Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 3435 / 4535 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 > Следующая >>>

Основной этап заключается внепосредственном про-

ведении контрольных действий, входе ипорезультатам которого оформляются соответствующие акты по каждому изобъектов контрольного мероприятия.

На заключительном этапе контрольного мероприя-

тия формируются выводы, подготавливаются требования, предложения (рекомендации), оформляются отчет орезультатах контрольного мероприятия идругие документы, оформляемые порезультатам контрольного мероприятия.

Продолжительность каждого изэтапов контрольного мероприятия зависит от целей контрольного мероприятия, особенностей предмета и объектов контрольного мероприятия.

В случаях, когда длядостижения целей контрольного мероприятия и получения ответов на поставленные вопросы необходимы специальные знания, навыки иопыт, которыми невладеют инспекторы ииные сотрудники органа государственного финансового контроля, кучастию впроведении контрольного мероприятия могут привлекаться надоговорной основе внешние эксперты. Участие внешних экспертов вконтрольном мероприятии осуществляется посредством выполнения внешним экспертом конкретного вида иопределенного объема работ, отдельных заданий, подготовки аналитических записок, экспертных заключений иоценок.

Инспекторы не вправе вмешиваться в оперативнохозяйственную деятельность объектов контрольного мероприятия. Инспекторы невправе разглашать полученную информацию, обязаны сохранять государственную, служебную, коммерческую ииную охраняемую законом тайну, ставшую им известной припроведении контрольного мероприятия.

В ходе проведения контрольного мероприятия формируется рабочая документация вцелях:

• предварительного изучения предмета контрольного

мероприятия;

341

• обеспечения качества и контроля качества кон-

трольного мероприятия;

• формирования доказательств входе контрольного мероприятия дляподтверждения результатов контрольного мероприятия, втом числе фактов нарушений инедостатков, выявленных входе контрольного мероприятия;

• подтверждения примененных методов сбора ианализа фактических данных иинформации;

• подтверждения выполнения инспекторами программы ирабочего плана проведения контрольного мероприятия.

К рабочей документации относятся документы (их

копии) ииные материалы, получаемые отдолжностных лиц объекта контрольного мероприятия, других органов иорганизаций, документы (справки, расчеты, аналитические записки), подготовленные иподписанные инспекторами самостоятельно наоснове собранных фактических данных иинформации, документы иматериалы, подготовленные внешними экспертами, атакже информация в электронном виде, полученная из государственных информационных систем. Всостав рабочей документации включаются документы иматериалы, послужившие основанием длясоставления акта порезультатам контрольного мероприятия и формирования выводов, содержащихся вдокументах порезультатам контрольного мероприятия.

Подготовительный этап контрольного мероприятия

состоит впредварительном изучении предмета иобъектов контрольного мероприятия, определении целей ивопросов мероприятия, методов сбора ианализа фактических данных иинформации, атакже критериев аудита (оценки) вслучаях, если необходимость их выбора или разработки предусмотрена соответствующими стандартами внешнего государственного аудита (контроля).

Результатом данного этапа являются утверждение программы проведения контрольного мероприятия, подготовка рабочего плана проведения контрольного мероприятия, направление объектам контрольного

342

мероприятия уведомлений о проведении контрольного мероприятия.

Предварительное изучение предмета и объектов контрольного мероприятия, а также определение необходимых для его проведения времени и ресурсов осуществляются сучетом специфики деятельности объектов контрольного мероприятия, втом числе сучетом наличия ограничений, связанных снеобходимостью ознакомления с информацией, содержащей государственную и иную охраняемую законом тайну, территориальной удаленности итранспортной доступности объектов контрольного мероприятия, идругих факторов. Предварительное изучение предмета и объектов контрольного мероприятия проводится посредством сбора информации для получения знаний, достаточных дляподготовки программы проведения контрольного мероприятия. В ходе предварительного изучения предмета иобъектов контрольного мероприятия втом числе изучаются результаты проверок ианализа эффективности внутреннего финансового аудита, содержащиеся вотчетах или заключениях, подготовленных порезультатам ранее проведенных контрольных мероприятий.

На основе анализа информации, полученной входе предварительного изучения предмета и объектов контрольного мероприятия, в зависимости от целей контрольного мероприятия определяются:

• приемлемый уровень существенности информации;

• области, наиболее значимые дляпроверки;

• наличие истепень рисков;

• наличие исостояние внутреннего аудита (контроля)

наобъекте контрольного мероприятия.

На подготовительном этапе оценка существенности информации используется приопределении содержания и объема выполняемых контрольных процедур, затрат времени, необходимого для их проведения. Информацию можно считать существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять наэкономические решения

343

пользователей информации, принятые наее основе. Под пользователями информации понимаются юридические или физические лица, заинтересованные в получении информации об экономическом субъекте. Внутренние пользователи информации— руководители, учредители, участники и собственники имущества экономического субъекта. Внешние пользователи информации— инвесторы, кредиторы, контрагенты экономического субъекта, атакже заинтересованные государственные органы.

