Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 2425 / 4525 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 > Следующая >>>

• проекты программ, действующие иреализованные программы, деятельность участников стратегического управления поих инициированию (разработке), реализации изавершению, атакже ожидаемые ифактические результаты программ (непосредственные результаты, конечные результаты, итоговые эффекты);

• состояние отдельных элементов системы государственного управления, включая функционирование управленческих, финансово-бюджетных, информационно-телекоммуникационных, правовых ииных элементов системы государственного управления, атакже сферы развития иукрепления финансовой системы иобеспечения стабильности финансового рынка.

В рамках предмета стратегического аудита также оценивается планируемая или фактическая деятельность объекта аудита (контроля), направленная надостижение стратегических целей.

Предмет стратегического аудита определяется втом числе порезультатам постоянного мониторинга наэтапе планирования работы органов государственного финансового контроля наочередной год, предмет конкретизируется входе подготовительного этапа проведения контрольного или экспертно-аналитического мероприятия, его окончательная формулировка включается вутверждаемую программу мероприятия.

Цели стратегического аудита

Стратегический аудит нацелен на оценку реализуемости, рисков и результатов достижения стратегических целей, втом числе наоценку соответствующих программ.

Оценка реализуемости стратегических целей проводится для определения вероятности и возможности достижения стратегических целей посредством оценки соответствующих программ как наэтапе их разработки, так и в процессе их реализации. Оценка реализуемости стратегических целей также может включать оценку

241

организационной зрелости (функциональности) системы управления соответствующей программой.

Оценка рисков достижения стратегических целей включает анализ иоценку факторов, способных оказать негативное влияние надостижение стратегических целей, в том числе путем оценки документов стратегического планирования, разрабатываемых в рамках прогнозирования ицелеполагания. Оценка рисков осуществляется в целях определения наличия и степени влияния внутренних и внешних факторов на достижение стратегических целей, включая втом числе оценку рисков соответствующих программ или прямого государственного воздействия, направленных наих достижение.

Оценка результатов достижения стратегических целей проводится дляустановления иоценки непосредственных и конечных результатов, а также итоговых эффектов, запланированных или полученных входе реализации программ и осуществления прямого государственного воздействия, направленных на достижение стратегических целей.

Оценка результатов достижения стратегических целей среди прочего включает:

• оценку достижения или возможности достижения поитогам реализации программы намеченных конечных результатов;

• оценку того, стали или станут ли результаты программы причиной значительных непреднамеренных изменений всферах, затрагивающих интересы целевых групп ивыгодоприобретателей;

• оценку того, вкакой степени программы или проекты программ дублируют или противоречат другим программам или отдельным действиям врамках планируемого или реализуемого прямого государственного воздействия;

• оценку надежности иактуальности показателей непосредственного результата, конечного результата иитогового эффекта программы или проекта программы, достоверности их фактических или целевых значений соответственно.

242

Цели или вопросы стратегического аудита также могут быть направлены наоценку таких параметров, как целевые и прогнозные значения социально-экономического развития ибезопасности, предусмотренные программами, включая документы стратегического планирования, разрабатываемые врамках целеполагания, прогнозирования, планирования ипрограммирования, риски изначимость деятельности участников стратегического управления, актуальность программ для достижения стратегических целей, обоснованность стратегических целей и результатов, согласованность формируемой или сформированной системы стимулов, взаимная непротиворечивость и взаимодополняемость стратегических целей, прямых государственных воздействий ирезультатов, прямое причинно-следственное влияние прямых государственных воздействий надостижение стратегических целей, широта охвата распространенности результатов программ и прямого государственного воздействия сточки зрения территориального или отраслевого охвата, охвата различных целевых групп, устойчивость фактических или ожидаемых результатов иэффектов вдолгосрочном периоде.

Также впроцессе постановки целей иформулирования вопросов могут быть определены иные аспекты стратегического аудита сучетом специфики сферы (предметной области), вкоторой осуществляет свою деятельность объект аудита (контроля).

К целям и вопросам стратегического аудита также относятся оценки планируемого (фактического) межотраслевого имежведомственного влияния наконечные результаты и итоговые эффекты соответствующих программ игосударственной политики всоответствующих сферах.

Планирование иорганизация стратегического аудита

Планирование иорганизация стратегического аудита осуществляются с учетом особенностей и границ предмета, втом числе определенных порезультатам постоянного мониторинга иэкспертиз программ.

243

При планировании комплекса мероприятий с применением стратегического аудита необходимо исходить изцелесообразности всестороннего охвата планируемыми мероприятиями, их целями ивопросами, аспектов предмета идеятельности объектов стратегического аудита.

Сбалансированность и комплексность стратегического аудита, аудита эффективности и финансового аудита означает, что при планировании мероприятий с применением стратегического аудита учитываются результаты ранее проведенного аудита эффективности, втом числе основанные наданных финансового аудита, атакже результаты экспертиз проектов государственных программ, иных документов стратегического планирования инормативных правовых актов.

Профессиональная компетентность инавыки

встратегическом аудите

Стратегический аудит носит междисциплинарный характер. Особенность стратегического аудита заключается впрофессиональных ценностях, включающих необходимость применения инепрерывного развития исследовательских навыков, позволяющих получать доказанные результаты иобъективные выводы поитогам стратегического аудита.

Профессиональные ценности стратегического аудита предполагают формирование среды, дающей возможности дляисследовательской работы и экспериментирования.

Профессиональная компетентность и необходимые навыки для проведения стратегического аудита включают всебя следующие основные знания инавыки:

• анализ иработа снаучными ианалитическими текстами (чтение, выделение ключевых идей, конспектирование, поиск необходимой литературы);

• построение дизайна стратегического аудита, включая оценку результативности ивлияния, формулирование вопросов стратегического аудита оценочного характера;

244

• сбор количественных икачественных данных, проведение количественных, качественных и смешанных исследований;

• знание (понимание логики) теории изменений;

• знание основ экономики, менеджмента организации, стратегического управления, международных ироссийских стандартов управления программами, проектами, процессами, рисками;

• знание основ доказательной политики, принятие решений наоснове данных и других принципов оценки, характеризующих надлежащее качество государственного управления;

• другие навыки, определяющиеся спецификой сферы деятельности объекта аудита (контроля).

При проведении стратегического аудита необходимо сформировать развернутое представление (знания) одеятельности участников стратегического управления, атакже обусловиях, опредпосылках, причинах, возможных иожидаемых последствиях такой деятельности. Данный вид знаний должен приобретаться врамках каждого конкретного мероприятия постратегическому аудиту.

В связи сособенностями подготовительного этапа стратегического аудита, выражающимися в обязательности проведения предварительного исследования иразработки дизайна стратегического аудита, инспекторам и иным сотрудникам, задействованным впроведении стратегического аудита, организуется необходимый доступ кобучению иприобретению знаний нарабочем месте.

Профессиональное суждение искептицизм

Профессиональное суждение предполагает формиро-

вание мнения вусловиях значительного уровня неопределенности наоснове имеющихся знаний и опыта ивключает проявление профессионального скептицизма.

Профессиональный скептицизм включает в себя критическую оценку полученных входе стратегического аудита доказательств, втом числе оценку доказательств

245

или информации, ставящих под сомнение иные аудиторские доказательства.

Профессиональное суждение в контексте стратегического аудита требуется длявыявления иоценки угроз сохранения независимой позиции, выбора предмета стратегического аудита, определения необходимого уровня понимания предмета стратегического аудита исвязанных сним обстоятельств, определения цели, вопросов играниц предмета стратегического аудита; определения критериев; оценки рисков; определения характера, сроков иобъема аудиторских процедур; определения процедур консультаций, необходимых длястратегического аудита, итого, как будет учитываться полученная информация; оценки того, были ли получены достаточные инадлежащие аудиторские доказательства, нужны ли дополнительные аудиторские процедуры, чтобы ответить навопросы и сформулировать выводы по целям стратегического аудита; формулирования выводов наоснове полученных аудиторских доказательств всоответствии скритериями, целями ивопросами стратегического аудита; определения того, какие выводы являются достаточно значимыми для включения в итоговые документы по результатам мероприятия; определения содержания рекомендаций.

Существенность

Существенность дляцелей стратегического аудита—

это уровень важности изначительности вопросов, выводов, результатов, атакже включаемых в итоговые документы порезультатам мероприятия рекомендаций. Результаты и выводы считаются существенными, если они соответственно поотдельности или всовокупности могут оказать влияние напринятие конкретных управленческих решений или изменение процедур их принятия.

Существенность рекомендаций, выдаваемых объектам аудита ииным заинтересованным органам иорганизациям поитогам мероприятий, определяет востребованность, атакже вероятность их практического применения

246

адресатом вработе, втом числе предполагающего изменение конкретных управленческих решений или процедур их принятия.

Повышенное внимание к существенности является одним изприоритетов мероприятия с применением стратегического аудита навсех его этапах. Применение существенности позволяет делать взвешенные выводы сучетом особенностей социальных иполитических аспектов предмета стратегического аудита, определения целей ивопросов стратегического аудита, критериев, оценки документации, аудиторских доказательств, управления рисками, связанными сполучением неуместных или незначимых результатов, документирования результатов иформулирования выводов ирекомендаций.

Существенность встратегическом аудите может содержать количественные икачественные аспекты. Кколичественным аспектам могут относиться, например, вопросы соотношения ожидаемых результатов отреализации рекомендаций изатрат на их реализацию. К качественным аспектам существенности могут относиться, например, вопросы потенциальной социально-экономической значимости дляцелевых групп.

Аудиторский риск

Под аудиторским риском припроведении стратегического аудита понимается вероятность того, что сфор-

мулированные вотчете выводы, предложения ирекомендации могут оказаться ненадлежащими (неверными или неполными), непредставляющими ценности дляпользователей, то есть несодержащими информацию, которая бы способствовала достижению стратегических целей.

