Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы финансового менеджмента в экономике предприятия. Учебное пособие
.pdf
11.8. Налог на прибыль организаций [42, 50–52]
Плательщиками налога на прибыль признаются организации всех
видов собственности, осуществляющие свою деятельность и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации П
равная разности между суммарными доходами
расходами
∑
Рх
= ∑Дх – ∑Рх.
П
вал
Дх и суммарными
∑
В сумму доходов включают выручку от реализации товаров, работ
(услуг) (Вр
реал. тов. усл
); выручку от реализации имущества (В
реал. им
том числе ценных бумаг, а также внереализационные доходы (Дх
Таким образом
вал,
), в
внереал
).
Дх = Р
∑
реал. тов. усл
+ Вр
реал. им
+ Дх
внереал
.
В свою очередь, сумму расходов можно представить в виде:
Рх = Рхпр + Рх
∑
где Рх
Рх
Рх
гам; Рх
– расходы, связанные с производством и реализацией;
пр
– внереализационные расходы, включая потери и убытки;
внереал
– расходы на формирование резервов по сомнительным дол-
рез. долг
рез.гар.рем
– расходы на формирование резерва по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию; Рх
Резервы предстоящих расходов
мирование резервов по сомнительным долгам (Рх
внереал
+ Рх
1
рез. долг
+ Рх
рез. гар. рем
– другие расходы.
др
+ Рхдр,
включают в себя расходы на фор-
), а также рас-
рез. долг
ходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (Рх
рез. гар. рем
).
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется
следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свы- –
ше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от –
45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от
суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
1
Имеются также резервы, указанные в уставе АО, формируемые из чистой прибыли.
251
сомнительная задолженность со сроком возникновения до –
45 дней не увеличивает сумму резерва.
При этом сумма Рх
не может превышать 10 % от выручки от-
рез. долг
четного (налогового) периода.
Размер созданного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию (Рх
рез. гар. рем
) не может превышать предельного размера,
определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.
Расходы, связанные с производством и реализацией (Рх
) пред-
пр
ставляют собой сумму
= М + Sзп + Ам + Рх
Рх
пр
где М – материальные расходы; S
зп
суммы начисленной амортизации; Рх
– расходы на оплату труда; Ам –
– прочие расходы.
проч
проч
,
Подробный перечень прочих расходов приведен в [42]. В Декларации по налогу на прибыль, которую должна оформлять каждая организация предусматривается следующая группировка прочих расходов:
– расходы на ремонт основных средств;
Рх
рем
Рх
Рх
– расходы на освоение природных ресурсов;
прир. рес
– расходы на научные исследования и/или опытно-
нипр
конструкторские разработки;
– расходы на обязательное и добровольное страхование иму-
Рх
страх
щества;
Нл – суммы налогов и сборов, относимых в соответствии с законодательством РФ на расходы, связанные с производством (социальные платежи, земельные, на владельцев транспортных средств и иные налоги и сборы);
– расходы на оплату юридических, информационных, кон-
Рх
конс
сультационных и других аналогичных услуг;
– расходы на оплату услуг по управлению организацией или
Рх
упр
отдельными ее подразделениями;
– расходы на рекламу;
Рх
р
– представительские расходы;
Рх
пред
– общая сумма других непоименованных расходов.
Рх
др
Таким образом, прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции можно представить в виде следующей суммы:
252
Рх
пр.проч
= Рх
рем
+ Рх
+ Рх
+ Рх
прир.рес
+ Рхр + Рх
упр
нипр
+ Рх
пред
страх
+Рхдр.
конс
+
Основная ставка, установленная по налогу на прибыль организа-
ций, равна 20 %.
При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %,
зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий
налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налогов, зачисляемых
в бюджеты субъектов РФ, но указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
Для иностранных организаций устанавливаются следующие ставки:
20 % – основная; –
10 % – на доходы от использования, содержания или сдачи в –
аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное
оборудование, необходимые для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следу-
ющие ставки:
9 % по доходам, полученным от российских организаций рос- –
сийскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
15 % по доходам, полученных от российских организаций ино- –
странными организациями, а также российскими организациями от
иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
15 % по доходу в виде процентов по государственным и муни- –
ципальным ценным бумагам, эмитированным после 20 января 1997,
условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение
дохода в виде процентов;
0 % по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль- –
ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного
займа 1997 г., эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых
для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и РФ.
