Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы финансового менеджмента в экономике предприятия. Учебное пособие
.pdf
Налоговая декларация по НДС должна быть представлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в сроки, установленные для уплаты налога в налоговые органы по месту регистрации.
Расчет суммы НДС, вносимой предприятием в бюджет
Пример 1
1
В налоговый период на предприятии были совершены следующие
операции:
1. Реализована 1000 единиц готовой продукции по 300 тыс. руб. за
единицу (без НДС). Материальная составляющая себестоимости изготовленной продукции равна 180 тыс. руб. (в том числе НДС – 18 %).
2. Сторонней организации передано безвозмездно 10 единиц продукции.
3. Передано по себестоимости своим сотрудникам в качестве оплаты
труда 3 единицы продукции.
Определить сумму перечислений НДС в бюджет.
Решение
18
100
18
100
18
100
2
18
118
1. 300 000 1000 54 000 000 .
2. 300 000 10 540 000 .
3. 300 000 3 162 000
4. 180 000 1000 27457627 .
5. НДС
исх
НДС руб
опт. покуп
исх
НДС руб
бе з во зм. с тор . орг
исх
НДС руб.
собств. сотр
вход
НДС руб=⋅⋅=
принят. к вычету
бюдж
=⋅⋅=
=⋅⋅=
=⋅⋅=
= 54 000 000 + 540 000 + 162 000 – 27 457 627 = 27 244 373 руб.
Пример 2
В налоговый период на предприятии были совершены следующие
операции (руб.):
1. Реализована готовая продукция (включая НДС) ..........590 000 000
2. Получен штраф за несвоевременную оплату
приобретенной продукции ......................................................47 200
3. Получены авансы в счет предстоящей отгрузки
продукции .............................................................................1 062 000
1
Примеры расчета налогов в данной главе предложены Е.И. Таюрской (МИСиС).
2
Расчет ведется, исходя из рыночной цены продукции, а не по себестоимости.
241
4. Отгружена продукция в счет ранее полученной
предварительной оплаты ..................................................... 53100000
5. Уплачена сумма НДС поставщикам материалов и услуг ....100 000
6. Получены проценты по вкладу на депозитном счете .......... 150 000
7. Приобретены основные средства ....................................15 000 000
Первоначальной стоимостью без НДС объект основных средств
введен в эксплуатацию, но оплачен на 50 %.
8. Передан другой организации в счет вклада в уставный
фонд станок первоначальной стоимостью (в том числе НДС) ......236 000
Принятый ранее к вычету НДС за станок восстанавливается, остаточ-
ная стоимость станка – 100 000 руб. Его переоценка не производилась.
Определить налоговую базу по НДС; НДС исходящий; сумму вычетов; НДС, подлежащий восстановлению (при приобретении станка
НДС был принят к вычету); НДС к уплате в бюджет.
Решение
1. Налоговая база = Реализация + Штрафы + Авансы =
= 590 000 000 + 47 200 + 1 062 000 = 591 109 200 руб.
2. НДС
(исчисляется расчетным методом, так как есть условие
исх
«включая НДС») равен
3. НДС
НДС
НДС
вход
= 53 100 000 · (18/118) + 100 000 + 15 000 000 · (18/100) =
вход
= 591 109 200 · (18/118) = 90 169 200 руб.
исх
(вычеты) равен
= 10 900 000 руб.
4. НДС за станок, принятый к вычету:
НДС
= 236 000 · (18/118) = 36 000 руб.
стан
5. Первоначальная стоимость станка без НДС:
= 236 000 – 36 000 = 200 000 руб.
S
стан
6. НДС восстановленный:
НДСвосст = 36 000 · (100 000/200 000) = 18 000 руб.
7. НДС, перечисляемый в бюджет
НДС
бюдж
= НДС
– НДСвх + НДС
исх
90 169 200 – 10 900 000 + 18 000 = 79 287 200 руб.
242
восст
=
11.3. Акцизы [42, 50–52]
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и опла-
чиваемые покупателем. Они взимаются только по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью.
Плательщиками налога признаются организации, индивидуальные
предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговый период – календарный месяц.
Подакцизными товарами признаются
Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта 1.
коньячного.
Спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9 %.2.
Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные 3.
изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция, с объемной долей
этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов).
Пиво.4.
Табачная продукция.5.
Ювелирные изделия.6.
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя 7.
свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Автомобильный бензин.8.
Дизельное топливо.9.
Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжек-10.
торных) двигателей.
Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ.11.
Для расчета суммы акциза применяются ставки двух видов:
1. Твердые (специфические) налоговые ставки, установленные в
абсолютной сумме на единицу измерения.
2. Адвалорные налоговые ставки, установленные в процентах от стоимости подакцизных товаров, исчисленной исходя из цен без учета акциза,
НДС и налога с продаж (ставки на ювелирные изделия и природный газ).
