Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы финансового менеджмента в экономике предприятия. Учебное пособие
.pdf
В матричном виде:
–1
F = C · S = C(E – A)
.
В целом нормативная матрица коэффициентов полных затрат имеет вид, аналогичный виду нормативной матрицы коэффициентов прямых затрат. Для заполнения нормативной матрицы коэффициентов
полных затрат рассчитывают коэффициенты полных затрат:
],[dki]F, [tlj]F, [fri]F, [bqi]F.
[s
ji
8.5.2. Матрица себестоимости единицы продукции и услуг [35]
Если известна нормативная матрица F коэффициентов полных затрат факторов производства, то вектор себестоимости находится из
соотношения:
CF=⋅,Ц
где Ц– – комбинированный вектор, состоящий из цен на ресурсы φк, норм
оплаты труда ώl, норм амортизационных отчислений vr, норм общепроизводственных расходов ψ
q
Ц– = (φк, k = 1, ..., K; ώl, l = 1, ..., L; vr, r = 1, ..., R; ψq, q = 1, ..., Q).
Если в нормативной матрице коэффициентов полных затрат коэффициенты общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов [b
даны в стоимостном выражении, то соот-
qi]F
ветствующие им цены ψq принимаются равными единице.
Для наглядного представления структуры себестоимости всех выпускаемых изделий строят матрицу себестоимости, в которой себестоимость отдельного i-го изделия разложена на составляющие:
nK LR
ca d t vf b
С
=+ϕ+ω++ψ
∑∑ ∑∑∑
i j ji k ki l li r ri q qi
,
полн
jk lrq
11 111
== ===
Q
.
Нормативные матрицы коэффициентов прямых и полных затрат
могут использоваться для определения чистой продукции по выпускаемой продукции каждого наименования:
L
=ω + ψ +
illiF qqiFi
() ( ) ,ЧП
tb
∑∑
lqQ
1
=
ε
F
171
где Чi – чистая продукция на единицу продукции i-го вида; Пi – усредненная прибыль на единицу продукции i-го вида; QF – общепроизводственные, общецеховые, внепроизводственные расходы, учитываемые
чистой продукцией.
8.6. Методы распределения косвенных затрат [33, 34, 36]
8.6.1. Особенности формирования себестоимости продукции
при использовании калькуляционного метода
При использовании калькуляционного метода формируется полная
себестоимость продукции, которую можно представить в виде схемы
(рис. 8.1).
Прямые производственные
затраты
Косвенные производственные
затраты
Накладные расходы
Общехозяйственные расходы
Прямые коммерческие расходы (расходы на продажу товарной
продукции)
Косвенные коммерческие расходы (расходы на продажу товарной
продукции)
Цеховая
себестоимость
Производственная
себестоимость
Полная
себестоимость
Рис. 8.1. Структура полной себестоимости продукции
Прямые затраты относятся непосредственно на продукцию определенного вида. Косвенные производственные расходы распределяются
между видами продукции.
Напомним, что к общехозяйственным расходам относят стоимость
услуг, оказываемых административно-управленческим персоналом
предприятия в целом, услуг сторонних организаций, а также расходы
обслуживающих производств и хозяйств. Общехозяйственные расходы сначала распределяются между подразделениями предприятия,
а затем между видами продукции [33, 34, 36].
В некоторых отраслях (в металлургии, полупроводниковом производстве, химической промышленности, молочной промышленности,
мясной промышленности и др.) существуют производства, в которых
в результате одного производственного процесса получается несколь-
172
ко видов продукции. Такие производства называются комплексными.
=
В комплексном производстве приходится распределять между отдельными видами продукции не только накладные, но и основные производственные расходы [6].
8.6.2. Методы распределения общехозяйственных затрат
между подразделениями [34]
Прямой метод
Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся
на основные подразделения, минуя прочие. Встречные услуги одного
обслуживающего подразделения другому игнорируются. Этот метод
является наиболее часто применяемым.
Пример распределения общехозяйственных расходов прямым методом приведен в табл. 8.14. В рассматриваемом примере в качестве
базы распределения выбрана общая трудоемкость работ (услуг) соответствующих подразделений.
Таблица 8.14
Распределение общехозяйственных затрат прямым методом
Показатели Обслуживающие
Сметные общехозяйственные расходы перед
распределением, руб.
Общая трудоемкость по
подразделению, тыс. чел.-ч
Трудоемкость услуг, оказанных обслуживающим
цехом, тыс. чел.-ч
Распределение затрат
администрации
(коэффициенты 3–8 и 5–8 )
Распределение затрат
обслуживающего цеха
(коэффициенты 8–9 и 1–9 )
Всего общехозяйственных расходов, руб.
