Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1329 вузов, 5502 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие

.pdf
Скачиваний:
1
Добавлен:
08.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
сов. Результат-ориентированный подход используется припроведении контрольных мероприятий;
• системно-ориентированный подход, в рамках
которого оценивается надлежащее функционирование различных систем управления или элементов соответ­ствующих систем сточки зрения эффективности исполь­зования публичных ресурсов при функционировании таких систем. Системно-ориентированный подход может использоваться при проведении как контрольных, так иэкспертно-аналитических мероприятий;
• проблемно-ориентированный подход, в рамках
которого анализируется наличие проблем, предполага­емых отклонений от критериев аудита эффективности, связанных сэффективностью использования публичных ресурсов, устанавливаются соответствующие причины их возникновения, формулируются предложения ирекомен­дации, направленные наустранение причин возникнове­ния данных проблем. В рамках аудита эффективности проблемно-ориентированный подход используется как дополнение к результат-ориентированному исистемно ориентированному подходам.
Подготовительный этап мероприятия сприменением
аудита эффективности
Предварительное изучение предмета и объектов аудита эффективности наподготовительном этапе помо­гает определить наиболее ценную информацию и име­ющиеся данные опредмете аудита эффективности иего отдельных аспектах, подобрать необходимые методы для анализа, тем самым оптимизировать границы иобъем аудиторских процедур. Поитогам предваритель­ного исследования определяются цели, вопросы и кри­терии аудита эффективности, методы (количественные, качественные), имеющиеся ограничения.
Результаты предварительного изучения организа­ции, процессов ирезультатов использования публичных ресурсов, атакже деятельности объектов аудита эффек-
221
тивности поих использованию фиксируются в рабочей документации.
Цели ивопросы аудита эффективности.
При аудите эффективности формулируются цели, которые планируется достигнуть порезультатам его про­ведения. Формулировка цели аудита эффективности должна начинаться словами «оценить эффективность...», «проверить экономность...», «определить результатив­ность...» и т. п.
В случае если при проведении контрольного или экспертно аналитического мероприятия наряду с аудитом эффективности предполагается применение иных видов аудита (финансовый аудит, стратегический аудит, иные виды аудита), дляаудита эффективности формулируется отдельная самостоятельная цель впрограмме проведения контрольного или экспертно-аналитического мероприятия.
Для аудита эффективности формулируется одна цель, направленная наобщую оценку эффективности предмета аудита, либо несколько целей в разрезе: деятельности отдельных объектов аудита эффективности, либо отдельных аспектов предмета аудита эффективности (оценка эффектив­ности отдельных мер государственной поддержки вобщей совокупности мер государственной политики в отрасли; оценка эффективности реализации отдельных подпрограмм рассматриваемой государственной программы, оценка эффективности использования публичных ресурсов вподо­траслях рассматриваемой отрасли; оценка эффективности использования отдельного ресурса).
Вопросы аудита эффективности определяются покаждой цели. Перечень исодержание вопросов должны быть направлены наобоснование вывода обэффективно­сти использования ресурсов. Покаждому вопросу разра­батываются критерии аудита эффективности. Вопросы содержат корреспондирующие критериям аудита эффек­тивности формулировки. Ответы на вопросы отражают соответствие деятельности объекта аудита разработанным критериям аудита эффективности.
222
Критерии аудита эффективности представляют собой требуемое состояние или ожидание в отношении использования ресурсов и достижения непосредствен­ных иконечных результатов. Критерии разрабатываются после определения непосредственных иконечных резуль­татов (показателей, индикаторов, их плановых ифактиче­ских значений), атакже видов ресурсов, плановых ифак­тических объемов их использования. Непосредственные иконечные результаты выражаются вконкретных пока­зателях (индикаторах) иих плановых ифактических зна­чениях.
