Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Правовое регулирование внешнего государственного финансового контроля в Российской Федерации. Учебное пособие
.pdf
Вопросы, подлежащие проверке с использованием
методологии финансового аудита (контроля), зависят
от функций и полномочий объекта аудита (контроля),
установленных бюджетным законодательством инормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, а также отдеятельности объекта
аудита (контроля), связанной сцелевым использованием
бюджетных средств.
Оформление результатов финансового аудита (кон-
троля). По итогам контрольных действий на объекте
финансового аудита (контроля) проводятся обобщение
иоценка результатов контрольного мероприятия напредмет правильности ведения бюджетного учета, формирования бюджетной и иной отчетности, целевого использования федеральных и иных ресурсов, осуществления
финансовой и иной деятельности объекта финансового
аудита (контроля), соблюдения им бюджетного законодательства Российской Федерации, а также нормативных
правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения .
В акте порезультатам контрольного мероприятия,
помимо результатов проверки, указываются формы отчетности, которые изучались и проверялись (с указанием
периода, закоторый они составлены). Наосновании фактов, изложенных вакте(ах) порезультатам контрольного
мероприятия, вотчете (заключении) может быть сформулировано мнение одостоверности бюджетной, бухгалтерской (финансовой) или иной отчетности водном изследующих видов:
1) «Бюджетная (бухгалтерская, финансовая либо
иная) отчетность отражает достоверную во всех существенных отношениях информацию»;
2) «За исключением влияния обстоятельств, изложенных в пункте(ах) настоящего отчета (заключения),
бюджетная (бухгалтерская, финансовая либо иная) отчетность отражает достоверную во всех существенных отношениях информацию»;
211
3) «Вследствие существенности обстоятельств, изложенных в пункте(ах) настоящего отчета (заключения)
исодержащих основания длявыражения отрицательного
мнения, бюджетная (бухгалтерская, финансовая либо
иная) отчетность неотражает достоверную во всех существенных отношениях информацию»;
4) «Вследствие существенности обстоятельств, изложенных в пункте(ах) настоящего отчета (заключения),
всвязи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие доказательства мнение одостоверности
во всех существенных отношениях информации, содержащейся вбюджетной (бухгалтерской, финансовой либо
иной) отчетности, выражено быть неможет».
Вопросы для самоподготовки
(контрольные вопросы)
1. Цели изадачи финансового аудита.
2. Предмет иобъекты финансового аудита.
3. Планирование иорганизация финансового аудита.
4. Существенность дляцелей финансового аудита.
5. Аудиторский риск. Оценка рисков.
6. Особенности аудиторских доказательств припроведении финансового аудита.
7. Оформление результатов финансового аудита (контроля).
5.2.2. Аудит эффективности
Нормативные правовые акты по теме
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998
№145‑ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998.
№ 31. Ст. 3823.
Федеральный закон от 05.04.2013 №41‑ФЗ «О Счетной
палате Российской Федерации» // Собрание законодатель‑
ства РФ. 08.04.2013. №14. Ст. 1649.
Регламент Счетной палаты Российской Федерации.
Утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федера‑
ции (Постановление от 7 июня 2013 г. N 3ПК) // Официаль‑
212
ный сайт Счетной палаты Российской Федерации: http://www.
audit.gov.ru.
Счетная палата Российской Федерации. Стандарт внеш‑
него государственного аудита (контроля) СГА 104 «Аудит
эффективности» // Официальный сайт Счетной палаты Рос‑
сийской Федерации: http://www.audit.gov.ru.
Аудит эффективности применяется в целях опреде-
ления эффективности использования публичных финансовых иматериальных ресурсов, полученных объектами
аудита (контроля) для достижения запланированных
целей, решения поставленных социально-экономических
задач развития Российской Федерации и осуществления
возложенных нанее функций.
Аудит эффективности используется для:
• организации иосуществления контроля заэффективным использованием средств бюджета и бюджетов
внебюджетных фондов;
• определения эффективности порядка формирования, управления и распоряжения государственными
и муниципальными ресурсами, в том числе для целей
стратегического планирования;
• оценки эффективности предоставления налоговых ииных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов
засчет средств бюджета;
• оценки эффективности формирования, управления
ираспоряжения ресурсами вцелях обеспечения безопасности исоциально-экономического развития;
• проверки и анализа эффективности внутреннего
аудита, осуществляемого вобъектах внешнего государственного аудита (контроля);
• анализа эффективности реализации совокупности
проектов, обладающих схожими целями ихарактеристиками, врамках оценки инновационных проектов, имеющих высоко рисковый характер;
• оценки эффективности вложений врамках аудита
государственных имеждународных инвестиционных проектов;
213
• оценки эффективности осуществления закупок
товаров, работ иуслуг, атакже системы управления контрактами врамках аудита всфере закупок товаров, работ
иуслуг, осуществляемых объектами аудита (контроля);
• определения эффективности использования средств
бюджета ивнебюджетных фондов врамках последующего
контроля заисполнением бюджета ибюджетов г внебюджетных фондов;
• определения эффективности порядка использования
государственных и муниципальных займов и кредитов
откредитных организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций, иных субъектов
международного права, иностранных юридических лиц;
• определения эффективности порядка предоставления иреализации государственных и муниципальных
гарантий;
• определения эффективности порядка размещения
бюджетных средств вбанках ииных кредитных организациях;
• определения эффективности порядка предоставления бюджетных средств иностранным государствам
ииностранным юридическим лицам;
• определения эффективности порядка предоставления бюджетных кредитов;
• определения экономности и результативности
использования бюджетных средств.