подразделения
Админи-
страция
600 000 116 000 – –
600 000 –
Обслужи-
вающий
цех
10 16 24 40
1– 8 1
– 116 000
0 0 225 000 +103 111 =
Основные подразделения
Цех № 1 Цех № 2
600 000
=
225000
116 000
103111
=
⋅
24 40
⋅=
81
= 328 111
24
8
+
600 000
+
=
375 000 + 12 889 =
116 000
=
40
⋅=
24 40
+
375 000
1
⋅=
81
+
12 889
= 387 889
173
Пошаговый метод
Пошаговый метод считается более точным по сравнению с прямым
методом, так как позволяет учесть затраты на услуги, оказываемые
не только основным подразделениям, но и другим обслуживающим.
Начинают расчеты с обслуживающего подразделения, оказывающего
максимальное количество услуг. Затраты этого подразделения распределяются между всеми остальными основными и обслуживающими
подразделениями. Затем распределяются затраты второго по величине услуг обслуживающего подразделения и т.д. Заканчивают подразделением, оказывающим минимальный объем услуг.
Пример распределения общехозяйственных расходов пошаговым
методом приведен в табл. 8.15.
Таблица 8.15
Распределение общехозяйственных затрат пошаговым методом
Показатели
Сметные общехозяйственные расходы пе ред
распределением, руб.
Распределение затрат
администрации
(коэффициенты 2—
и 5—
)
10
Распределение затрат
обслуживающего цеха
(коэффициенты 8–9 и 1–9 )
Всего общехозяйственных расходов, руб.
10
, 3—
10
Обслуживающие
подразделения
Адми-
нистра-
600 000 116000 – –
600 000
Обслуживаю-
ция
– 236 000
0 0 180 000 +
щий цех
600 000
×
16
×=
16 24 40
++
120 000
=
Основные подразделения
Цех № 1 Цех № 2
600 000
×
24
⋅× =
16 24 40
++
180 000
=
236 000
=
⋅=
81
209 778
+ 209 778 =
= 398778
600 000
×=
16 24 40
300 000
=
8
236 000
+
26 222
=
×
40
++
1
⋅=
81
+
300 000 +
+ 26 222 =
= 326 222
Распределение встречных услуг с помощью системы линейных
уравнений
Прямой и пошаговый методы недостаточно корректны в случае оказания обслуживающими подразделениями взаимных услуг.
В данном методе учитываются встречные услуги всех обслужи-
174
вающих подразделений. Расходы, относимые на каждое обслуживающее подразделение, представляют собой сумму затрат соответствующего подразделения и части затрат других обслуживающих
подразделений, оказывающих данному подразделению встречные
услуги. Предположим, что администрация и обслуживающий цех
оказывают друг другу взаимные услуги. Введем следующие обозначения: З
– затраты администрации, ЗОБ – затраты обслуживаю-
А
щего цеха.
Тогда система уравнений для определения общих затрат, относимых на каждое обслуживающее подразделение, будет иметь следующий вид (см. табл. 8.14):
ЗА = 600 000 + 0,1 ЗОБ;
ЗОБ = 116 000 + 0,2 ЗА.
Решая систему уравнений, получим: ЗА = 624 082, ЗОБ = 240 816.
Пример распределения общехозяйственных расходов методом
встречных услуг приведен в табл. 8.16.
Таблица 8.16
Распределение общехозяйственных затрат методом встречных услуг
Показатели Обслуживающие подраз-
деления
Сметные общехозяйст венные
расходы пе ред распределением, руб.
Распределение затрат администрации
(коэффициенты 2—
3
—
и 5—
10
)
10
Распределение
за трат обслуживающего цеха (коэффициенты 8–9 и 1–9 )
Всего общехозяйственных расходов,
руб.
10
Админи-
страция
600 000 116 000 – –
624 082
,
240 816
1
×=
181
++
24 082
=
0 0 187 225 +
Обслуживаю-
624 082
×=
16 24 40
=
×
щий цех
×
16
++
124 816
240 816
Основные подразделения
Цех № 1 Цех № 2
624 082
×
24
×=
16 24 40
++
187 225
=
240 816
8
×=
181
++
192 652
=
+ 192 652 =
= 379 877
624 082
40
×=
16 24 40
++
312 041
=
×
240 816
1
×=
181
++
24 082
=
312 041 + 24 082 =
= 336 123
×
×
175
Распределение общехозяйственных затрат по эксплуатации
мощности, используемой несколькими потребителями
Существует два варианта данного метода:
остаточный метод распределения – один из пользователей являет- –
ся первичным, другой – вторичным; все основные расходы возмещает
первичный пользователь, вторичный – только добавочные расходы;
стандартный метод расп – ределения пропорционально какой-либо базе.