В качестве показателей (индикаторов) могут выступать:
• показатели (индикаторы), определенные в доку­ментах стратегического планирования (государственных программах, отраслевых документах стратегического планирования) ииных документах (национальных проек­тах, иных документах аналогичного характера), неотне­сенных всоответствии с законодательством Российской Федерации кдокументам стратегического планирования;
• показатели (индикаторы) изофициальной статисти­ческой информации;
• показатели (индикаторы), характеризующие резуль­таты реализации комплекса взаимосвязанных меропри­ятий государственной политики (например, результаты федеральных проектов);
• показатели (индикаторы), характеризующие резуль­таты оказания государственных имуниципальных услуг (выполнение работ) врамках государственного задания;
• показатели (индикаторы), характеризующие резуль­таты, определенные отдельными договорами (соглашениями);
• показатели (индикаторы), рассчитанные пометоди­кам, принятым международными организациями;
• иные показатели (индикаторы), характеризую­щие результаты мер имероприятий по использованию публичных ресурсов.
Показатели (индикаторы) могут быть представлены
абсолютными, относительными исредними величинами.
223
Абсолютные величины представляют собой количе-
ственную характеристику явлений ипроцессов (призна­ков) вусловиях качественной определенности. Абсолют­ные величины всегда являются именованными числами взависимости отсущности описываемых ими процессов иявлений, то есть всегда имеют единицу измерения.
Относительная величина является итогом сравне-
ния двух абсолютных величин. Например, кпоказателю (индикатору), представленному относительной величи­ной, может быть отнесен темп роста абсолютной величины как поотношению кпредыдущему периоду, так ипоотно­шению кпериоду доначала периода, подлежащего аудиту эффективности (относительные величины динамики).
Средняя величина— обобщающая величина, отража-
ющая типичный уровень признака врасчете на единицу совокупности вконкретных условиях места ивремени.
В зависимости отспецифики сферы деятельности объ­екта (объектов) аудита эффективности вкачестве показа­телей могут выступать признаки, не имеющие количе­ственной величины.
Качественные характеристики (качество товаров, работ, услуг) являются неотъемлемой частью результата (например, значение количества поставленных товаров, оказанных работ, услуг зависит от определенных каче­ственных характеристик).
Показателями (индикаторами) непосредственных или конечных результатов немогут выступать количе-
ство, объем выявленных у объекта аудита нарушений инедостатков (производные отколичества, объема таких нарушений инедостатков относительные исредние вели­чины), соответствие деятельности нормативным право­вым актам, требованиям иных документов, поскольку такие показатели (индикаторы) непосредственно нехарак­теризуют результаты использования ресурсов.
Для показателей (индикаторов) определяются их пла­новые ифактические значения, втом числе всоответствии сплановыми и фактическими значениями показателей
224
(индикаторов), определенными в документах стратеги­ческого планирования ииных документах, вотчетности поуказанным документам.
Публичные ресурсы, подлежащие аудиту эффектив­ности, определяются посредством установления конкрет­ных видов используемых ресурсов иплановых, фактиче­ских объемов их использования.
Плановые объемы используемых ресурсов— объемы ресурсов, которые запланированы под плановые значе­ния показателей (индикаторов), характеризующих непо­средственные или конечные результаты.
Фактические объемы используемых ресурсов— объ­емы ресурсов, которые использованы под фактические значения показателей (индикаторов), характеризующих непосредственные или конечные результаты.
Плановые объемы используемых ресурсов опреде­ляются в соответствии со значениями объемов исполь­зуемых ресурсов, определенными в соответствующих документах или информационных системах: показа­тели сводной бюджетной росписи бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обоснования бюджет­ных ассигнований, распоряжения Правительства Россий­ской Федерации о выделении бюджетных ассигнований изрезервного фонда Правительства Российской Федера­ции, распоряжения президента Российской Федерации о выделении бюджетных ассигнований из резервного фонда президента Российской Федерации, соглашения о предоставлении межбюджетных трансфертов, реестр федерального и муниципального имущества, реестры собственности субъекта Российской Федерации и иные документы. Плановые объемы используемых ресурсов определяются вкаждом случае отдельно имогут как учи­тывать, так инеучитывать последующее дополнительное выделение ресурсов.
Фактические объемы использованных ресурсов опре­деляются наосновании данных отчетности, информации изиных документов.