Некоторые операции с подакцизными товарами не подлежат нало-
гообложению, к ним относятся:
передач – а подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому подразделению этой же организации;
1
:
1
Список приводится с некоторыми сокращениями. Более подробная информация
о подакцизных товарах содержится в Налоговом кодексе РФ.
243
реализация этилового спирта по специальным разрешениям; –
передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого –
сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
11.4. Налог на доходы физических лиц [42, 50–52]
Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, или не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников в РФ.
К доходам от источников в РФ относятся:
полученные дивиденды и проценты; –
страховые выплаты при наступлении страхового случая; –
доходы, полученные от использования авторских или иных прав; –
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования –
имущества;
доходы от реализации (недвижимого имущества, прав требова- –
ния к российской или иностранной организации иного имущества);
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно- –
стей, выполненную работу, оказанные услуги;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; –
доходы, полученные от использования любых транспортных –
средств и др.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а
также доходы в виде материальной выгоды, которая может быть получена
от приобретения товаров у зависимых от налогоплательщика лиц или организаций, ценных бумаг или представляет собой экономию на процентах за
использование налогоплательщиком заемных средств. Доход, полученный
в виде материальной выгоды, будет определяться как разность между рыночной стоимостью товаров или ценных бумаг и фактическими затратами
налогоплательщика на их приобретение. Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах, определяется как превышение суммы
процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях,
исходя из 10 %, а пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, рассчитанной исходя из 9 % годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговый период – календарный год.
244
Не подлежат налогообложению:
государственные пособия; –
государственные пенсии; –
все виды установленных компенсационных выплат (возмещение –
вреда и др.);
вознаграждение донорам; –
алименты, получаемые налогоплательщиками; –
суммы компенсации стоимости путевок; –
стипендии учащихся, студентов, аспирантов; –
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства; –
выплаты, производимые профсоюзами комитетами (в том числе –
материальная помощь);
выигрыши по облигациям государственных займов РФ и др. –
Существует четыре вида налоговых вычетов, «смягчающих» нало-
гообложение доходов резидентов РФ (четыре вида льгот):
1. Стандартные налоговые вычеты:
3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших –
лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ставших
инвалидами, получивших лучевую болезнь на производственном объединении «Маяк»; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере; инвалидов Великой Отечественной войны и др.;
500 руб. за каждый месяц налогового периода для Героев Совет- –
ского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных
орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной
войны; инвалидов с детства и др.
2. Социальные налоговые вычеты:
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благо- –
творительные цели, но не более 25 % суммы дохода, полученного в
налоговом периоде;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за –
свое обучение в образовательных учреждениях и обучение детей, но не
более 50 000 руб. за каждого;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде –
за услуги по лечению, предоставленные ему медицинским учреждением РФ, но не более 100 000 руб. и др.
3. Имущественные налоговые выплаты:
в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое стро- –
ительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или
квартиры, в размере фактически приведенных расходов, но не более,
чем в сумме 1 000 000 руб. и 2 000 000 руб без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам и др.
245
4. Профессиональные налоговые вычеты:
в сумме понесенных и подтвержденных расходов для налогопла- –
тельщиков, получающих доходы от выполнения работ по договорам
гражданско-правого характера;
в размере 20…40 % к сумме начисленного дохода (авторско- –
го вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства) в зависимости от вида
произведения.
Применяемая в большинстве случаев по данному налогу налоговая
ставка составляет 13 %. Имеется также налоговая ставка, установленная в размере 35 % в отношении следующих доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; –
страховых выплат по договорам добровольного страхования –
жизни в части превышения размеров выплат, рассчитанных с учетом
ставки рефинансирования ЦБ РФ;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения –
суммы, рассчитанной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦК РФ по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте и др.
Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении
всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Ставка в размере 9 % установлена в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
для нерезидентов РФ – 15 %.
11.5. Социальные платежи [42, 50–52]
Социальные платежи предназначены для мобилизации средств
с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.
Платеж зачисляют в государственные внебюджетные фонды (всего – 26 %)1 :
Пенсионный фонд РФ – 20 %. –
Фонд социального страхования РФ – 2,9 %. –
1
С 2011 г. планируется увеличить социальные платежи до 36 %.
246
Фонды обязательного медицинского страхования РФ – 3,1 % –
(Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –
1,1 %; территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 %).
Плательщики страховых взносов
1. Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации,
индивидуальные предприниматели (ИП), физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).
2. Лица, которые самостоятельно обеспечивают себя работой (ИП,
в том числе главы фермерского хозяйства, нотариусы, адвокаты).
Объект обложения
1. Объектом обложения (организации, ИП, кроме физических лиц,
не призываемых ИП) признаются выплаты в пользу физических лиц
по правовым и гражданско-правовым договорам).
2. Объектом обложения для работодателей – физических
лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выступают выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц.