Существуют 2 метода исчисления налогообложения прибыли – кас-
совый и метод начисления. Критерий использования того или другого метода – сумма выручки от реализации в среднем за предыдущие 4
253
квартала без НДС. Если эта сумма менее 1 млн за квартал, то организация имеет право выбора – работать по кассовому методу или методу
начислений; если более – она обязана работать по методу начислений.
Суть кассового метода – датой получения дохода служит дата посту-
пления денежных средств на расчетный счет. Расходы (затраты) учитываются после оплаты соответствующих счетов. Если в результате расчетов
возникнут отклонения по выручке, то осуществляется соответствующий
пересчет в момент, когда деньги поступят на расчетный счет.
Метод начисления состоит в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от
того, когда деньги поступили на расчетный счет или когда оплачивались соответствующие счета.
Прибыль, облагаемая налогом в общем порядке (по ставке 20 %),
рассчитывается по формуле:
= П
П
обл
– Уб – Дх – Л,
вал
где Дх – доходы по ценным бумагам, дивиденды и другие доходы,
облагаемые по специальным ставкам; Уб – убытки прошлых лет;
Л – льготы по налогу на прибыль.
Льготы по налогу на прибыль существовали в значительном количестве в старой редакции этого закона. После принятия 2-й части Налогового кодекса РФ большинство льгот отменено.
Имеется значительный перечень доходов и расходов, которые для
целей налогообложения не учитываются:
взносы в уставный капитал организации; –
имущество, полученное бюджетными учреждениями по реше- –
нию органов исполнительной власти;
имущество, полученное российской организацией безвозмездно –
от другой организации, если уставный капитал получающей (или передающей) стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей
(получающей) организации;
авансы полученные (если расчет прибыли ведется по методу на- –
числения);
получение залога, задатка; –
средства, поступившие на расчетный счет от комиссионера –
митенту
2
(доходом является плата только за услугу, а не все средства,
1
ко-
поступившие на расчетный счет) и др.
1
Комиссионер – лицо или организация, принявшие товар для реализации на ко-
миссионной основе.
2
Комитент – лицо или организация, поручившие комиссионеру реализовать товар.
254
Из расходов не учитываются:
дивиденды и другие суммы распределяемой прибыли; –
штрафы и другие санкции, перечисляемые в государственный –
бюджет (или в государственные внебюджетные фонды);
налог за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в –
окружающую среду;
убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, –
превышающие установленный для них предельный размер расходов;
расходы по приобретению неамортизируемого имущества; –
кредиты и займы другим организациям; –
безвозмездная передача имущества; –
вклады в уставный фонд других организаций и др. –
При расчете налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) из валовой прибыли вычитаются все другие прямые налоги (если они отнесены на прибыль), а также льготы, если таковые установлены.
Налоговый период для данного налога – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Отчетными периодами могут быть 1 месяц, 2 месяца и т.д. (если авансовые платежи
осуществляются ежемесячно, исходя из фактической прибыли).
Расчеты налогооблагаемой прибыли и налога осуществляются нарастающим итогом.
Расчет налога на прибыль
Пример1
В течение трех кварталов предприятие реализовало промышленной продукции на 80 млн руб., включая НДС. При этом расходы на
производство и сбыт продукции составили 40 млн руб. Были получены дивиденды в размере 5 млн руб.
Определить:
1) Налог на прибыль за три квартала работы предприятия.
2) Сумму отчислений, внесенных предприятием по налогу на прибыль в третьем квартале, если известно, что по итогам двух кварталов
им было перечислено в бюджет 4 млн руб.
Решение
1) Налоговая сумма по НДС:
80 (18/118) = 80 · 0,153 = 12,2 млн руб.
255
2) Валовая прибыль организации:
м
р
м
P
= ∑Дх – ∑Рх = 80 + 5 – 40 = 45 млн руб.
П
вал
3) Прибыль, облагаемая налогом в общем порядке:
= 45 – 12,2 – 5 = 27,8 млн руб.
П
обл
4) Налог на прибыль от основной деятельности:
27,8 · 0,2 = 5,56 млн руб.
5) Налог на доходы, полученные в виде дивидендов:
5 · 0,09 = 0,45 млн руб.
6) Налог на прибыль за три квартала:
5,56 + 0,45 = 6,01 млн руб.