8.6.3. Выбор базы распределения производственных
косвенных расходов
Базой при распределении косвенных производственных расходов меж-
ду отдельными видами продукции могут являться следующие показатели:
время работы производственных рабочих (легко собрать необхо- –
димые данные);
заработная плата производственных рабочих (применяется в –
производствах с большой долей ручного труда);
машино-часы (в высокомеханизированных производствах); –
затраты на основные материалы; –
количество основных материалов (масса основных материалов); –
объем производства в условных единицах; –
стандартные прямые добавленные затраты (заработная плата –
всех работников);
стандартная сумма переменных расходов (стоимость материалов –
плюс заработная плата всех работников);
Наиболее часто в качестве базы распределения используются –
следующие показатели:
выпуск продукции в натуральных или условных единицах; –
трудоемкость производимой продукции в человеко-часах; –
основная заработная плата производственных рабочих; –
машино-часы. –
В металлургии наряду с указанными применяются и другие методы распределения затрат, обусловленные причинно-следственными
связями. Например, в доменном производстве расход на дутье распределяется пропорционально количеству кокса, заданного в шихту, расходы на очистку газа – пропорционально количеству газа.
Существует два основных подхода к распределению:
1. Затраты ежемесячно распределяются между отдельными видами
продукции пропорционально установленному базису.
176
2. На начало года определяется сметная ставка расходов:
Сметная ставка =
П
x,Р
k
где Рх – сумма расходов по годовому плану, Пk – показатель хозяйственной деятельности по годовому плану, выбранный в качестве базы.
Расходы, относимые на конкретные виды продукции, определяются
произведением сметной ставки на фактическое значение показателя, выбранного в качестве базы распределения. Рассчитанные подобным образом
расходы могут отклоняться от фактических расходов. В конце года если
разница несущественна, то она учитывается в себестоимости реализованной продукции. При значительной разнице затраты на незавершенное
производство, а также себестоимость готовой и реализованной продукции
следует скорректировать пропорционально величине отклонений.
8.6.4. Методы распределения затрат комплексных
(совместных) производств [34]
Комплексными называются производства с единым технологическим процессом, в ходе которого производятся два и более продуктов
(или услуг). Причем они не существуют как индивидуальные продукты
до так называемой точки раздела. После этой точки продукты становятся индивидуально идентифицированными, а затраты, связанные с их
дальнейшей обработкой, являются прямыми. В зависимости от стоимости произведенной в процессе комплексного производства продукции
она может быть совместной (все виды произведенной продукции имеют значительную стоимость), или основной и побочной (побочная продукция имеет незначительную стоимость по сравнению с основной).
Первая группа методов распределения затрат в комплексном производстве (отключение затрат) применяется при разделении продуктов на основные и побочные, при этом один продукт выделяется в качестве основного, остальные считаются побочными.
Примеры расчета себестоимости продукции и прибыли от реализации продукции при использовании различных способов отключения затрат приведены в табл. 8.17 – 8.19.
Вторая группа методов определения затрат в комплексном производстве
связана с распределением затрат между продуктами. При этом разделение
на основные и побочные продукты не производится (табл. 8.20 – 8.23).
177
Таблица 8.17
Отключение затрат по рыночным ценам
Продукт
Основной 40 2000 80 000 63 300 – 3300 = 60 000 20 000
Побочный 3 1100 3300 1100 ·3 = 3300 0
Итого – – 83 300 63 300 20 000
Продукт
Основной 40 2000 80000 63 300 – 3000 = 60 300 19 700
Побочный 3 1100 3300 1000 ·3 = 3000 300
Итого – – 83300 63 300 20 000
* Себестоимость продукта-заменителя для побочной продукции равна 1000 руб/т.
Продукт
Основной 40 2000 80 000 63 300 – 2760 = 60 540 19 460
Побочный 3 1100 3300 920·3 = 2760 540
Итого – – 83 300 63 300 20 000
* Средняя рентабельность продукции в отрасли равна 20%, тогда условная себе-
стоимость определяется из уравнения
Количе-
ство,
тыс. т
Отключение затрат по себестоимости заменителя или себестоимости
Количе-
ство,
тыс. т
Количе-
ство,
тыс. т
Оптовая
цена,
руб/т
Оптовая
цена,
руб/т
Отключение затрат по условной себестоимости*
Оптовая
цена,
руб/т
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
в индивидуальном производстве
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
1100
Себестоимость,
тыс. руб.
Себестоимость,
тыс. руб*.
Себестоимость,
тыс. руб*.
xx−
; х = 920 руб/т.
0,2
=
Прибыль,
тыс. руб.
Таблица 8.18
Прибыль,
тыс. руб.
Таблица 8.19
Прибыль,
тыс. руб.