Выявление областей, наиболее значимых для проверки, осуществляется спомощью специальных аналити-

ческих процедур, которые состоят вопределении, анализе иоценке соотношений финансово-экономических показателей деятельности объекта контрольного мероприятия вцелях определения особенностей его деятельности ивозможных проблем вдеятельности объекта контрольного мероприятия, требующих припроведении контрольного мероприятия особого внимания.

Оценка рисков заключается вопределении наличия и степени влияния факторов (действий или событий), оказывающих негативное влияние на формирование, управление и распоряжение публичными ресурсами впроверяемой сфере или на финансово-хозяйственную деятельность объекта контрольного мероприятия, вцелях принятия мер дляих снижения.

Определение состояния внутреннего аудита (контроля) объекта контрольного мероприятия заключается

в проведении предварительной оценки степени эффективности его организации, порезультатам которой устанавливается, насколько можно доверять ииспользовать результаты деятельности внутреннего контроля припланировании объема ипроведении контрольных действий наданном объекте.

По результатам анализа иоценки совокупности перечисленных факторов формулируются цели и вопросы контрольного мероприятия, атакже планируется объем необходимых контрольных действий.

344

Если впроцессе предварительного изучения объектов контрольного мероприятия выявлены факторы, препятствующие его проведению, указывающие нацелесообразность или необходимость изменения перечня объектов (или их наименования) и (или) сроков контрольного мероприятия, состава лиц, ответственных за его проведение, или методов сбора ианализа фактических данных иинформации, применяемых при его проведении, подготавливаются соответствующие обоснованные предложения о корректировке плана работы органа государственного финансового контроля. Если установлена необходимость изменения предмета контрольного мероприятия, подготавливаются обоснованные предложения обисключении из плана работы соответствующего контрольного мероприятия и о включении в план работы нового контрольного мероприятия.

В процессе предварительного изучения предмета иобъектов контрольного мероприятия необходимо определить цели контрольного мероприятия, которые планируется достигнуть порезультатам его проведения. Цели

контрольного мероприятия формулируются сучетом следующих требований:

• понятность. Цели (их формулировки) ясны, непод-

вержены различным интерпретациям, содержат однозначно определяемые термины;

• конкретность. Цели (их формулировки) позво-

ляют получить однозначное представление об ожидаемых результатах, которые могут быть выражены количественно и(или) качественно;

• достижимость. Цели определяются сучетом ресурс-

ных ииных ограничений, рисков, влияющих навозможность их достижения.

Для проведения контрольного мероприятия необходимо выбирать, как правило, несколько целей, которые должны полностью охватывать весь предмет контрольного мероприятия, а также должны быть направлены натакие аспекты предмета контрольного мероприятия,

345

которые по результатам предварительного изучения характеризуются наличием высоких рисков. Цели контрольного мероприятия должны определяться таким образом, чтобы поего результатам можно было сделать соответствующие им выводы, сформулировать предложения (рекомендации).

После выбора целей контрольного мероприятия покаждой изних определяются вопросы, в соответствии с которыми должен осуществляться сбор фактических данных, документов, материалов иинформации, необходимых длядостижения поставленной цели контрольного мероприятия. Вопросы к каждой цели контрольного

мероприятия формулируются сучетом следующих требований:

• необходимость. Все вопросы направлены надости-

жение цели контрольного мероприятия;

• достаточность. Совокупность вопросов обеспечивает возможность получения полной иисчерпывающей информации длядостижения конкретной цели контрольного мероприятия;

• взаимоисключаемость. Отсутствуют вопросы, содержание которых частично или полностью повторяется.

В целях проведения контрольного мероприятия

необходимо выбрать методы сбора ианализа фактических данных иинформации, которые будут применяться дляформирования доказательств всоответствии споставленными целями ивопросами контрольного мероприятия. Входе проведения контрольного мероприятия сбор фактических данных иинформации может выполняться посредством:

• запроса— направления обращения дляполучения отобъектов контрольного мероприятия, атакже от других органов и организаций информации, необходимой дляпроведения контрольного мероприятия;

• использования электронных документов— получе- ния фактических данных иинформации изгосударственных информационных систем;

346

• подтверждения — получения письменного подтверждения необходимой информации отиных органов иорганизаций;

• других доступных участникам контрольного мероприятия действий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По результатам предварительного изучения предмета

иобъектов контрольного мероприятия подготавливается программа проведения контрольного мероприятия, которая должна, вчастности, содержать:

• основание его проведения;

• предмет, цели ивопросы контрольного мероприятия;

• перечень объектов контрольного мероприятия;

• перечень иных органов и организаций, которым планируется направление запросов о предоставлении информации, необходимой дляпроведения контрольного мероприятия;

• предварительный перечень информации (документов), используемой при проведении контрольного мероприятия, суказанием ее вида, способов получения иобработки;

• критерии аудита (оценки);

• сроки начала и окончания проведения контрольного мероприятия наобъектах (сроки проведения камеральной проверки);

• состав участников мероприятия (руководитель контрольного мероприятия, руководители групп инспекторов, члены групп инспекторов, внешние эксперты);

• сроки представления отчета.