7) Взнос в бюджет по налогу на прибыль в третьем квартале:
6,01 – 4,0 = 2,01 млн руб.
Пример2
В течение первого квартала предприятие имело следующие дохо-
ды и расходы:
1. Выручка, в том числе НДС 18 % (Вр) .............8 млн 260 тыс. руб.
2. Затраты на производство продукции (Рхпр) ................... 4 млн руб.
в том числе рекламные расходы
сверхнормативные (
представительские расходы сверхнормативные
сверх.нор
(
Px
) .........................................................................150 тыс. руб.
предст
3. Затраты на управление (Рх
4. Коммерческие расходы (Рх
5. Прибыль прошлого года, выявленная в отчетном
периоде (
Фx
пр.мет
п
иб
6. Убыток от реализации одного из видов
оборудования в начале 1-го квартала (
(Оставшийся срок его использования – 2 года)
7. Затраты на приобретение материалов,
в том числе НДС 18 % (
8. Средства, полученные на расчетный счет
за предстоящие поставки продукции,
в том числе НДС 18 % .....................................................708 тыс. руб.
сверх.норм
Px
) ........................................700 тыс. руб.
рекл
) .....................................650 тыс. руб.
упр
) ...............................750 тыс. руб.
коммерч
) ..............................................................250 тыс. руб.
сверх.нор
Px
приобр
) .....................................177 тыс. руб.
x
матер
) ............60 тыс. руб.
реал
256
9. Начислен налог на имущество (Нли) ..........................120 тыс. руб.
б
10. Получены безвозмездно и переданы
в производство материалы (
Фx
безвозм
) .............................200 тыс. руб.
матер
Определить налоговую базу, налог на прибыль, распределение на-
лога по уровням бюджета.
Решение
1) Чистая выручка без НДС:
чист
= 8 260 000 – (8 260 000 ·(18/198)) = 7 000 000 руб.
Вр
2) Сумма доходов:
чист пр.лет
=+ + =
Дх
∑
=++=
Вр Дх Дх
приб матер
7 000 000 250 000 200 000 7 450 000 .
езвозм
руб
3) Производственные расходы без сверхнормативных:
без.сверхнорм сверхнорм све рхнорм
Рх Рх Рх
пр пр реал предст
4 000000 700 000 150 000 3150 000 .
=−−=
Px
=− − =
руб
4) Суммарные расходы без сверхнормативных:
без.сверхнорм без.сверхнорм
Px Px Px Px
∑
пр пр упр коммерч
3150 000 650 000 750 000 4 550000 .
=++=
=++=
руб
5) Убыток, относимый к одному кварталу:
60 000 .
=⋅=
Уб мес руб
руб
24 .
мес
3 . 7500 .
6) Суммарные расходы с учетом налога на имущество и убытка:
Px Px
=++=
∑∑
4 550 000 120 000 7500 4 677 500 .
=++=
без.сверхнорм
пр
Нл
Уб
и
руб
7) Налоговая база:
Дх – ∑ Рх = 7 450 000 – 4 677 500 = 2 772 500 руб.
∑
8) Налог на прибыль:
= 2 772 500 · (20/100) = 554 500 руб.
Нл
приб
257
9) Отчисления в федеральный бюджет = 2 772 500 · (2/100) =
= 55 450 руб.
10) Отчисления в региональный бюджет = 2 772 500 · (18/100) =
= 499 050 руб.
11.9. Расчет нижней границы рентабельности
продукции с учетом налогов и инфляции [26]
Рассчитаем нижнюю границу рентабельности продукции с учетом
налогов и инфляции. Граница определяется тем, что предприятие осуществляет производство, цель которого компенсировать материальные затраты и выплатить трудящимся заработную плату.
Рентабельность продукции представляет собой отношение прибыли (П) к полной себестоимости (С
= .
r
прод
Разложим выручку от реализации продукции (Вр) по элементам
стоимости
П
полн
100 %
⋅
C
полн
):
(11.1)
Вр = С
+ П = М + Sзп + Ам + П,
полн
где М – стоимость сырья, энергии, материалов, покупных изделий,
полуфабрикатов; S
– расходы на оплату труда с начислениями на со-
зп
циальные нужды; Ам – амортизация основных средств; П – прибыль
от реализации.