Таблица 8.20
Распределение пропорционально стоимости, рассчитанной по действующим
ценам (метод рыночных цен)
Продукт Коли-
чество,
тыс. т
Продукт 1 1000 550 550 550
Продукт 2 500 900 450 450
Итого 1500 – 1000 1 900 100
178
Оптовая
цена,
руб/т
Выручка от
реализации,
млн руб.
Доля Себестои-
——
= 0,55
1000
——
= 0,45
1000
мость, млн
0,55·900 =
0,45·900 =
руб.
= 495
= 405
Прибыль от
реализации,
млн руб.
55
45
Таблица 8.21
Метод натуральных показателей
Продукт Коли-
чество,
тыс. т
Продукт 1 1000 550 550 1000
Продукт 2 500 900 450 500
Итого 1500 – 1000 1 900 100
Оптовая
цена,
руб/т
Выручка от
реализации,
млн руб.
Доля Себестои-
——
= 0,667
1500
——
= 0,333
1500
мость, млн
0,667·900 =
0,333·900 =
руб.
= 600
= 300
Прибыль от
реализации,
млн руб.
– 50
150
Следующие два метода применяются в тех случаях, когда после
комплексного производства осуществляется дополнительная обработка каждого продукта.
Таблица 8.22
Распределение пропорционально стоимости, рассчитанной
по скорректированным ценам (метод чистой реализации)
руб/т
Продукт
Продукт 1 1000 1800 1800 300 1800 – 300 =
Продукт 2 500 1400 700 200 700 – 200 =
Итого 1500 – 2500 500 2000 1 900 1100
*Скорректированная стоимость = Выручка от реализации – Прямые затраты.
Продукт Коли-
Продукт 1 1000 1800 1800 300 708 792
Продукт 2 500 1400 700 200 192 308
Итого 1500 – 2500 500 900 1100 = 2500
* Процент валовой прибыли = 1100/2500 = 0,44 (44 %).
тыс. т
Количество,
Оптовая цена,
Выручка от реа-
Метод постоянного процента валовой прибыли*
Оптовая
чество,
тыс. т
цена,
руб/т
млн руб.
Прямые затраты,
лизации, млн руб.
Выручка от
реализации,
млн руб.
ная стоимость*,
Скорректирован-
= 1500
= 500
Прямые
затраты,
млн руб.
млн руб.
Доля
1500
——
2000
= 0,75
——
2000
= 0,25
Распределение
затрат, млн руб.
900 · 0,75 =
=
500
900 · 0,25 =
=
комплексных
Распределение
комплексных за-
= 675
= 225
Таблица 8.23
Прибыль от
реализации,
трат, млн руб.
млн руб.
– 1400
Прибыль от реа-
825
275
лизации, млн руб.
179
Определяем общие затраты по каждому продукту (см. табл. 8.23):
1) 1800 – 1800·0,44 = 1008 млн руб.
2) 700 – 700·0,44 = 392 млн руб.
Распределение комплексных затрат:
1) 1008 – 300 = 708 млн руб.
2) 392 – 200 = 192 млн руб.
Каждый из рассмотренных методов имеет свои достоинства и недостатки. Однако следует отметить, что натуральные методы используются преимущественно в тех случаях, когда в точке раздела нельзя
определить рыночную стоимость продукции.
Кроме рассмотренных выше методов распределения комплексных
затрат, которые могут быть использованы в комплексных производствах
любых отраслей, существуют методы распределения затрат, учитывающие специфику металлургического производства. К ним относятся:
– распределение затрат пропорционально стоимости полезных
компонентов;
– распределение затрат пропорционально стоимости полезных
компонентов с учетом извлечения.
Рассмотрим метод распределения затрат пропорционально стоимости полезных компонентов на следующем примере. Пусть в результате
обработки руды, содержащей три металла, получают два концентрата
(табл. 8.24). Общие затраты на переработку руды равны 3500 млн руб.
Таблица 8.24
Извлечение металлов в концентрат
Вид продук-
ции
Концентрат 1 233 000 15 233 000·0,15 =
Концентрат 2 135 000 0,74 135 000·0,0074 =
Итого – – 35 949 – 54 000 – 1,7016
Количество
концен-
трата
Содержание в концентрате
Металл 1 Металл 2 Металл 3
%т%тг/тт
– – 3,45 0,8038
= 34 950
= 999
40 135 000·0,4 =
= 54 000
6,65 0,8978
Далее осуществим распределение комплексных затрат (табл. 8.25).
Метод распределения затрат пропорционально стоимости полезных компонентов с учетом извлечения отличается от рассмотренного
тем, что при расчете стоимости металла в 1 т руды учитывается не
весь металл, содержащийся в руде, а только та часть, которая переходит в концентрат.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]