Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие
.pdf
• выбора оптимального метода (иных методов)
использования ресурса длясокращения издержек. Оцени-
вается возможность применения иных методов (способов)
использования ресурсов, а также возможность оптимизации процессов внутри метода использования ресурсов
(например, замена закупки услуг дляобеспечения государственных (муниципальных) нужд субсидией наиные
цели государственному (муниципальному) учреждению,
которое оказывает такие услуги собственными силами;
ресурс неменяется, номеняется метод (процесс), сокращается время получения результата (временной ресурс).
Выбор ираспределение ресурсов, выбор иного метода
использования ресурсов рассматриваются одновременно
иво взаимосвязи друг с другом. Вуказанном контексте
рассматривается оптимальность соотношения ресурсов (например, трудовых, финансовых, материальных
ресурсов), их взаимосвязь (преобразование одних ресурсов вдругие), доступность, качество исвоевременность
получения ресурсов длядостижения результатов. Врамках оценки альтернативных ресурсов иметодов использования ресурсов также акцентируется внимание навозможной переплате запользование ресурсами, втом числе
всвязи сполучением лучших результатов (поколичеству
и/или качеству) при отсутствии такой необходимости
(например, приобретение товаров сизбыточными потребительскими свойствами).
В рамках оценки выбранных ресурсов и методов
их использования внимание уделяется уже выбранным
ресурсам и методам. Оценивается возможность сокращения объема выбранных ресурсов, например, за счет
соблюдения необходимых процедур (приналичии фактов
их несоблюдения), корректного формирования нормативов затрат, наличие альтернатив вчасти выбранного
ресурса.
При оценке необходимости дополнительных ресурсов
для достижения поставленных или лучших результатов
рассматриваются достаточность (наличие) ресурсов инеоб-
231
ходимость дополнительных ресурсов (например, материальных, финансовых, временных ресурсов куже использованным ресурсам) длядостижения поставленных или лучших,
чем поставленные, результатов (поколичеству икачеству;
принципиально иных результатов, втом числе для полноценного использования выгодоприобретателями).
При проведении оценок оцениваются возможность
достижения лучших результатов за счет использованных ресурсов или аналогичных ресурсов (возможность
использования меньшего ресурса длядостижения полученного результата), обоснованность плановых ресурсов
ирезультатов.
При проведении указанных оценок, в частности,
оценки альтернативных ресурсов иметодов использования ресурсов, необходимо проводить сравнение схожей
деятельности всопоставимых организациях, сравнение
одного процесса сэтим же процессом наболее ранней стадии, сравнение процесса до ипосле принятия того или
иного решения. Также может учитываться зарубежный
опыт, исследования международных организаций после
оценки применимости такого опыта (исследований) вРоссийской Федерации.
Наблюдаемые входе аудита эффективности различия
между критериями иобнаруженными фактами, отражающие неэффективное использование ресурсов, могут быть
обусловлены как выявленными нарушениями инедостатками, так ипроблемами вотрасли, пробелами взаконодательстве ииных документах, иными проблемами.
По результатам основного этапа контрольного или
экспертно аналитического мероприятия сприменением
аудита эффективности оформляется соответственно акт
или заключение.
Заключительный этап мероприятия сприменением
аудита эффективности
Выводы, предложения и рекомендации. На заключительном этапе мероприятия с применением аудита
232
эффективности по каждой цели формулируется вывод
об эффективности использования ресурсов и иные
выводы порезультатам аудита эффективности, определяются причины неэффективного использования ресурсов,
подготавливаются соответствующие требования, предложения, рекомендации ипроекты документов.
В случае если входе мероприятия выявлены нарушения инедостатки, асделанные выводы указывают навозможность существенно улучшить результаты работы
объекта аудита эффективности, необходимо подготовить
требования, предложения и рекомендации для принятия мер поустранению этих нарушений и недостатков,
которые отражаются всоответствующем разделе отчета
орезультатах мероприятия сприменением аудита эффективности, проектах подготавливаемых представлений
иинформационных писем.
Предложения и рекомендации также формируются вотношении возможности выбора альтернативных
ресурсов и методов использования ресурсов, проблем
в отрасли, пробелов в законодательном регулировании
ииных проблем, не связанных снарушениями и недостатками, ноприводящих кнеэффективному использованию ресурсов.
Если в рамках аудита эффективности не установлено неэффективное использование федеральных ииных
ресурсов, это еще неозначает, что использованы все имеющиеся возможности дляболее эффективного использования ресурсов. Необходимо, основываясь на результатах аудита эффективности, находить такие возможности
иразрабатывать соответствующие предложения посовершенствованию процедур, процессов использования ресурсов, атакже деятельности объекта аудита эффективности.
Количество предложений определяется содержанием
имасштабом аудита эффективности. Необходимо отражать только наиболее важные предложения ирекомендации, подготовленные наоснове выводов порезультатам
аудита эффективности.
233
Итогом заключительного этапа мероприятия сприменением аудита эффективности является подготовка
иоформление отчета орезультатах мероприятия.
При подготовке отчета о результатах мероприятия
сприменением аудита эффективности необходимо ориентироваться натакие элементы его качества, как точность,
объективность, полнота, ясность (четкость) формулировок итекста, краткость ипонятность изложения, атакже
своевременность.
Результаты аудита эффективности должны излагаться
вотчете в соответствии с поставленными целями аудита
эффективности. Вотчет орезультатах мероприятия сприменением аудита эффективности включаются критерии,
указанные впрограмме проведения мероприятия.
В отчете следует указывать конкретные причины
иобнаруженные или возможные последствия выявленных нарушений, недостатков ипроблем, илиц, допустивших эти нарушения инедостатки, источники проблем,
атакже предложения ирекомендации.
Для более объективной оценки эффективности
использования ресурсов вотчет орезультатах мероприятия сприменением аудита эффективности следует включать нетолько выявленные нарушения инедостатки, проблемы, ноизаслуживающую внимания положительную
практику впроверяемой сфере ивдеятельности объекта
аудита, информация окоторой может быть востребована
иполезна другим заинтересованным органам и организациям длясовершенствования их деятельности в целях
повышения эффективности использования федеральных
ииных ресурсов.
В зависимости от содержания результатов аудита
эффективности наряду сотчетом принеобходимости подготавливаются:
• представление (врамках проведения контрольных
мероприятий с применением аудита эффективности),
содержащее втом числе требования поустранению выявленных нарушений инедостатков;
234
• информационные письма (в рамках контрольных
иэкспертно аналитических мероприятий) в адрес объектов аудита эффективности, иных заинтересованных органов иорганизаций.
Контроль реализации результатов мероприятия
с применением аудита эффективности. Под контролем
реализации результатов мероприятия с применением
аудита эффективности понимается совокупность действий, осуществляемых сотрудниками контрольных органов, участвовавшими впроведении аудита эффективности, вцелях оценки итогов выполнения объектом аудита
представлений, атакже итогов рассмотрения информационных писем.
В рамках контроля реализации результатов мероприятия сприменением аудита эффективности важно оценить, устранил ли объект аудита выявленные ворганизации, процессах ирезультатах использования федеральных
ииных ресурсов или в его деятельности поиспользованию указанных ресурсов нарушения, недостатки поистечении установленного дляэтого периода времени.
Также необходимо оценить, предпринял ли объект
аудита эффективности, адресат предложений (рекомендаций) контрольного органа меры посовершенствованию
организации и процессов использования федеральных
ииных ресурсов.
Особое внимание приконтроле реализации результатов мероприятия сприменением аудита эффективности
необходимо уделить нереализованным предложениям
ирекомендациям.
Вопросы для самоподготовки
(контрольные вопросы)
1. Цели изадачи аудита эффективности.
2. Предмет иобъекты аудита эффективности.
3. Планирование иорганизация аудита эффективности.
4. Профессиональная компетентность инавыки ваудите
эффективности. Профессиональное суждение искептицизм.
235
5. Существенность дляцелей аудита эффективности.
6. Аудиторский риск. Оценка рисков.
7. Особенности аудиторских доказательств припроведе-
нии аудита эффективности.
8. Критерии иподходы аудита эффективности.
9. Оформление результатов аудита эффективности.
5.2.3. Стратегический аудит
Нормативные правовые акты по теме
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998
№ 145‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998.
№ 31. Ст. 3823.
Федеральный закон от 05.04.2013 №41‑ФЗ «О Счетной
палате Российской Федерации» // Собрание законодатель‑
ства РФ. 08.04.2013. №14. Ст. 1649.
Федеральный закон от 26 июня 2014 г. №172‑ФЗ «О стра‑
тегическом планировании в Российской Федерации» //
Собрание законодательства РФ. 30.06.2014. №26 (часть I).
Ст. 3378.
Счетная палата Российской Федерации. Стандарт внеш‑
него государственного аудита (контроля) СГА 101 «Общие
правила проведения контрольного мероприятия» // Офици‑
альный сайт Счетной палаты Российской Федерации: http://
www.audit.gov.ru.
Регламент Счетной палаты Российской Федерации.
Утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федера‑
ции (Постановление от 7 июня 2013 г. №3ПК) // Официаль‑
ный сайт Счетной палаты Российской Федерации: http://www.
audit.gov.ru.
Московская декларация XXIII Конгресса ИНТОСАИ // Офи‑
циальный сайт ИНТОСАИ: http//www.intosai.org.
Резолюция Генеральной Ассамблее Организации Объе‑
диненных Наций Л/70/Ь. 1. «Преобразование нашего мира:
Повестка дня в области устойчивого развития на период
до 2030 года» // Официальный сайт Генеральной Ассамблеи
ООН: http://www.un.org/ru/ga.
Стратегический аудит применяется в целях оценки
реализуемости, рисков ирезультатов достижения целей
236
социально-экономического развития Российской Федерации, предусмотренных документами стратегического планирования Российской Федерации.
Стратегический аудит направлен насодействие органам власти, государственным, общественным и иным
организациям в выявлении проблем, рисков и формировании перспективной картины социально-экономического состояния страны и комплексного понимания
рисков не достижения стратегических целей, а также
навыработку системных рекомендаций участникам стратегического управления пореализации мер и решений,
способствующих минимизации соответствующих рисков.
Контроль реализации результатов стратегического
аудита осуществляется вцелях оценки итогов реализации предложений ирекомендаций, выданных поитогам
проведенного мероприятия объектам аудита (контроля)
и иным заинтересованным органам и организациям.
Целью контроля реализации результатов стратегического
аудита является полное, своевременное и качественное
выполнение предложений ирекомендаций органа государственного финансового контроля поитогам контрольного мероприятия.
Для целей стратегического аудита применяются следующие термины иопределения:
• стратегический аудит — вид внешнего государ-
ственного аудита (контроля), применяемый в целях
оценки реализуемости, рисков ирезультатов достижения
стратегических целей, атакже оценки влияния внутренних ивнешних условий науровень достижения стратегических целей;
• стратегические цели — определяемые качествен-
ными и количественными характеристиками целевые
состояния безопасности исоциально-экономического развития, включая национальные цели развития Российской
Федерации, установленные актами президента Российской
Федерации, цели, установленные вдокументах стратегического планирования, разрабатываемых врамках целепола-
237
гания, планирования ипрограммирования нафедеральном уровне, а также цели национальных (федеральных)
проектов (программ), стратегий деятельности ииных стратегических документов Банка России, государственных
корпораций, компаний сгосударственным участием, цели
устойчивого развития, иные цели государственной политики Российской Федерации вразличных сферах;
• участники стратегического управления (объекты
стратегического аудита) — участники стратегического
планирования, включая сформированные в их составе
органы управления проектной деятельностью, государственные корпорации, атакже иные органы иорганизации, вотношении которых осуществляется внешний государственный аудит (контроль);
• прямое государственное воздействие — фактиче-
ская деятельность участников стратегического управления врамках реализации своих функций иполномочий;
• программно-целевой инструмент (далее — про-
грамма) — утвержденный участником стратегического
управления, вышестоящим или иным уполномоченным
органом (организацией), Банком России наопределенный срок документ, определяющий стратегические цели
иразработанный дляих реализации, содержащий мероприятия, финансовые ииные ресурсы, предусмотренные
длядостижения стратегических целей, включая различные сферы (отрасли), атакже секторы финансового рынка
Российской Федерации;
• целевые группы— группы граждан иорганизаций,
позиционируемые участниками стратегического управления вкачестве выгодоприобретателей отреализации программ ипрямого государственного воздействия;
• выгодоприобретатели— группы граждан иоргани-
заций, потребности или интересы которых целенаправленно или непреднамеренно затрагиваются программой
или прямым государственным воздействием;
• непосредственный результат— конкретные про-
дукты, формируемые вследствие реализации программ
238
или прямого государственного воздействия ивозможные
дляиспользования выгодоприобретателями. Кнепосредственным результатам относятся продукты всех видов
деятельности участников стратегического управления,
в том числе материальные ценности (объекты инфраструктуры, оказанные услуги итак далее) и нематериальные ценности (механизмы правового регулирования,
интеллектуальные права итак далее), продукты законотворческой деятельности;
• конечный результат — совокупность значимых
изменений, возникающих увыгодоприобретателей после
использования непосредственных результатов;
• итоговые эффекты— планируемые или фактиче-
ские среднесрочные и долгосрочные социально-экономические изменения. К итоговым эффектам относятся
широкомасштабные изменения общегосударственного
характера (состояния общества, общественных отношений, экономики исоциальной сферы, системы государственного управления).
Формы иметоды проведения стратегического аудита
Стратегический аудит может проводиться в форме
предварительного аудита, оперативного контроля
и последующего аудита (контроля) путем организации
ипроведения контрольных и экспертно-аналитических
мероприятий, втом числе предусматривающих постоянный мониторинг реализации программ.
В форме предварительного аудита проводится оценка
реализуемости стратегических целей, достижение которых предусматривается соответствующими программами
настадиях их разработки или реализации. Приэтом могут
учитываться результаты экспертиз, проводимых органами государственного финансового контроля, оценка
запланированных или реализующихся мер прямого государственного воздействия.
В форме оперативного контроля осуществляется
постоянный мониторинг реализации программ, в ходе
239
которого проводятся контроль иоценка текущего достижения стратегических целей. Входе постоянного мониторинга реализации программ также может осуществляться
мониторинг рисков ифакторов их реализации для формирования оперативного прогноза влияния внутренних
ивнешних условий, в том числе рисков, надостижение
стратегических целей программ.
В форме последующего контроля проводятся контроль иоценка результативности достижения стратегических целей через проверку ианализ фактического уровня
достижения целевых значений показателей (индикаторов)
соответствующих программ, оценку итоговых эффектов
отреализации стратегических целей, втом числе сучетом
фактических непосредственных иконечных результатов
прямого государственного воздействия, иных внешних
ивнутренних факторов иусловий.
Стратегический аудит может проводиться применительно к отдельным целям мероприятий. С учетом
комплексного и системного характера стратегического
аудита, результатов, выводов ипредложений (рекомендаций), подготавливаемых поего итогам, стратегический
аудит применяется также врамках комплекса мероприятий органов государственного финансового контроля, объединенных предметом аудита (контроля), единой логикой
планирования, проведения иобобщения результатов.
При осуществлении стратегического аудита могут
применяться такие методы контрольной иэкспертно-аналитической деятельности, как проверка, анализ, обследо-
вание имониторинг.
Предмет стратегического аудита
К предмету стратегического аудита относится достижение стратегических целей, втом числе:
• актуальные ипрогнозируемые проблемы безопасности исоциально-экономического развития иих причины,
ожидания целевых групп, связанные сдостижением стратегических целей;
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]