Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 2526 / 4526 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 > Следующая >>>

мета стратегического аудита или его отдельных аспектов, чтобы содействовать инспекторам вслучаях, когда дляполучения достаточных инадлежащих аудиторских доказательств необходимы специальные знания, навыки иопыт, которыми невладеют инспекторы.

Привлечение экспертов может потребоваться дляучастия ввыполнении следующих одной или нескольких задач:

• получение знаний о специфике, проблематике

иобособенностях предметной области;

• определение необходимости иосуществление исследований предметной области сприменением специальных приемов иметодов;

• оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств; иные задачи, требующие применения узкоспециализированной экспертизы.

Если руководитель мероприятия, использующий работу эксперта, решает, что работа данного эксперта отвечает целям ивопросам мероприятия, он вправе принять результаты работы или выводы данного эксперта в качестве надлежащего аудиторского доказательства. Руководитель мероприятия, ответственный за проведение соответствующего мероприятия, несет ответственность за сформулированные выводы и рекомендации, подготовленные с использованием результатов работы эксперта.

На процедуры отбора экспертов распространяются те же требования вплане профессионализма инезависимости, как ите, которые применяются для инспекторов и иных сотрудников, привлеченных входе проведения стратегического аудита. При планировании привлечения эксперта необходимо убедиться, что эксперт обладает необходимыми компетенциями и знаниями для целей проводимого мероприятия постратегическому аудиту:

• оценить компетентность, способности иобъективность привлекаемого внешнего эксперта как факторы, влияющие нанадежность подготавливаемой им информации;

251

• получить понимание работы внешнего эксперта, предполагающее понимание соответствующей области знаний иопыта;

• оценить, являются ли результаты работы внешнего эксперта надлежащими вкачестве доказательств, непротиворечащими иным собранным доказательствам.

Необходимость в привлечении внешних экспертов должна быть установлена припланировании мероприятия инаподготовительном этапе мероприятия.

Привлечение кпроведению стратегического аудита экспертов осуществляется на договорной основе. Участие внешних экспертов в проведении стратегического аудита осуществляется посредством выполнения определенных работ изаданий (интервью по проблемной области, комментарии изаключения на дизайн стратегического аудита, работа с данными, участие в подготовке рекомендаций итак далее), предусмотренных договором. Документы и материалы, подготовленные экспертами вкачестве рабочей документации, прилагаются кактам (заключениям), подготовленным в ходе мероприятия, иучитываются при оформлении результатов мероприятия иподготовке выводов, предложений ирекомендаций.

Оценка рисков

Оценка рисков достижения стратегических целей, предусмотренных программами, является одной изцелей стратегического аудита. Под риском понимается влияние неопределенности надостижение стратегических целей.

Целями оценки рисков являются:

• выявление потенциальных областей, ситуаций,

препятствующих достижению стратегических целей;

• определение рисков и анализ тех, которые являются наиболее важными икритичными длядостижения стратегических целей;

• выявление наличия системы управления рисками у объекта стратегического аудита и проведение первоначальной оценки уровня зрелости системы управления

252

рисками объекта стратегического аудита, формирование рекомендаций посозданию, совершенствованию системы управления рисками объекта стратегического аудита;

• анализ того, какие мероприятия планирует, осуществляет участник стратегического управления дляминимизации рисков, формирование рекомендаций посовершенствованию, выработке мер поуменьшению рисков.

Процедура оценки рисков состоит изследующих этапов:

• определение стратегических целей, исследуемых врамках стратегического аудита. Выявление, идентификация рисков, связанных сдостижением стратегических целей, составление реестра рисков, включающего название риска, краткое описание, причины, факторы риска, последствия реализации рисковых событий, риска; существующие наобъекте стратегического аудита контрольные меры, процедуры поуправлению рисками;

• анализ иоценивание рисков. Анализ рисков проводится вцелях определения вероятности возникновения рисков и потенциальных опасных последствий рисков, идентифицированных напредыдущем этапе. Оценивание рисков проводится после анализа рисков дляопределения того, какие риски являются критическими, для каких необходимо провести дополнительные и,возможно, более глубокие исследования, акаким можно уделить меньше внимания. Все риски оцениваются сучетом вероятности их возникновения ипотенциальных негативных последствий дляреализации стратегических целей;

• приоритизация рисков. Наосновании произведенной оценки рисков и шкал оценки может составляться карта рисков и определяется приоритетность рисков. Информация обоценке рисков и их критичности может заноситься вреестр рисков.

По рискам, для которых признано целесообразным воздействие на риск, объекту стратегического аудита может быть дана рекомендация подготовить план мероприятий, снижающих вероятность наступления рисков итяжесть последствий наступления рискового события.

253

Критерии стратегического аудита

Критерии стратегического аудита обеспечивают контекст дляоценки аудиторских доказательств ипонимания результатов, выводов ирекомендаций стратегического аудита. Критерии стратегического аудита могут основываться на нормативных правовых документах, ожидаемых результатах, лучших практиках ииных эталонах длясравнения. Критерии стратегического аудита определяют требуемое состояние или ожидание в отношении аспекта предмета, исследуемого входе стратегического аудита.