Использование входе аудита эффективности информации, содержащей сведения, составляющие государственную ииную охраняемую законом тайну, осуществляется вустановленном законодательством Российской
Федерации порядке.
Термины и определения, применяемые для целей
аудита эффективности:
• эффективность— соотношение между достигнутыми
результатами (непосредственными иконечными) ииспользованными дляих достижения ресурсами, отражающее экономность ирезультативность использования ресурсов;
214
• использование ресурсов— действия (бездействие)
объектов аудита (контроля) в отношении публичных
ресурсов, в том числе по формированию, управлению
ираспоряжению ресурсами;
• экономность — достижение объектами аудита
(контроля) определенных непосредственных и конечных результатов сиспользованием наименьшего объема
ресурсов;
• результативность— достижение объектами аудита
(контроля) наилучших непосредственных и конечных
результатов с использованием определенного объема
ресурсов;
• выгодоприобретатели — группы граждан, орга-
низации, публично правовые образования, потребности
которых целенаправленно или непреднамеренно затрагиваются деятельностью объектов аудита (контроля);
• непосредственный результат— конкретные про-
дукты, формируемые вследствие деятельности объектов
аудита (контроля) поиспользованию ресурсов ивозможные дляиспользования выгодоприобретателями. Кнепосредственным результатам относятся продукты всех видов
деятельности объектов аудита (контроля) поиспользованию ресурсов, втом числе материальные ценности (объекты инфраструктуры, оказанные услуги) инематериальные ценности (продукты правотворческой деятельности,
интеллектуальные права), иные продукты;
• конечный результат — совокупность значимых
изменений, возникающих увыгодоприобретателей после
использования непосредственных результатов;
• публичные (общественные) ресурсы — средства
бюджетов всех уровней бюджетной системы, бюджетов
внебюджетных фондов, государственная и муниципальная собственность, иные финансовые и имущественные
средства и взаимосвязанные с ними трудовые, временные идругие ресурсы, используемые объектами аудита
(контроля) длядостижения непосредственных, конечных
результатов.
215
Контрольная и экспертно-аналитическая деятельность ввиде аудита эффективности осуществляется путем
проведения контрольных и экспертно-аналитических
мероприятий вформе последующего аудита (контроля).
Аудит эффективности может применяться при проведении контрольных иэкспертно-аналитических мероприятий вцелом иввиде отдельных целей мероприятий.
При осуществлении аудита эффективности могут
применяться такие методы контрольной иэкспертно-аналитической деятельности, как ревизия, проверка, анализ,
обследование имониторинг.
Предметом аудита эффективности являются:
• актуальные вопросы (проблемы) социально-экономического развития, безопасности ифинансовой системы,
исполнения бюджета ибюджетов внебюджетных фондов
ииные вопросы всфере государственного имуниципального управления, связанные с деятельностью объектов
аудита (контроля) поиспользованию публичных длядостижения непосредственных иконечных результатов;
• деятельность объектов аудита (контроля) поиспользованию публичных ресурсов длядостижения непосредственных иконечных результатов.
Предмет аудита эффективности определяется
приподготовке предложения о включении соответствующего мероприятия вгодовой план работы органа государственного финансового контроля, конкретизируется
входе подготовительного этапа проведения контрольного
или экспертно-аналитического мероприятия сприменением аудита эффективности, его окончательная формулировка включается вутверждаемую программу проведения мероприятия.
В процессе осуществления аудита эффективности
исследуются:
• государственные имуниципальные ресурсы;
• непосредственные иконечные результаты;
• организация и процессы использования ресурсов
длядостижения непосредственных иконечных результатов;
216
Основными задачами аудита эффективности являются:
• проведение оценки эффективности использования
публичных ресурсов;
• формулирование выводов обэффективности исполь-
зования публичных ресурсов;
• выявление причин неэффективного использования публичных ресурсов, возможностей дляповышения
эффективности их использования;
• подготовка инаправление вадрес объектов аудита
(контроля) ииных заинтересованных органов иорганизаций требований, предложений (рекомендаций) по повышению эффективности использования публичных ресурсов, совершенствованию организации и процессов их
использования;
• информирование орезультатах аудита эффективности объектов аудита (контроля) ииных заинтересованных
органов иорганизаций.
Объекты аудита эффективности определяются зако-
нодательством всоответствии сустановленными функциями иполномочиями органа финансового контроля.