Расчетным периодом по социальным платежам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
11.6. Налог на добычу
полезных ископаемых [42, 50–52]
Плательщиками налога являются организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии
с законодательством РФ.
Объектом налога признаются полезные ископаемые:
добытые из недр на территории РФ; –
извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, –
если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ;
247
добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляет- –
ся на территориях, арендуемых или находящихся под юрисдикцией РФ.
Видами добытых полезных ископаемых являются:
товарные угли; –
торф; –
углеводородное сырье (нефть, природный газ); –
товарные руды: черных металлов (железа, марганца, хрома); цвет- –
ных металлов (алюминия, меди, никеля, кобальта, свинца, цинка, олова,
вольфрама, молибдена, сурьмы, ртути, магния); редких металлов, образующих собственные месторождения (титана, циркония, ниобия, редких
земель, стронция, лития, бериллия, ванадия, германия, цезия, скандия,
селена, циркония, тантала, висмута, рения, рубидия); радиоактивных металлов (урана и тория); многокомпонентные комплексные руды;
полезные компоненты комплексной руды, извлекаемые из –
нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение,
технологический предел). Не может быть признана добытым полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке многокомпонентной комплексной руды в обогатительнометаллургическом производстве;
горно-химическое неметаллическое сырье для химической про- –
мышленности;
сырье редких металлов (рассеянных элементов, в частности, индия, –
кадмия, теллура, таллия, галлия, а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными в рудах других полезных ископаемых);
неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной –
индустрии (в том числе доломит, флюс известковый, известняк и др.);
кондиционный продукт пьезооптического, особо чистого квар- –
цевого и камнесамоцветного сырья;
природные алмазы, другие драгоценные камни; –
концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные –
металлы (золото, серебро, платину, палладий, родий, рутений, осмий),
получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. извлеченные из
рудных, россыпных и технических месторождений;
соль природная и чистый хлористый натрий; –
подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные –
лечебные ресурсы, либо используемые для получения тепловой энергии.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости осуществляется самим налогоплательщиком одним из следующих способов:
248
1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций.
2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Размеры налоговых ставок содержатся в диапазоне 3,8...16,5 %. При-
ведем примеры ставок для некоторых видов полезных ископаемых, %:
Руды черных металлов .....................................................................4,8
Радиоактивные металлы ...................................................................5,5
Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы .......................... 4,0
Редкие металлы .................................................................................8,0
Драгоценные металлы ......................................................................6,5
Золото .................................................................................................6,0
Цветные металлы ..............................................................................8,0
Газ горючий природный ................................................................. 16,5
Нефть, газовый конденсат ..............................................................16,5
Многокомпонентная комплексная товарная руда ..........................8,0
11.7. Налог на имущество организаций [42, 50–52]
Плательщики налога – организации всех видов и форм собствен-
ности.
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое
имущество организаций, учитываемое при балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета (по остаточной стоимости). Налоговая
база определяется по среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не
могут превышать 2,2 %.
Расчет налога на имущество
Пример
В течение календарного года на балансе организации числятся
основные средства, подлежащие налогообложению. Их остаточная
стоимость (руб.) составляет на:
01.01 – 1 350 000; 01.02 – 1 300 000; 01.03 – 1 270 000; 01.04 –
1 265 000; 01.05 – 1 205 000; 01.06 – 1 285 000; 01.07 – 1 230 000;
249
01.08 – 1 375 000; 01.09 – 1 350 000; 01.10 – 1 290 000; 01.11 –
1 260 000; 01.12 – 1 220 000; 01.01 – 1 170 000.
Определить налог на имущество (Ни), если его ставка составляет 2,2 %.
Решение
1. Налоговая база за 1-й квартал:
1350 000 1 300 000 1 270 000 1265 000
==
Нл руб
I
кв
+++
31
+
1296 250 .
2. Налоговая база за полугодие:
1350 000 ... 1 230 000
Нл руб
==
полугод
++
61
+
3. Налоговая база за 9 месяцев:
1350 000 ... 1290 000
Нл руб.
==
9
мес
++
91
+
4. Налоговая база за 1 год:
1350 000 ... 1170 000
Нл руб
==
1
год
++
12 1
+
5. Налог на имущество за 1-й квартал:
12,2
1
кв
=⋅ ⋅ =
Нл
и
4 100
1296 250 7129
6. Величина налога за 2-ой квартал:
12,2
2
кв
=⋅ ⋅ =
Нл
и
4 100
1272143 6997
7. Величина налога за 3-й квартал:
12,2
3
кв
=⋅ ⋅ =
Нл
и
4 100
1292 000 7106
1272143 .
1292 000
1274 615 .
руб.
руб.
руб.
8. Величина налога за год:
2,2
год
=⋅ =
Нл
и
1274 615 28 042
100
руб.
9. Налог к уплате = 28 042 – 7129 – 6997 – 7106 = 6810 руб.
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]