С учетом налогов чистая выручка предприятия составит
где τ
= (С
Вр
чист
– ставка НДС; τп – ставка налога на прибыль; Ш – штрафы и
ндс
– П) – (Вр – М) τ
полн
– П · τ п – Ш,
ндс
прочие выплаты, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Преобразуя последнее соотношение, получим
Вр
чист
= М + (1 – τ
) (Sзп + Ам) + (1 – τ
ндс
– τ п) П – Ш.
ндс
Предположим, что материальные затраты и расходы на оплату труда растут в равной пропорции с индексом инфляции (I)
I = (1 + h
258
мес
)t,
где h
– месячный уровень инфляции; t – число месяцев.
мес
Тогда минимальная прибыль, которую необходимо получить для
простого воспроизводства, определиться из равенства
min
B1 M.
()( )
чист мес зп
t
hS=+ +
Далее, записывая соответствующее балансовое соотношение, получаем
(1 + h
)t (М + S
мес
) = М + (1 – τ
з.п
ндс
) (S
+ Ам) + (1 – τ
з.п
– τп) П – Ш.
ндс
Решая это уравнение относительно прибыли, находим, что
t
(M ) M (1 ) ( )
SS
П
(1 )
+
=
⋅+ −−−τ⋅ + +
h
мес
зп ндс зп
1
−τ −τ
ндс н
Ам Ш
.
Сделав необходимые преобразования в числителе формулы и ис-
пользовав соотношение (10.1) для расчета рентабельности, получим
t
Ам
S
++ ⋅−τ−τ
зп ндс н
Ам Ш Ам
.
r
прод
(M ) [(1 ) 1] ( )
Sh S
+⋅+ −+τ⋅++−
=
зп мес ндс зп
(M ) (1 )
Расчет нижней границы рентабельности продукции
Пример
Предположим, что Ш = 0, τ
= 0,18; τп = 0,20; h = 0,015; М + Sзп +
ндс
+ Ам = 1 и примем следующую структуру себестоимости: М = 0,81;
S
= 0,12 и Ам = 0,07.
зп
Определим нижнюю границу рентабельности продукции.
Решение
Нижняя граница рентабельности продукции с учетом налогов и
инфляции равна:
12
−
1(1 0,18 0,20)
⋅− −
0,2357.
=
r
(0,81 0,12) (1 0,015) 1 0,18 (0,12 0, 07) 0 0, 07
+⋅+ +⋅++−
прод
=
⎡⎤
⎣⎦
Таким образом, при существующей системе налогообложения,
уровне инфляции 1,5 % в месяц и заданной структуре себестоимости,
соответствующей структуре себестоимости продукции черной металлургии, ее рентабельность, равная 23,57 %, будет обеспечивать только
рассматриваемый случай производства.
259
ГЛАВА 12. ЦЕНЫ
12.1. Цена и ее структура [53]
12.1.1. Виды цен
Цена – это денежное выражение стоимости товара. В плановой экономике цены централизованно планируются государством. В рыночной
экономике большинство цен являются «свободными». Так, в США регулируется государством приблизительно 10 % цен на потребительские
товары, в Японии – 20 %. В России эта цифра также составляет ≈ 20 %.
Свободные и регулируемые цены могут быть оптовыми (оптовоотпускными) и розничными. Оптовая торговля – это купля и продажа
товаров и услуг партиями или большими количествами, осуществляемая
сбытовыми организациями или промышленными предприятиями. Эти организации реализуют продукцию не по себестоимости, а по установленным оптовым ценам, поскольку они должны не только возмещать свои
затраты на производство и реализацию продукции, но и обеспечивать необходимый объем прибыли. Оптовые цены используются в расчетах за
продукцию между изготовителями продукции и оптовыми покупателями.
Розничная торговля (розница) – купля и продажа товаров поштучно в небольших количествах. Розничные цены – цены, по которым товары продаются населению.
Ценой объекта капитального строительства является сметная сто-
имость.
Составной частью системы цен являются тарифы на услуги.
Различают транспортные тарифы, тарифы на культурно-бытовые,
жилищно-коммунальные услуги и т.п.
Заработная плата представляет собой цену одного из ресурсов
производства – рабочей силы.
Как в централизованной, так и в рыночной экономике существуют
внешнеторговые цены – экспортные и импортные. Внешнеторговые
цены определяются конъюнктурой мирового рынка.
260
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]