Критерии стратегического аудита могут принеобходимости предварительно направляться и обсуждаться с представителями участника стратегического управления, являющегося объектом стратегического аудита, вцелях их более детальной проработки наподготовительном этапе доих включения впрограмму проведения мероприятия сприменением стратегического аудита.

Критерии стратегического аудита формулируются сучетом доступности и возможности применения методов, необходимых для их использования в стратегическом аудите.

Критерии стратегического аудита формулируются вдостаточном количестве длякаждого вопроса мероприятия сучетом следующих требований:

уместность — результатом применения уместных критериев стратегического аудита является информация, дающая ответ навопрос мероприятия или наодин изаспектов вопроса мероприятия сучетом цели мероприятия;

полнота— критерии стратегического аудита являются полными, если информация, подготовленная всоответствии с такими критериями, отражает все важные факторы, которые могли бы повлиять нарешения, принимаемые инспекторами наоснове такой информации; полнота критериев стратегического аудита подразумевает

254

наличие принеобходимости контрольных количественных или качественных показателей, характеризующих полное раскрытие информации обисследуемом предмете (аспекте предмета);

надежность— надежными считаются критерии стратегического аудита, которые приприменении ваналогичных обстоятельствах разными инспекторами позволяют выполнить последовательную оценку или измерение оцениваемого аспекта предмета стратегического аудита, включая принеобходимости предоставление ираскрытие используемой информации;

нейтральность— результатом применения нейтральных критериев стратегического аудита является получение непредвзятой информации;

понятность — результатом применения понятных критериев стратегического аудита является получение информации, на основе которой делается суждение, доступное дляпонимания.

При проведении стратегического аудита применяются следующие виды критериев.

Критерии стратегической результативности определяют степень достижения (достижимости) непосредственных иконечных результатов, наличие логики достижения непосредственных и конечных результатов, значимость конечных результатов для целевых групп вследствие создания и функционирования соответствующих непосредственных результатов. Приэтом могут определяться полнота непосредственных и конечных результатов, достаточность их перечня, хронология (своевременность) получения, риски ивозможности получения.

Критерии релевантности (актуальности) отражают, вкакой степени непосредственные, конечные результаты программ, итоговые эффекты актуальны длядостижения стратегических целей, удовлетворения потребностей, интересов ицелей выгодоприобретателей, сохраняется ли соответствие приоритетам приизменении обстоятельств (гибкость иактуализация прямого государственного воз-

255

действия вчасти адаптации ксущественным изменениям внешней среды).

Критерии состоятельности стимулов отражают уровень сбалансированности системы стимулов (намерений) кдостижению конечных результатов иитоговых эффектов отреализации стратегических целей. Состоятельность стимулов устанавливается, например, посредством анализа ведомственной имежведомственной вовлеченности участников стратегического управления ииных заинтересованных сторон вдостижение стратегических целей, оценки степени открытости, адекватности установленных мер ответственности за результат, встроенности ведомственных показателей в соответствующие параметры оценки состояния экономики исоциальной сферы, характеризующие целевые характеристики реализации стратегических целей. Состоятельность стимулов также может устанавливаться путем оценки степени, вкоторой целевые группы явились выгодоприобретателями врезультате реализации соответствующих программ, прямого государственного воздействия.

Критерии обоснованности (доказательности) отражают, в какой степени и каким образом обосновано достижение целевых параметров стратегических целей, включая описание причин выбранных подходов кобоснованиям, описание предположений, источников данных, результатов анализа, иных способов проверки и подтверждения обоснований (доказательств).

Критерии согласованности отражают уровень комплексности и взаимной непротиворечивости (взаимодополняемости) программ и прямых государственных воздействий, осуществляемых различными участниками стратегического управления, степень скоординированности исотрудничества подостижению стратегических целей.

Критерии охвата (масштаба) отражают степень распространенности непосредственных иконечных результатов, итоговых эффектов программ и прямого государственного воздействия сточки зрения территориального

256

охвата, охвата различных целевых групп, охвата групп выгодоприобретателей.

Критерии влияния (вклада) отражают степень, вкоторой программа или прямое государственное воздействие явились причиной или, как ожидается, послужат причиной значительных системных (структурных) социальноэкономических последствий (эффектов). Такие критерии отражают причинно-следственные связи (трансформационные механизмы) программы, включая выявление социальных, экологических иэкономических и иных последствий, которые являются более долгосрочными или более широкими посвоему охвату, чем те, которые отражаются вкритерии стратегической результативности. Критерии влияния предполагают описание целостных иустойчивых изменений всистемах или нормах.

Критерии устойчивости отражают степень, в которой достигнутые или ожидаемые конечные результаты иитоговые эффекты длятся или, как ожидается, будут длиться вдолгосрочном периоде. Критерий устойчивости направлен наоценку финансового, экономического, социального, экологического и институционального потенциала устойчивости соответствующих результатов иэффектов, необходимого для поддержания исохранения достигнутых положительных преобразований стечением времени.