Профессиональная компетентность инавыки ваудите
эффективности
Формирование группы инспекторов при проведении мероприятий сприменением аудита эффективности
должно осуществляться сусловием, что профессиональные знания, навыки иопыт работы ее членов позволят
обеспечить качественное достижение его целей.
Профессиональная компетентность и необходимые
навыки дляаудита эффективности включают всебя следующие основные знания инавыки:
• сбор количественных икачественных данных, проведение количественных, качественных и смешанных
исследований;
• знание бюджетного законодательства, законодательства оконтрактной системе всфере закупок товаров,
работ, услуг дляобеспечения государственных и муни-
217
ципальных нужд, законодательства всфере управления
государственной собственностью, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета иформирование отчетности, нормативных
правовых актов, регулирующих вопросы использования
федеральных ииных ресурсов;
• знание основ экономики, финансовой системы,
менеджмента организаций сектора государственного
управления, стратегического управления, международных ироссийских стандартов управления программами,
проектами, процессами, рисками;
• другие навыки, определяющиеся спецификой
сферы деятельности объекта аудита эффективности.
При необходимости в целях проведения успешного
и качественного аудита эффективности могут привлекаться внешние эксперты.
Профессиональное суждение искептицизм
Профессиональное суждение предполагает формиро-
вание мнения вусловиях значительного уровня неопределенности наоснове имеющихся знаний и опыта ивключает проявление профессионального скептицизма.
Профессиональный скептицизм включает всебя критическую оценку полученных входе аудита эффективности доказательств, втом числе оценку доказательств или
информации, ставящих под сомнение иные аудиторские
доказательства.
Профессиональное суждение в контексте аудита
эффективности требуется длявыявления иоценки угроз
сохранения независимой позиции органа финансового
контроля, выбора предмета иотдельных аспектов предмета аудита эффективности, определения необходимого
уровня понимания предмета аудита эффективности исвязанных с ним обстоятельств, определения цели, вопросов, критериев аудита эффективности; оценки рисков;
определения характера, сроков и объема аудиторских
процедур; определения порядка консультаций, необхо-
218
димых дляаудита эффективности, итого, как будет учитываться полученная информация; оценки того, были
ли получены достаточные и надлежащие аудиторские
доказательства, нужны ли дополнительные аудиторские
процедуры, чтобы ответить на вопросы и сформулировать выводы поцели (целям) аудита эффективности; формулирования выводов на основе полученных аудиторских доказательств всоответствии скритериями аудита
эффективности, целями и вопросами аудита эффективности; определения того, какие выводы являются достаточно значимыми длявключения витоговые документы
порезультатам мероприятия; определения содержания
предложений ирекомендаций.
Существенность дляцелей аудита эффективности—
это уровень важности изначительности предмета аудита
эффективности и его отдельных аспектов, формулируемых целей ивопросов аудита эффективности, критериев
аудита эффективности, результатов, выводов, предложений ирекомендаций.
Результаты аудита эффективности, выводы порезультатам аудита эффективности считаются существенными,
если они соответственно по отдельности или всовокупности могут оказать влияние на принятие конкретных
управленческих решений или изменение процедур их
принятия.
Существенность предложений ирекомендаций определяет востребованность, а также вероятность их практического применения объектами аудита эффективности
ииными заинтересованными органами иорганизациями
вработе, втом числе предполагающего изменение конкретных управленческих решений или процедур их принятия.
Повышенное внимание к существенности является
одним изприоритетов аудита эффективности навсех его
этапах. Применение существенности позволяет делать
взвешенные выводы, подготавливать востребованные
и реализуемые предложения и рекомендации с уче-
219
том особенностей предмета аудита эффективности иего
отдельных аспектов, формулируемых целей ивопросов
аудита эффективности, критериев аудита эффективности,
оценки документации, аудиторских доказательств, управления рисками, связанными с получением незначимых
результатов.
Аудиторские риски. Под аудиторским риском
припроведении аудита эффективности понимается вероятность того, что сформулированные в отчете (заключении) выводы ипредложения (рекомендации) могут оказаться ненадлежащими (неверными или неполными),
не представляющими ценности для заинтересованных
лиц, то есть несодержащими информацию, которая бы
способствовала повышению эффективности использования федеральных ииных ресурсов.
Аудиторский риск при проведении мероприятия
с применением аудита эффективности включает риск
того, что существенные нарушения и недостатки, проблемы не будут обнаружены, будут сделаны неверные
выводы обэффективности использования федеральных
ииных ресурсов ииные неверные выводы.
На аудиторский риск оказывают влияние сроки проведения мероприятия, доступность данных и информации, объем работ различного типа, особенности организации деятельности объекта аудита эффективности.
Аудиторский риск может быть уменьшен с помощью таких действий, как, например, увеличение объема
аудиторских процедур, в том числе засчет увеличения
количества инспекторов или привлечения внешних экспертов, изменения методов получения аудиторских доказательств.
При проведении аудита эффективности могут использоваться следующие подходы:
• результат-ориентированный подход, врамках кото-
рого оцениваются фактические результаты деятельности
объекта аудита эффективности сточки зрения эффективности использования соответствующих публичных ресур-
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]