Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 3536 / 4536 37 38 39 40 41 42 43 44 45 > Следующая >>>

приятия. Впроцессе формирования доказательств необходимо руководствоваться тем, что они должны быть достаточными, достоверными (надежными) иотносящимися квыявленным нарушениям инедостаткам.

Доказательства являются достаточными, если их объем и содержание позволяют сделать обоснованные выводы в отчете орезультатах проведенного контрольного мероприятия.

Доказательства являются достоверными (надеж- ными), если они соответствуют фактическим данным иинформации, полученным входе проведения контрольного мероприятия. При оценке достоверности доказательств следует исходить изтого, что более надежными являются доказательства, собранные непосредственно инспекторами или полученные отиных органов иорганизаций ипредставленные вформе документов.

Доказательства считаются относящимися квыявлен- ным нарушениям инедостаткам, если они имеют логическую связь сними. Надежность доказательств может быть подтверждена путем:

• получения фактических данных и информации, представляющих собой доказательства, из различных источников иразличными способами;

• анализа возможности сформировать аналогичные доказательства приповторном получении соответствующих фактических данных иинформации.

Доказательства могут быть получены наоснове проверки и анализа фактических данных о деятельности объектов контрольного мероприятия вдокументальной, материальной ианалитической формах.

Документальные доказательства представляют собой данные и информацию (на бумажных носителях или вэлектронном виде), полученные в установленном порядке от объекта контрольного мероприятия, иных органов и организаций, а также из государственных информационных систем. Документальные доказательства получают входе проверки документов, полученных

351

от объекта контрольного мероприятия и иных органов иорганизаций, запроса необходимой информации (документов, материалов) отиных органов иорганизаций или из государственных информационных систем и ее подтверждения, а также пересчета, который заключается впроверке точности арифметических расчетов впервичных документах, бухгалтерских записях иотчетности, либо выполнения самостоятельных расчетов ит. д.

Материальные доказательства представляют собой результат осуществления контрольных действий понаблюдению засобытиями иих фиксации наобъекте контрольного мероприятия идействий его должностных лиц. Материальные доказательства получают путем проведения инвентаризации имущества и обязательств объекта контрольного мероприятия, контрольных обмеров, обследований наместе совершенных хозяйственных операций.

Аналитические доказательства получают в результате анализа иоценки экономических показателей деятельности объекта контрольного мероприятия или различных данных, характеризующих порядок формирования, управления ираспоряжения публичными ресурсами.

Процесс получения доказательств включает следующие этапы:

• сбор фактических данных иинформации всоответствии спрограммой проведения контрольного мероприятия, определение их полноты, приемлемости идостоверности;

• анализ собранных фактических данных и информации напредмет их достаточности дляформирования доказательств всоответствии сцелями контрольного мероприятия;

• проведение дополнительного сбора фактических данных и информации в случае их недостаточности дляформирования доказательств.

Фактические данные иинформацию получают наос-

новании письменных запросов вформах:

• документов, представленных объектом контрольного мероприятия;

352

• документов, представленных иными органами иорганизациями, подтверждающих выявленные нарушения инедостатки;

• статистических данных, сравнений, результатов анализа, расчетов идругих материалов;

• данных, полученных изгосударственных информационных систем.

В случае представления объектом контрольного мероприятия копий документов, необходимо сверить их сподлинниками документов.

Доказательства ииные сведения, полученные входе проведения контрольного мероприятия, соответствующим образом фиксируются в актах и рабочей документации, являющихся основой дляподготовки отчета оего результатах.

В ходе контрольного мероприятия могут оформляться следующие виды актов:

• акт пофактам создания препятствий дляпроведе-

ния контрольного мероприятия;

• акт пофактам выявления нарушений, наносящих ущерб государству итребующих всвязи сэтим безотлагательного пресечения;

• акт изъятия документов;

• акт пофакту опечатывания касс, кассовых ислужебных помещений, складов иархивов.

Акт пофактам создания препятствий дляпроведения

контрольного мероприятия составляется вслучаях отказа

должностных лиц объекта контрольного мероприятия в:

• допуске инспекторов, участвующих впроведении контрольного мероприятия, на объект контрольного мероприятия;

• создании нормальных условий дляработы инспекторов, участвующих впроведении контрольного мероприятия;

• предоставлении или при несвоевременном предоставлении документов иматериалов, запрошенных инспекторами припроведении контрольного мероприятия.

353

Акт пофактам выявления нарушений, наносящих

ущерб государству итребующих всвязи сэтим безотлагательного пресечения, оформляется привыявлении входе проведения контрольного мероприятия нарушений, наносящих государству ущерб исодержащих признаки состава преступления, после представления руководителем или иным ответственным должностным лицом объекта контрольного мероприятия письменных объяснений пофактам выявленных нарушений. Вслучаях отказа руководителя или иного ответственного должностного лица объекта контрольного мероприятия от представления письменного объяснения пофактам выявленных нарушений или отполучения экземпляра указанного акта внем делаются соответствующие записи.