Подходы стратегического аудита

Стратегический аудит может проводиться в рамках одного или нескольких следующих подходов.

Системно-ориентированный подход, врамках которого анализируется надлежащее функционирование различных систем управления или элементов соответствующих систем, обеспечивающих соответствие предмета стратегического аудита установленным критериям (например, систем мониторинга показателей и оценки эффективности (результативности), системы управления рисками, проектной деятельности итак далее).

257

Проблемно-ориентированный подход, врамках которого анализируется наличие проблем (предполагаемых отклонений откритериев), устанавливаются соответствующие причины их возникновения, формулируются рекомендации, направленные наустранение причин возникновения данных проблем.

Результат-ориентированный подход, врамках которого анализируются фактические или ожидаемые непосредственные или конечные результаты наоснове установления критериев иотклонений отних и формулируются рекомендации, направленные нато, чтобы подобные отклонения были исключены.

Этапы стратегического аудита

Стратегический аудит в рамках контрольного или экспертно аналитического мероприятия с учетом особенностей методологических подходов стратегического аудита проводится втри этапа:

• подготовительный этап;

• основной этап;

• заключительный этап.

Подготовительный этап

Предварительное исследование на подготовительном этапе помогает определить наиболее ценную информацию иимеющиеся данные о предмете стратегического аудита иего аспектах, подобрать необходимые методы для анализа, тем самым оптимизировать границы иобъем аудиторских процедур. Поитогам предварительного исследования могут составляться карты данных иматрица подготовительного этапа стратегического аудита, где определяются в том числе цели, вопросы и критерии стратегического аудита, методы (количественные, качественные), ограничения, ожидаемые результаты стратегического аудита, предварительные выводы ирекомендации. Для удобства указанные элементы систематизируются в табличной форме в виде матрицы дизайна стратегического аудита, которая включается врабочую документацию.

258

Надлежащий дизайн стратегического аудита отвечает следующим требованиям:

• позволяет полно раскрывать поставленные вопросы вконтексте проведения стратегического аудита, принимать во внимание возможные ограничения методов иданных;

• соответствует требованиям к точности, полноте иубедительности информации, необходимой для ответа на вопросы стратегического аудита и удовлетворения потребностей пользователей отчета;

• вписывается втекущие ограничения по времени, трудовым ииным ресурсам;

• основывается нанадежных идостоверных данных (отсутствие систематических ошибок иискажений, способных привести кнеточным выводам).

Валидация (проверка полноты, корректности, логической связанности элементов) матрицы дизайна должна быть проведена путем сбора комментариев и предложений поее улучшению отучастников мероприятия постратегическому аудиту. Принеобходимости к обсуждению привлекаются научные организации, внешние эксперты. Валидация матрицы дизайна проводится вцелях:

• проверки качества выбранных методов, включая проверку доступности инадежности источников информации иданных, приоритезацию вопросов игипотез;

• представления разнообразных независимых иэкспертных мнений по целям ивопросам стратегического аудита, включая наличие возможных потенциальных направлений исследований (анализа).

В случае сложного дизайна стратегического аудита, потенциальных трудностей сдоступом кданным дляанализа проводится тестирование матрицы дизайна дляснижения рисков недостижения поставленных целей стратегического аудита, втом числе:

• уточнения идоработки матрицы дизайна стратеги-

ческого аудита;

• предварительной оценки потенциальной доказанности всей цепочки элементов матрицы дизайна отцели дорекомендаций;

259

• получения дополнительной информации о наличии инадежности данных (уточнения принеобходимости карт данных), уместности предполагаемых инструментов сбора данных.

Особое значение наэтом этапе имеют анализ доступности (включая необходимый формат, состав, уровень агрегации), надежности данных для целей проведения стратегического аудита, уточнение процедур сбора (методологии расчета) ихранения данных в течение периода проведения мероприятия, оценка того, позволяют ли данные иметоды их анализа получить ответ, соответствующий вопросу мероприятия, обеспечить необходимый охват предмета мероприятия стратегическим аудитом.

Уточненная и дополненная по итогам валидации итестирования матрица дизайна включается в рабочую документацию, наее основе разрабатываются программа проведения мероприятия и рабочий план проведения мероприятия постратегическому аудиту. Приформировании иутверждении программы мероприятия осуществляются подготовка иутверждение рабочего плана проведения мероприятия.

Программа мероприятия и рабочий план по стратегическому аудиту формируют подробный план действий длякаждого инспектора, определяют потребность во внешних экспертах ивиных привлекаемых ресурсах. Программа мероприятия ирабочий план являются основой, определяющей набор рабочей документации, формируемой в ходе проведения основного этапа, а также при подготовке заключительного этапа и подготовке отчета порезультатам стратегического аудита. Руководитель мероприятия входе проведения мероприятия проверяет и оценивает соответствие работы, выполняемой инспекторами ивнешними экспертами, рабочему плану ипрограмме мероприятия.

В рабочем плане отражается перечень контрольных или аналитических процедур впривязке кцелям ивопросам мероприятия постратегическому аудиту, распреде-

260

<<< < Предыдущая 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 2526 / 4526 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]