Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы финансового менеджмента в экономике предприятия. Учебное пособие
.pdf
8.3. Методы разделения затрат
на постоянную и переменную части [33, 34]
Выделяют следующие методы разделения затрат на постоянную и
переменную части:
1. Метод технологического нормирования (проектно-конструктор-
ский, аналитический, нормативный). При использовании этого метода производится нормирование затрат с одновременным выявлением
переменных расходов путем проведения инженерно-технологических
исследований прямых затрат труда и проведения точной спецификации
подготовительного и операционного времени при различных уровнях
выпуска продукции. Этот метод является весьма дорогостоящим.
2. Метод анализа счетов (метод разложения комплексных статей
и анализа элементарных затрат). Разделение затрат на постоянные и
переменные проводится на основе наблюдения динамики затрат прошлых периодов, интуиции и опыта.
3. Визуальный метод. Он основан на графическом отображении данных. Разброс точек отражает степень взаимосвязи между затратами и объемом производства. Недостатком метода является его субъективность.
4. Минимаксный метод (метод абсолютного прироста).
5. Метод наименьших квадратов (регрессионный анализ).
При использовании минимаксного метода и метода наименьших
квадратов предполагается, что соотношение затрат и объема производства имеет следующий вид:
где y – общая сумма анализируемых затрат; а – постоянная часть в
общих затратах; b – переменные затраты на единицу продукции; x –
объем производства.
Исходными данными для расчета параметров этого уравнения служат
затраты и объемы производства в каждом месяце обычно в течение года.
Минимаксный метод заключается в том, что из собранных данных выбираются две пары значений – минимальная и максимальная – и на их основе
рассчитываются параметры уравнения (а и b) по следующим формулам:
a = общая сумма затрат – переменные затраты.
y = a + b · x, (8.1)
разность значений по x
b
=
разность значений по y
;
161
При выборе максимальных и минимальных значений большее вни-
мание уделяют изменению х.
Рассмотрим пример разделения затрат на постоянную и перемен-
ную составляющую [33, 34]
Таблица 8.6
Исходные данные для разделения общезаводских затрат
на постоянную и переменную составляющие
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого
Объем производства, тыс. ед. (х) Общезаводские затраты, тыс. руб. (y)
9
19
11
14
23
12
12
22
7
13
15
17
174
15
20
14
16
25
20
20
23
14
22
18
18
225
Максимальная пара значений х и y наблюдалась в мае (23 тыс. ед.
и 25 тыс. руб.), минимальная – в сентябре (7 тыс. ед. и 14 тыс. руб.)
25 14
b
23 7
=
−
−
= 0,6875
руб/ед.
а = 25 – 23 · 0,6875 = 9,1875 тыс. руб.
(или а = 14 – 7 · 0,6875 = 9,1875 тыс. руб.)
Формула соотношения затрат и объема производства в данном слу-
чае имеет вид
у = 9,1875 + 0,6875 · х.
Минимаксный метод прост и легок в использовании, но его недостатком является то, что применение только двух крайних значений
из имеющихся может в нормальных условиях не иметь репрезентабельного характера.
Доля постоянных затрат (d
пост
) и переменных (d
пер
) в общих затра-
тах может быть определена следующим образом:
a
=⋅
+
abx
100;
⋅
162
пост
d
bx
пер
d
⋅
=⋅
abx
+⋅
100
где x– – среднее значение показателя объема производства, равное
x– = 174/12 = 14,5;
(
∑
x
)
n,
i
/
пост
d =⋅=
9,1875 0,6875 14,5
пер
d⋅=⋅=
9,1875 0,6875 14,5
9,1875
+⋅
0,6875 14,5
+⋅
100 47,96 %;
100 52,04 %.
В методе наименьших квадратов параметры формулы «затраты –
объемы производства» могут быть определены следующим образом:
()
nxy xy
⋅⋅−⋅
∑∑∑
b
=
nx x
2
⋅−
∑∑
()
;
2
,ayBx=−⋅
где y– – среднее значение анализируемых затрат, равное
(
∑
y
)
n.
i
/
Исходные данные для расчета параметров а и b методом наимень-
ших квадратов и промежуточные вычисления приведены в табл. 8.7.
Таблица 8.7
Исходные данные и промежуточные вычисления для распределения
общезаводских расходов на постоянную и переменную составляющие методом
наименьших квадратов
Месяц
Январь 9 15 135 81 225
Февраль 19 20 380 361 400
Март 11 14 154 121 196
Апрель 14 16 224 196 256
Май 23 25 575 529 625
Июнь 12 20 240 144 400
Июль 12 20 240 144 400
Август 22 23 506 484 529
Сентябрь 7 14 98 49 196
Октябрь 13 22 286 169 484
Ноябрь 15 18 270 225 324
Декабрь 17 18 306 289 324
Итого 174 225 3414 2792 4359
хух · ух
2
2
y
163
Из нее видно, что ∑ x = 174; ∑ y = 225; ∑ (x · y) = 3414; ∑ x2 =
2792, ∑ y 2 = 4359.
x
∑
= 14,5;
x
∑
y
= 18,75.
12 3414 174 225
⋅−⋅
= 0,5632
b
174
i
==
12
n
y
225
i
==
n
12
23 7
⋅
=
а = 18,75 – 0,5632 · 14,5 = 10,5836.
Формула (8.1) будет иметь следующий вид:
y = 10,5836 + 0,5632 · x.
Доля постоянных затрат и доля переменных затрат при этом соот-
ветственно равны:
пост
d =⋅=
10,5836 0,5632 14,5
10,5836
+⋅
100 56,45 %;
пер
d⋅=⋅=
0,5632 14,5
10,5836 0,5632 14,5
+⋅
100 43,55 %.
Метод наименьших квадратов позволяет не только определить
уровень параметров а и b, но и оценить точность и достоверность полученных результатов. Стандартная ошибка коэффициента регрессии
(b) может быть рассчитана по следующей формуле:
S
S
=
b
∑∑
e
2
xx x
−⋅
,
где Se – стандартная ошибка оценки затрат, определяемая по формуле
2
ya yb xy
−⋅ −⋅ ⋅
∑∑∑
S
=
e
n
−
2
()
.
В рассматриваемом примере
−⋅−⋅
4359 10,5836 225 0,5632 3414
−
12 2
−⋅
2792 14,5 174
0,143
164
==
S
b
Надежность рассчитанного коэффициента оценивается с помощью
t-критерия:
t = b/S
.
b
Значение t-критерия в рассматриваемом примере: t = 0,5632/0,143 =
= 3,94.
При вероятности 95 % значение коэффициента b будет надежно
при t > 2 или t < –2 . Так как 3,94 > 2, можно сделать вывод о надежности рассчитанного коэффициента.
Чтобы статистический анализ был корректен, необходимо устранить
влияние инфляционного фактора путем перевода всех затрат в цены базового периода с помощью индекса цен, рассчитываемого по формуле
PQ
⋅
∑
11
I
=
∑
PQ
⋅
01
,
где Р1 – цены за анализируемый период; Р0 – цены базового периода;
– количество потребляемого ресурса в анализируемом периоде.
Q
1
Для статистического анализа данных можно использовать электронные таблицы или специализированные пакеты для статистической обработки данных (STATISTICA, Statgraphics и др.).
8.4. Пример формирования себестоимости реализованной
продукции различными методами [34]
Рассмотрим пример формирования себестоимости продукции различ-
ными методами. Исходные данные для расчетов приведены в табл. 8.8.
Таблица 8.8
Исходные данные для расчета себестоимости реализованной продукции
Показатели 1-й год 2-й год 3-й год
Запасы готовой продукции на
начало года, ед.
Производство, ед. 10 000 6000 900
Запасы готовой продукции на
конец года, ед.
Реализовано в течение года, ед. 10 000 6000 – 4000 = 2000 4000 + 900 – 1900 = 3000
Переменные производствен-
ные затраты, руб/ед.
Постоянные производственные расходы ..................... 10000 руб/год.
Постоянные коммерческие расходы ............................... 1400 руб/год.
Переменные коммерческие расходы .................................0,5 руб/руб.
Цена единицы продукции (без НДС) .................................. 8,5 руб/ед.
– – 4000
– 4000 1900
2 2 1,5
165
Цена единицы продукции, переменные расходы на единицу продукции, общая сумма постоянных затрат по годам не меняется. Остатки готовой продукции на складе оцениваются по средней себестоимости.
Метод учета полных затрат (табл. 8.9)
Производственная себестоимость единицы продукции равна:
1-й год:
10000
23
+=
руб/ед.;
10000
2-й год:
10000
23,67
+=
руб/ед.;
6000
3-й год:
10000
1,5 12,61
+=
руб/ед.
900
Себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец
третьего года равна средней себестоимости остатков на начало года и
продукции, произведенной в третьем году:
3,67 4000 12,61 900
⋅+ ⋅
=
5,31
руб/ед.
4900
Таблица 8.9
Определение себестоимости реализованной продукции и прибыли
от реализации методом учета полных затрат
Показатели, руб. 1-й год 2-й год 3-й год
Выручка от реализации 8,5 · 10 000 =
Себестоимость остатков
готовой продукции на
начало года
Производственная себестоимость произведенной
за год продукции
Себестоимость остатков
готовой продукции на
конец года
Производственная себестоимость реализованной
продукции
Коммерческие расходы 1400 + 0,5 · 10 000 =
Полная себестоимость
реализованной продукции
Прибыль от реализации 85 000 – 36 400 =
= 85 000
– – 3,67 · 4000 = 14 680
3·10000 = 30000 3,67 · 6000 = 22 020 12,61 · 900 = 11 799
– 3,67 · 4000 = 14 680 5,31 · 1900 = 10 089
30000 22 020 – 14 680 =
= 6400
30 000 + 6400 =
= 36 400
= 48600
8,5 · 2000 = 17 000 8,5 · 3000 = 25 500
= 7340
1400 + 0,5 · 2000 =
= 2400
7340 + 2400 = 9740 15940 + 2900 =
17 000 – 9740 =
= 7260
14 680 + 11 799 –
– 10 089 = 15 940
1400 + 0,5 · 3000 =
= 2900
18840
25 500 – 18 840 =
= 6660
166
Метод учета переменных затрат (табл. 8.10)
1
Таблица 8.10
Определение себестоимости реализованной продукции и прибыли от
реализации методом учета переменных затрат
Показатели, руб. 1-й год 2-й год 3-й год
Выручка от реализации 8,5·10 000 = 85 000 8,5· 2000 = 17 000 8,5 ·3000 = 25 500
Остатки готовой продук-
ции на начало года
Переменные расходы по про-
изведенной за год продукции
Остатки готовой продук-
ции на конец года
Переменные производствен-
ные расходы, относимые на
реализованную продукцию
Переменные коммерческие
расходы
Всего переменных затрат,
включаемых в себестоимость
реализованной продукции
Покрытие затрат
Постоянные производственные и коммерческие расходы
Прибыль от реализации 60 000 – 11 400 =
1
2 · 10 000 = 20 000 2·6000 = 12 000 1,5 · 900 = 1350
0,5 · 10 000 = 5000 0,5 · 2000 = 1000 0,5 · 3000 = 1500
85 000 – 25 000 =
– – 2 · 4000 = 8000
– 2 · 4000 = 8000 1,91·1900 = 3629
20000 12000 – 8000 =
20 000 + 5000 =
= 25 000
= 60 000
10 000 + 1400 =
= 11 400
= 48 600
= 4000
4000 + 1000 =
= 5000
17 000 – 5000 =
= 12 000
11 400 11 400
12 000 – 11 400 =
= 600
18 279 – 11 400 =
8000 + 1800 –
– 3629 = 5721
5721 + 1500 =
= 7221
25 500 – 7221 =
= 18 279
= 6879
Себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец
третьего года (переменные затраты):
2 4000 1,5 900
⋅+⋅
руб/ед.
1,91
=
4900
Нормативный метод (табл. 8.11)
Предположим, что нормативный объем производства равен 10 000 ед.,
общая сумма нормативных постоянных расходов 10 000 руб., нормативные
переменные расходы – 2 руб/ед. Нормативы не меняются в течение трех лет.
Норматив постоянных затрат на единицу продукции равен:
10 000/10 000 = 1 руб/ед.
Нормативная себестоимость единицы продукции:
2 + 1 = 3 руб/ед.
1
Используются также термины: возмещение затрат, маржинальная прибыль.
167
Имеются отклонения по объему производства во втором и третьем
расчетном году (в первый год фактический объем равен нормативному). Отклонения постоянных расходов за счет изменения объемов
производства по объему можно определить по формуле:
(нормативный объем производства – фактический объем
[
производства) × общая сумма нормативных постоянных затрат
]
нормативный объем производства
2-й год: (10 000 ед. – 6000 ед.)·1 руб/ед. = 4000 руб.;
3-й год: (10 000 ед. – 900 ед.)·1 руб/ед. = 9100 руб.
Отклонения от норматива, связанные с изменением переменных
затрат, наблюдаются в третий год и равны:
(1,5 – 2)·900 = – 450 руб.
Таблица 8.11
Определение себестоимости реализованной продукции
и прибыли от реализации нормативным методом
Показатели, руб. 1-й год 2-й год 3-й год
Выручка от реализации 8,5·10 000 = 85 000 8,5·2000 = 17 000 8,5·3000 = 25 500
Себестоимость остатков гото-
вой продукции на начало года
Производственная себестои-
мость произведенной за год
продукции
Себестоимость остатков готовой
продукции на конец года
Нормативная производственная себестоимость реализованной продукции
Отклонения постоянных
расходов за счет изменения
объемов производства
Отклонения по переменным
расходам
Фактическая производственная
себестоимость реализованной
продукции
Коммерческие расходы 1400 + 0,5·10 000 =
Полная себестоимость реализованной продукции
Прибыль от реализации 85 000 – 36 400 =
– – 3·4000 = 12 000
3·10 000 = 30 000 3·6000 = 18 000 3·900 = 2700
– 3·4000 = 12 000 3·1900 = 5700
30 000 18 000 – 12 000 =
– 4000 9100
– – – 450
30 000 6000 + 4000 =
= 6400
30 000 + 6400 =
= 36 400
= 48 600
= 6000
= 10 000
1400 + 0,5·2000 =
= 2400
10 000 + 2400 =
= 12 400
17 000 – 12 400 =
= 4600
12 000 +2700 –
– 5700 = 9000
9000 + 9100 –
– 450 = 17 650
1400 + 0,5·3000 =
= 2900
17 650 + 2900 =
= 20 550
25 500 – 20 550 =
= 4950
168
В табл. 8.12 приведены результаты расчета прибыли от реализации
при использовании различных методов формирования затрат.
Таблица 8.12
Прибыль от реализации, руб.
Метод 1-й год 2-й год 3-й год
Метод учета полных затрат 48600 7260 6600
Метод учета переменных затрат 48600 600 6879
Нормативный 48600 4600 4950
Примечание Vпроизводства =
Vреализации
Vпроизводства >
Vреализации
Vпроизводства <
Vреализации
Из табл. 8.12 видно, что используя различные методы формирования затрат на производство и реализацию продукции, предприятие
может управлять размером прибыли от реализации.
8.5. Матричная модель себестоимости единицы продукции и услуг
8.5.1. Нормативные матрицы коэффициентов
прямых и полных затрат [35]
Как уже ранее отмечалось (см. 1.2) непосредственные затраты всех
видов ресурсов, производственных услуг и полуфабрикатов, идущих на изготовление единицы данного вида продукции, называют
коэффициентами или нормами прямых затрат.
Прямые и косвенные затраты всех видов ресурсов, производственных
услуг и полуфабрикатов, идущих на изготовление единицы данного вида
продукции, называются коэффициентами или нормами полных затрат.
Нормативная матрица коэффициентов прямых затрат представляет
собой систему плановых норм и является основой для расчета себестоимости нормативным методом.
Нормативная матрица коэффициентов прямых затрат состоит из
матрицы коэффициентов прямых затрат полуфабрикатов
1
собственно-
го производства и производственных услуг
А = [a
], i, j = 1, 2, ..., n.
ij
и матрицы коэффициентов прямых затрат факторов производства
1
На начальной стадии рассмотрения (см. 1.2) словосочетание затраты полуфа-
брикатов мы не использовали.
2
Иногда эту матрицу называют матрицей коэффициентов прямых затрат по рас-
ходам со стороны [35].
2
.
169
C = [cij], j = 1, ..., K + L + R + Q; i = 1, ..., n.
Матрица С формируется как совокупность подматриц:
[d
], k = 1, ..., K; i = 1, ..., n;
ki
[t
], l = 1, ..., L; i = 1, ..., n;
li
[f
], r = 1, ..., R; i = 1, ..., n;
ri
[b
], q = 1, ..., Q; i = 1, ..., n.
qi
– коэффициент затрат по k-му ресурсу на единицу продукции
где d
ki
или услуг i-го вида; tli – коэффициент затрат труда по l-й квалификационной группе рабочих на производство единицы продукции или
услуг i-го вида; fri – коэффициент затрат времени по r-й группе оборудования на производство единицы продукции или услуг i-го вида;
bqi – коэффициент общепроизводственных и общехозяйственных рас-
ходов q-го вида на производство единицы продукции i-го вида.
Расчет нормативной матрицы коэффициентов полных затрат производится в два этапа. На первом этапе определяются коэффициенты
полных затрат полуфабрикатов и производственных услуг собственного производства, на втором – коэффициенты полных затрат факторов производства.
I этап. Рассчитывается матрица S коэффициентов полных затрат
полуфабрикатов собственного производства (см. 1.2):
–1
S = (E – A)
.
II этап. Определяется нормативная матрица С коэффициентов полных затрат факторов производства.
Если c
– коэффициент прямых затрат р-го ресурса со стороны на про-
pi
изводство единицы продукции или услуг i-го вида, sim – коэффициент полных затрат полуфабрикатов или услуг i-го вида собственного производства
на единицу продукции m-го вида, то полная потребность в р-м виде ресур-
са на производство единицы продукции m-го вида ϕpm составит:
n
ϕ= ⋅
pm pi im
cs
∑
i
1
=
.
Это и есть коэффициент полных затрат р-го фактора производства
на изготовление единицы продукции или производство услуг вида m.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]