После утверждения программы проведения контроль-

ного мероприятия подготавливается рабочий план прове- дения контрольного мероприятия. Рабочий план должен содержать перечень заданий длявыполнения программы проведения контрольного мероприятия, распределенных между членами группы инспекторов, суказанием содержания работ (процедур) исроков их исполнения.

347

До начала основного этапа контрольного мероприятия руководители объектов контрольного мероприятия уведомляются опроведении контрольного мероприятия наданных объектах. В уведомлении опроведении кон- трольного мероприятия наобъекте указываются наименование контрольного мероприятия, основание его проведения, сроки проведения контрольного мероприятия на объекте, состав группы инспекторов ипредлагается создать необходимые условия дляпроведения контрольного мероприятия. Уведомление опроведении камеральной проверки также содержит информацию о способе представления документов иобих статусе (подлинники документов, заверенные копии документов набумажных носителях или электронные документы).

К уведомлению прилагаются:

• копия утвержденной программы проведения кон-

трольного мероприятия (или выписка изпрограммы);

• перечень документов, которые должностные лица объекта контрольного мероприятия должны подготовить дляпредставления;

• перечень вопросов, на которые должны ответить должностные лица доначала проведения контрольного мероприятия наобъекте;

• специально разработанные дляданного контрольного мероприятия формы, необходимые длясистематизации представляемой информации.

Основной этап контрольного мероприятия заклю-

чается в проведении контрольных действий непосредственно на объектах контрольного мероприятия либо поместу нахождения контрольного органа вслучае проведения камеральной проверки, сборе ианализе фактических данных иинформации, необходимых дляформирования доказательств всоответствии сцелями ивопросами контрольного мероприятия, содержащимися впрограмме его проведения. Результатом проведения данного этапа являются оформленные акты ирабочая документация. Основной этап контрольного мероприятия завершается

348

датой регистрации акта (актов) порезультатам контрольного мероприятия. При проведении основного этапа контрольного мероприятия проверяется деятельность объекта (объектов) контрольного мероприятия в сфере предмета контрольного мероприятия.

При выявлении фактов нарушений инспектору следует:

• сообщить руководителю объекта контрольного мероприятия овыявленных нарушениях и необходимости принятия мер поих устранению;

• отразить вакте порезультатам контрольного мероприятия факты выявленных нарушений, причиненного ущерба, а также принятые руководством объекта контрольного мероприятия меры поустранению нарушений входе контрольного мероприятия (приих наличии).

Инспектор в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, составляет протокол обадминистративном правонарушении.

При выявлении нарушений следует определить причины их возникновения, лиц, допустивших нарушения, вид иразмер ущерба, причиненного государству (приего наличии).

При выявлении недостатков следует установить их причины, а также выработать предложения (рекомендации) по их устранению, в том числе путем внесения вустановленном порядке предложений осовершенствовании законодательства Российской Федерации.

В случае обнаружения подделок, подлогов, хищений, злоупотреблений ипри необходимости пресечения данных противоправных действий, атакже вслучае обнаружения данных, указывающих напризнаки составов преступлений, инспектор:

• требует впределах своей компетенции отдолжностных лиц объекта контрольного мероприятия представления письменных объяснений;

• незамедлительно оформляет акт пофактам выявления нарушений, наносящих ущерб государству итребующих всвязи сэтим безотлагательного пресечения;

349

• изымает необходимые документы и материалы ссоставлением акта изъятия документов;

• опечатывает кассы, кассовые и служебные помещения, склады иархивы, очем составляет акт пофакту опечатывания касс, кассовых и служебных помещений, складов иархивов.

При выявлении в ходе контрольного мероприятия фактов нарушения правовых актов, которые требуют дополнительной проверки, выходящей запределы утвержденной программы, нов рамках предмета контрольного мероприятия, организуется их проверка после внесения вустановленном порядке соответствующих дополнений в программу проведения контрольного мероприятия. Приотсутствии возможности провести дополнительную проверку фактов выявленных нарушений врамках данного контрольного мероприятия, атакже вслучае необходимости проверки фактов, выходящих зарамки предмета контрольного мероприятия, вотчете о результатах контрольного мероприятия необходимо отразить информацию оданных фактах суказанием причин, покоторым они требуют дальнейшей более детальной проверки.

Если в ходе контрольного мероприятия выявлены нарушения вдеятельности иных объектов аудита (контроля), неявляющихся объектами контрольного мероприятия, руководитель контрольного мероприятия оценивает необходимость проверки данных объектов иорганизует внесение необходимых изменений в план работы контрольного органа ипрограмму проведения контрольного мероприятия.

Получение доказательств. Доказательства представляют собой достаточные фактические данные и достоверную информацию, которые подтверждают наличие выявленных нарушений и недостатков в деятельности объектов контрольного мероприятия поформированию, управлению и распоряжению публичными ресурсами, атакже обосновывают выводы, требования ипредложения (рекомендации) порезультатам контрольного меро-

350

<<< < Предыдущая 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 3435 / 4535 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]