создаваемого или модернизируемого имущества, находящегося вчастной, государственной, муниципальной ииных формах собственности;

• пользователи объектов капитальных вложений—

физические июридические лица, втом числе иностранные, атакже государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения иорганизации, длякоторых создаются объекты капитальных вложений (пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы);

В случае реализации инвестиционного проекта запределами территории Российской Федерации указанные основные понятия применяются взначениях, установленных нормами права государства, натерритории которого он реализуется.

Аудит инвестиционных проектов осуществляется вцелях оценки обоснованности объемов исроков осущест-

вления капитальных вложений (инвестиций), а также оценки результатов действий иэффективности вложений средств бюджетов, собственности и иных ресурсов вформе капитальных вложений (инвестиций) винвестиционные проекты.

Задачами аудита инвестиционных проектов являются:

• оценка соответствия целей инвестиционных проектов содержанию документов стратегического планирования, приоритетам ицелям государственной политики в сфере социально-экономического развития ибезопасности;

268

• оценка обоснованности объемов капитальных вложений (инвестиций), планируемых наразличных стадиях реализации инвестиционных проектов;

• оценка обоснованности сроков осуществления капитальных вложений (инвестиций), втом числе отдельных этапов, планируемых наразличных стадиях реализации инвестиционных проектов;

• оценка результатов деятельности объектов аудита инвестиционных проектов;

• оценка эффективности капитальных вложений (инвестиций) винвестиционные проекты;

• оценка рисков недостижения целей, реализуемости инвестиционных проектов, включая риски потери вложенных федеральных ииных ресурсов.

Предметом аудита инвестиционных проектов явля-

ется деятельность субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой вформе капитальных вложений, а также органов государственной власти, осуществляющих государственное регулирование инвестиционной деятельности, осуществляемой вформе капитальных вложений.

Оценка деятельности субъектов инвестиционной дея-

тельности осуществляется последующим направлениям:

• подготовка иреализация инвестиционных проектов;

• вложение и использование федеральных и иных ресурсов;

• достижение целей ирезультатов реализации инвестиционных проектов.

Оценка деятельности органов государственной вла-

сти, осуществляющих государственное регулирование

инвестиционной деятельности, осуществляется последующим направлениям:

• ежегодное формирование федеральной адресной инвестиционной программы на очередной финансовый год иплановый период, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции повыработке государственной политики инормативно-

269

правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности, иее реализация;

• проведение экспертизы инвестиционных проектов;

• защита российских организаций от поставок морально устаревших и материалоемких, энергоемких иненаукоёмких технологий, оборудования, конструкций иматериалов;

• выпуск облигационных займов, гарантированных целевых займов;

• вовлечение в инвестиционный процесс временно приостановленных изаконсервированных строек ииных объектов капитальных вложений, находящихся вгосударственной собственности;

• предоставление концессий российским ииностранным инвесторам поитогам торгов (аукционов иконкурсов).

Объектами аудита инвестиционных проектов явля-

ются субъекты инвестиционной деятельности и органы государственной власти, осуществляющие государственное регулирование инвестиционной деятельности.

Реализация инвестиционного проекта включает

всебя следующие стадии:

• прединвестиционную стадию, под которой понима- ется стадия, включающая втом числе разработку иутверждение концепции инвестиционного проекта, обоснования инвестиций (технико-экономического обоснования), установление правовой, финансовой иорганизационной основ реализации инвестиционного проекта, разработку планаграфика реализации инвестиционного проекта, организацию системы управления рисками реализации инвестиционного проекта, атакже подготовку ипринятие решения ореализации инвестиционного проекта (инвестировании);

• стадию осуществления капитальных вложений (инвестиций) вобъекты капитального строительства, под которой понимается стадия, включающая в том числе подготовку иутверждение задания на проектирование, проведение инженерных изысканий, проектных работ, проведение государственной или негосударственной экс-

270

<<< < Предыдущая 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 2627 / 4527 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]