225
Непосредственные и конечные результаты (показа­тели (индикаторы), их плановые, фактические значения), федеральные ииные ресурсы (виды ресурсов иплановые, фактические объемы их использования) могут быть скор­ректированы наосновном этапе мероприятия спримене­нием аудита эффективности.
Критерии. После определения непосредственных или конечных результатов, федеральных и иных ресурсов разрабатываются критерии. разрабатываются наоснове необходимости обеспечения принципа экономности и результативности использования ресурсов. Крите­рии разрабатываются отдельно ккаждому вопросу цели аудита эффективности. Критерии разрабатываются таким образом, чтобы каждый критерий был увязан только содним вопросом. Приэтом по одному вопросу допускается разработка нескольких критериев. Критерии разрабатываются вдостаточном количестве сучетом сле­дующих требований:
• уместность— результатом применения уместных
критериев является информация, дающая ответ навопрос мероприятия или наодин изаспектов вопроса мероприя­тия сучетом цели аудита эффективности;
• полнота — критерии являются полными, если
информация, подготовленная в соответствии с такими критериями, отражает все важные факторы, которые могли бы повлиять на решения, принимаемые инспек­торами наоснове такой информации; полнота критериев подразумевает, что наоснове всей совокупности крите­риев повсем вопросам цели аудита эффективности можно сделать вывод обэффективности использования ресурсов;
• надежность — надежными считаются критерии,
которые приприменении ваналогичных обстоятельствах разными инспекторами позволяют выполнить последо­вательную оценку или измерение оцениваемого пред­мета аудита эффективности или его отдельного аспекта, включая принеобходимости предоставление ираскрытие используемой информации;
226
• нейтральность — результатом применения ней-
тральных критериев является получение непредвзятой информации;
• понятность— результатом применения понятных
критериев является получение информации, наоснове которой делается суждение, доступное дляпонимания.
Базовыми критериями, наличие которых сучетом их модификации по результатам предварительного изуче­ния предмета иобъектов аудита необходимо приаудите эффективности, являются:
• запланированные результаты достигнуты;
• использование ресурсов не превышает первона-
чально запланированный объем;
• при оценке результативности — возможность
добиться лучших результатов поколичеству или качеству, принципиально иных результатов, втом числе дляполно­ценного использования выгодоприобретателями, засчет использованных ресурсов или аналогичных ресурсов отсутствует;
• при оценке экономности — возможность исполь-
зования меньшего ресурса длядостижения полученного результата отсутствует;
• необходимость дополнительных ресурсов длядости­жения запланированных или лучших, чем запланиро­вано, результатов поколичеству икачеству, принципи­ально иных результатов, втом числе дляполноценного использования выгодоприобретателями, отсутствует.
Критерии включаются впрограмму проведения меро­приятия сприменением аудита эффективности по соот­ветствующим вопросам. Критерии при необходимости могут быть конкретизированы в рабочей документации в соответствии с определенными непосредственными и конечными результатами, федеральными и иными ресурсами.
Сравнение фактических данных, полученных входе мероприятия с применением аудита эффективности посредством сбора достаточных и надлежащих аудитор-
227
ских доказательств в рамках проведения аудиторских процедур, скаждым изразработанных критериев всово­купности позволяет сделать выводы об эффективности использования ресурсов.
Информация о непосредственных или конечных результатах, критериях может принеобходимости пред­варительно направляться и обсуждаться с представи­телями объекта аудита эффективности с целью ее более детальной проработки наподготовительном этапе.
После утверждения программы осуществляется под­готовка рабочего плана проведения мероприятия. Врабо­чем плане отражаются аудиторские процедуры впривязке кцелям аудита эффективности исоответствующим вопро­сам, распределенным между участниками мероприятия, суказанием сроков их исполнения. Рабочий план также содержит перечень заданий длявнешних экспертов вслу­чае их привлечения наразличных этапах мероприятия.