Аудиторский риск припланировании и проведении стратегического аудита включает риск того, что припроведении мероприятия существенные недостатки небудут обнаружены; наоснове собранных аудиторских доказательств будет сделан неверный вывод, вчастности, ореализуемости стратегических целей, результативности мер,

247

принимаемых дляих достижения, или небудут выявлены или будут некорректно выявлены иоценены риски достижения стратегических целей.

На аудиторский риск оказывают влияние сроки проведения мероприятия, сложность стратегического аудита, доступность данных иинформации, объем работ различного типа, особенности организации деятельности объекта аудита (контроля).

Аудиторский риск может быть уменьшен вследствие таких действий, как, например, увеличение объема аудиторских процедур, втом числе засчет увеличения количества инспекторов или привлечения внешних экспертов, изменения методов дляполучения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства

Для достижения целей стратегического аудита, а также для подтверждения выводов и рекомендаций инспекторы должны получить достаточные инадлежащие аудиторские доказательства.

Особенности аудиторских доказательств при проведении мероприятий с применением стратегического аудита:

• преобладание аналитических доказательств;

• широкое вовлечение органов иорганизаций, внеш-

них экспертов дляполучения аудиторских доказательств;

• воспроизводимость аудиторских доказательств, то есть можно ожидать, что другие инспекторы получат аналогичные аудиторские доказательства и сделают аналогичные выводы.

Определение наоснове профессионального суждения

инспектора достаточности аудиторских доказательств означает необходимость определения, достаточное ли количество (полнота) аудиторских доказательств собрано длядостижения целей стратегического аудита иобоснования результатов ивыводов мероприятия.

Определение наоснове профессионального суждения

инспектора того, что аудиторские доказательства явля-

248

ются надлежащими, включает оценку уместности, надежности иценности доказательств:

уместность означает, что доказательства имеют логи-

ческую связь сцелями ивопросами мероприятия изначимы длядостижения целей мероприятия;

надежность означает степень, вкоторой аудиторские

доказательства подтверждаются данными изразличных источников или позволяют получать одни ите же результаты приповторном получении;

ценность (валидность) означает обоснованность

ипригодность применения методик ирезультатов исследования кконкретным условиям стратегического аудита.

Доказательства не являются достаточными, если использование доказательств несет неприемлемо высокий риск, который может привести кневерным выводам, либо доказательство не предоставляет разумной основы длядостижения целей стратегического аудита, формирования результатов ивыводов.

С учетом преобладания встратегическом аудите аналитических доказательств над материальными или документальными предъявляются повышенные требования к содержанию аудиторских доказательств. Выбранные методы получения доказательств должны обеспечивать разумную уверенность вих достаточности и надлежащем характере, которая может быть достигнута путем использования взаимодополняющих друг друга методов исследования, обосновывающих полученные результаты ивыводы.

Следующие подходы могут быть использованы приоценке достаточности доказательств:

• чем выше аудиторский риск, тем выше требования кколичеству (достаточность) икачеству (насколько являются надлежащими) доказательств;

• наличие большого количества аудиторских доказательств некомпенсирует недостаток уместности, ценности или надежности;

• обычно требуется больше аудиторских доказательств, когда представители объекта аудита (контроля) имеют другое (отличное отмнения инспектора) мнение.

249

Существуют различные типы аудиторских доказа-

тельств иих источников. Присборе различных типов ауди-

торских доказательств необходимо учитывать следующее:

• свидетельства вписьменной форме являются более надежными, чем исключительно устные;

• доказательства, основанные на серии интервью, являются более надежными, чем доказательства, основанные наоснове одного или нескольких интервью снесколькими респондентами;

• свидетельства являются более надежными, если они получены в условиях, когда опрашиваемые могут высказываться свободно;

• доказательства, полученные от компетентной инезависимой третьей стороны, являются более надежными, чем доказательства, полученные от руководства объекта стратегического аудита или лиц, которые имеют прямое отношение кобъекту стратегического аудита;

• доказательства, полученные врезультате прямого наблюдения, расчетов ипроверки, являются более надежными, чем доказательства, полученные косвенно;

• предпочтение методу получения доказательств (анализа) отдается наоснове оценки применимости данного метода в конкретной ситуации, осуществляемой в том числе спривлечением научных организаций, экспертов дляобоснования возможности инеобходимости его применения.

Использование работы экспертов

Междисциплинарный и доказательный характер стратегического аудита предполагает привлечение вслучае необходимости экспертов изширокого круга областей, втом числе экономистов, эконометристов, статистиков, социологов, политологов, экспертов впредметных областях, специалистов пооценке проектов ипрограмм идругих специалистов.

Работа экспертов при проведении стратегического аудита может быть использована дляисследования пред-

250

<<< < Предыдущая 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 2425 / 4525 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]