Акт изъятия документов составляется вслучае обна-

ружения вдокументах объекта контрольного мероприятия подделок, подлогов, хищений, злоупотреблений ипри необходимости пресечения данных противоправных действий. Решение об изъятии документов принимает руководитель контрольного мероприятия или руководитель группы инспекторов. Изъятие документов осуществляется вприсутствии лиц, у которых они изымаются, а при отсутствии таких лиц — в присутствии руководителя объекта контрольного мероприятия или уполномоченного должностного лица. Приэтом в соответствующих делах объекта контрольного мероприятия остается экземпляр акта изъятия документов икопии или опись изъятых документов. Неподлежат изъятию документы, неимеющие отношения кпредмету контрольного мероприятия.

Акт пофакту опечатывания касс, кассовых и слу-

жебных помещений, складов и архивов составляется

вцелях исключения возможности несанкционированного доступа ккассам, кассовым ислужебным помещениям, складам иархивам в случае обнаружения данных, указывающих на признаки составов преступлений. Опечатывание осуществляется вприсутствии лиц, ответствен-

354

ных за сохранность денежных и материальных средств в кассах, кассовых и служебных помещениях, складах иархивах, априотсутствии таких лиц— вприсутствии руководителя объекта контрольного мероприятия или уполномоченного должностного лица. К акту по факту опечатывания касс, кассовых и служебных помещений, складов и архивов прилагается расписка о принятии материально ответственным лицом объекта контрольного мероприятия опечатанного помещения с хранящимся внем имуществом наответственное хранение. Опечатывание осуществляется вцелях обеспечения сохранности данных, указывающих на признаки составов преступлений, на период, необходимый для принятия решения одальнейших контрольных действиях (проведение инвентаризации, изъятие документов, направление соответствующих материалов вправоохранительные органы). Акт пофакту опечатывания касс, кассовых ислужебных помещений, складов иархивов составляется вдвух экземплярах, один из которых представляется под расписку руководителю или иному должностному лицу объекта контрольного мероприятия.

По итогам контрольных действий в отношении

объекта контрольного мероприятия оформляется акт по результатам контрольного мероприятия, который имеет следующую структуру:

• основание проведения контрольного мероприятия;

• предмет контрольного мероприятия;

• проверяемый период деятельности объекта контрольного мероприятия;

• перечень вопросов контрольного мероприятия;

• срок проведения контрольного мероприятия вотношении объекта контрольного мероприятия;

• краткая характеристика объекта контрольного мероприятия;

• результаты контрольных действий по каждому вопросу программы и рабочего плана проведения контрольного мероприятия.

355

Если входе контрольного мероприятия установлено, что объект невыполнил какие-либо предложения (рекомендации) по результатам предшествующего контрольного или экспертно-аналитического мероприятия, проведенного наданном объекте, данный факт отражается вакте суказанием причин их невыполнения.

К акту прилагаются перечень законодательных ииных нормативных правовых актов, исполнение которых проверено входе контрольного мероприятия, атакже принеобходимости таблицы, расчеты ииной информационно-справочный материал, атакже документы иматериалы, подготовленные внешними экспертами.

При выявлении в ходе контрольного мероприятия нарушений инедостатков, атакже причиненного ущерба государству данные факты отражаются вакте суказанием:

• наименования правового акта, его статьи, части,

пункта или подпункта, требования которых нарушены;

• сумм выявленных нарушений, при этом суммы указываются раздельно погодам (бюджетным периодам), вкоторых допущены нарушения, видам средств (средства бюджетные ивнебюджетные, средства государственных внебюджетных фондов), кодам бюджетной классификации, атакже повидам объектов собственности иформам их использования;

• квалификации нарушения всоответствии сКлассификатором нарушений, выявляемых входе внешнего государственного аудита (контроля);

• критериев оценки эффективности использования ресурсов;

• причин допущенных нарушений инедостатков, их последствий;

• размера выявленного исуммы возмещенного входе контрольного мероприятия ущерба государству;

• информации овыявленных нарушениях, которые могут содержать коррупционные риски;

• конкретных лиц, допустивших нарушения (привыявлении таковых лиц);

356

• принятых впериод проведения контрольного мероприятия мер по устранению выявленных нарушений инедостатков иих результатов.

Кроме того, вакте указываются:

• по доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации— расшифровка сумм нарушений покодам классификации доходов бюджетов;

• по расходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации — расшифровка сумм по кодам классификации расходов бюджетов, по которым выявлены нарушение иущерб государству. Вслучае выявления нецелевого использования бюджетных средств или неправильного применения бюджетной классификации вакте также указываются коды классификации расходов, накоторые следовало отнести произведенные расходы;

• по источникам финансирования дефицита бюджета— расшифровка сумм нарушений покодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов (приих наличии).

При составлении акта должны соблюдаться следую-

щие требования:

• объективность, краткость иясность приизложении результатов контрольного мероприятия;

• четкость формулировок содержания выявленных нарушений инедостатков;

• логическая ихронологическая последовательность излагаемого материала;

• изложение фактических данных только наоснове документов, проверенных инспекторами при наличии исчерпывающих ссылок наних.

В акте последовательно излагаются результаты контрольного мероприятия по всем вопросам, указанным в программе проведения контрольного мероприятия. В случае если по вопросу контрольного мероприятия невыявлено нарушений и недостатков, вакте делается запись: «Поданному вопросу контрольного мероприятия нарушений инедостатков невыявлено».

357

Не допускается включение в акт различного рода предположений исведений, неподтвержденных документами, атакже информации изматериалов правоохранительных ииных контрольных инадзорных органов.

В акте недолжна даваться морально-этическая оценка действий должностных иматериально ответственных лиц объекта контрольного мероприятия.

За достоверность и объективность результатов контрольного мероприятия, изложенных вакте, инспекторы, участвовавшие в проведении контрольного мероприятия, несут ответственность всоответствии сзаконодательством Российской Федерации. В случае несогласия инспектора, участвующего в контрольном мероприятии, с позицией руководителя контрольного мероприятия или руководителя группы инспекторов поотраженным вакте фактам нарушений он вправе приподписании акта указать наналичие особого мнения. Особое мнение вписьменном виде представляется руководителю контрольного мероприятия.

Наличие вдеятельности объектов контрольного мероприятия положительного опыта формирования, управления ираспоряжения федеральными ииными ресурсами, возможного для применения иными объектами аудита (контроля), может быть отражено вакте порезультатам контрольного мероприятия. Наличие положительного опыта поформированию, управлению ираспоряжению федеральными ииными ресурсами подтверждается рабочей документацией, формируемой порезультатам проведения контрольных процедур.

В случае проведения выездной проверки акт по ее результатам представляется дляознакомления руководителю или иному ответственному должностному лицу данного объекта контрольного мероприятия при необходимости ссопроводительным письмом, подписанным руководителем группы инспекторов или руководителем контрольного мероприятия. В случае несогласия ответственных должностных лиц объекта контрольного мероприятия сфактами, изложенными вакте, им пред-

358

лагается ознакомиться сактом под роспись суказанием наналичие замечаний. Замечания излагаются вписьменной форме. Вслучае несогласия руководителя или иного ответственного должностного лица подписать акт суказанием наналичие замечаний, руководитель контрольного мероприятия делает вакте специальную запись оботказе руководителя или иного ответственного должностного лица ознакомиться сактом либо подписать акт.

Руководителю или иному ответственному должностному лицу объекта контрольного мероприятия, ознакомленному сактом поего результатам, передается копия акта.

По результатам камеральной проверки акт составляется вдвух экземплярах. Ознакомление руководителя и иных ответственных должностных лиц объекта контрольного мероприятия сактом порезультатам камеральной проверки производится путем направления второго экземпляра зарегистрированного акта.

Заключительный этап контрольного мероприятия состоит в рассмотрении замечаний, поступивших

отответственных должностных лиц объектов контрольного мероприятия наакты, иподготовке по ним заключений, подготовке результатов, выводов, предложений ирекомендаций, которые отражаются вотчете о результатах контрольного мероприятия идругих документах, подготавливаемых поего результатам. Итогом заключительного этапа является подготовка отчета орезультатах контрольного мероприятия ииных документов, оформленных порезультатам контрольного мероприятия.

В случае поступления от ответственных должностных лиц объекта контрольного мероприятия письменных замечаний наакт, они прилагаются какту ивключаются вматериалы контрольного мероприятия.

Отчет орезультатах контрольного мероприятия представляет собой документ, который содержит основные результаты контрольного мероприятия в соответствии споставленными целями, выводы, предложения ирекомендации.

359

Результаты контрольного мероприятия формируются по каждой цели контрольного мероприятия в разрезе вопросов программы проведения контрольного мероприятия наоснове анализа иобобщения доказательств, зафиксированных вактах ирабочей документации. Результаты контрольного мероприятия должны содержать описание нарушений инедостатков в деятельности объектов контрольного мероприятия поформированию, управлению и распоряжению ресурсами, а также характеристику выявленных проблем нормативно-правового регулирования всфере предмета контрольного мероприятия покаждой цели контрольного мероприятия.

На основе результатов контрольного мероприятия формулируются выводы по каждой цели контрольного мероприятия, которые должны содержать:

• обобщенную характеристику выявленных нарушений или информацию об отсутствии выявленных нарушений, атакже информацию оналичии положительного опыта поформированию, управлению ираспоряжению ресурсами (приналичии);

• характеристику недостатков внормативно-правовом регулировании всфере предмета контрольного мероприятия или вдеятельности объекта контрольного мероприятия;

• причины возникновения выявленных нарушений инедостатков, риски и последствия, ккоторым привели или могут привести выявленные нарушения инедостатки;

• список ответственных должностных лиц, нарушивших (допустивших нарушения) требования правовых актов;

• оценку размера ущерба (приего наличии), причиненного государству.

Содержание выводов не должно дублировать приведенное в соответствующем разделе отчета описание результатов мероприятия.

Выводы должны обобщать результаты контрольного мероприятия. Формулировка каждого вывода должна

360

<<< < Предыдущая 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 3536 / 4536 37 38 39 40 41 42 43 44 45 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]