Основной этап мероприятия сприменением
аудита эффективности
Сбор фактических данных и информации, получе­ние аудиторских доказательств. Впроцессе сбора факти­ческих данных иинформации, как правило, проводится значительный объем аудиторских процедур, собирается информация иизучаются документы иматериалы вцелях формирования аудиторских доказательств. Для достиже­ния целей аудита эффективности, атакже для подтверж­дения выводов, предложений ирекомендаций инспекторы должны получить достаточные инадлежащие аудиторские доказательства. Определение наоснове профессионального суждения инспектора достаточности аудиторских доказа­тельств означает необходимость установить, достаточное ли количество (полнота) аудиторских доказательств собрано длядостижения целей аудита эффективности и обоснова­ния результатов, выводов, предложений ирекомендаций. Аудиторские доказательства неявляются достаточными, если использование собранных аудиторских доказательств
228
несет неприемлемо высокий риск, который может приве­сти кневерным выводам, либо аудиторское доказательство непредоставляет разумной основы для достижения цели аудита эффективности, формирования результатов ивыво­дов, предложений ирекомендаций.
Определение наоснове профессионального суждения инспектора того, что аудиторские доказательства явля­ются надлежащими, включает оценку уместности, надеж­ности изначимости аудиторских доказательств:
• уместность означает, что аудиторские доказатель-
ства имеют логическую связь с целями аудита эффек­тивности и соответствующими вопросами и значимы длядостижения этих целей;
• надежность означает степень, в которой аудитор-
ские доказательства подтверждаются данными из раз­личных источников или позволяют получать одни ите же результаты приповторном получении;
• значимость (валидность) означает обоснованность
ипригодность применения методик ирезультатов иссле­дования кконкретным условиям аудита эффективности.
Сравнение обнаруженных фактов с критериями. Входе мероприятия сприменением аудита эффективно­сти обнаруженные факты сравниваются с критериями, анаблюдаемые различия представляют собой подтверж­денные аудиторскими доказательствами результаты мероприятия.
Сравнение скритериями осуществляется наоснове:
• оценки достижения результатов;
• оценки использования ресурсов;
• оценки альтернативных ресурсов иметодов исполь-
зования ресурсов;
• оценки выбранных ресурсов иметодов их использо-
вания;
• оценки необходимости дополнительных ресурсов
длядостижения поставленных или лучших результатов.
Указанные оценки проводятся во взаимосвязи сбазо­выми критериями врамках соответствующих вопросов.
229
Оценка достижения результатов — дается оценка на предмет достижения запланированных результатов. Оценивается исключительно достижение или недостиже­ние запланированных результатов, проводится сравнение фактических иплановых значений показателей (индика­торов). Возможность достижения лучших результатов засчет использованных ресурсов или аналогичных ресур­сов (возможность использования меньшего объема ресур­сов длядостижения полученного результата) приоценке достижения результатов неисследуется.
Оценка использования ресурсов— проводится срав­нение первоначально запланированных объемов ресур­сов сфактическими объемами использованных ресурсов. Приэтом обоснованность плановых ифактических объ­емов ресурсов неоценивается.
Оценка альтернативных ресурсов иметодов исполь­зования ресурсов — осуществляется при возможности
ее проведения сучетом специфики сферы деятельности объекта аудита эффективности; дается оценка напредмет возможности сокращения объема используемых ресурсов засчет альтернативных вариантов сточки зрения опти­мальности выбора, распределения и использования тех или иных ресурсов, методов использования ресурсов без ущерба длядостижения результатов.
Оцениваются не уже выбранные ресурсы и методы (способы) их использования (например, финансовые ресурсы— бюджетные ассигнования назакупку товаров, работ, услуг дляобеспечения государственных (муници­пальных) нужд), аальтернативные варианты:
• выбора оптимального ресурса. Оценивается воз-
можность использования иного ресурса (например, замена, в том числе частичная, финансовых ресурсов натрудовые или материальные ресурсы);
• оптимального распределения ииспользования ресур-
сов длядостижения результатов. Оценивается оптимальность соотношения финансовых, трудовых, материальных, времен­ных идругих ресурсов между собой иих использования;
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности