Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы финансового менеджмента в экономике предприятия. Учебное пособие
.pdf
1000 (1 – 0,25) = 750 руб/т.
3) Новая удельная себестоимость может быть определена по фор-
муле (7.2):
250/1,1 + 750 = 980 руб/т.
Изменение затрат на практике не всегда идеально соответствует
приведенным зависимостям: встречаются случаи, когда изменение
объема производства вызывает изменение общей суммы переменных затрат, но это изменение не является прямо пропорциональным
изменению объема. Кроме того, хотя большинство постоянных расходов остается стабильным с изменением объема, но с течением времени они все-таки могут несколько измениться. Отсюда и название
условно-постоянные и условно-переменные.
Кроме того, часть статей затрат носит смешанный характер.
Доля условно-постоянных и условно-переменных затрат определяется эмпирически для каждой статьи и зависит от типа и характера
производства. Примерная структура условно-постоянных и переменных затрат в себестоимости металлургической продукции приведена в табл. 7.1.
Таблица 7.1
Структура условно-постоянных и переменных затрат [28]
Наименование калькуляционных статей
1. Технологическое топливо
2. Энергетические затраты
3. Вспомогательные материалы
4. Оплата труда и единый социальный налог
5. Сменное оборудование
6. Ремонт и содержание основных средств
7. Перемещение грузов
8. Амортизационные отчисления
9. Прочие расходы подразделения
10. Общепроизводственные расходы
11. Общехозяйственные расходы
12. Расходы на продажу
Примерная доля затрат, %
постоянных переменных
90...95
35...50
0...5
55...60
25
55
25
100
100
95
95
10...15
5...10
50...65
95...100
40...45
75
45
75
0
0
5
5
85...90
Применительно к доменному, сталеплавильному и прокатному
производствам примерная доля условно-постоянных затрат в себестоимости продукции приведена в табл. 7.2.
151
Таблица. 7.2
Примерная доля условно-постоянных затрат
в себестоимости металлургической продукции, % [29]
Производство
Статьи затрат
1. Технологическое топливо
2. Энергетические затраты:
пар (без пара дутья)
вода
кислород (без кислорода дутья)
сжатый воздух
3. Оплата труда и единый социальный налог
4. Сменное оборудование
5. Ремонт и содержание основных средств
6. Амортизационные отчисления
7. Прочие расходы подразделения
8. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
9. Расходы на продажу
доменное
–
100
100
100
100
60
50
90
100
80
100
100
сталепла-
вильное
40
40
100
–
–
50
10
80
100
80
100
100
прокатное
7.5. Себестоимость продукции черной металлургии РФ
и пути ее снижения [30]
7.5.1. Факторы, влияющие на изменение себестоимости
и пути ее снижения
40
40
100
–
–
50
10
80
100
80
100
100
На себестоимость продукции влияют следующие факторы:
1. Технологические – определяют расходы ресурсов, влияют на изме-
нение материалоемкости, энергоемкости и трудоемкости продукции.
2. Ценовые – влияют через цены расходуемых ресурсов, включая
заработную плату.
3. Организационные – существенно зависят от системы управления производством, внутрифирменного планирования, снабжения, балансировки производственных мощностей.
4. Масштабы производства – проявляются через влияние условно-
постоянных затрат.
5. Нормативно-юридические – связаны с возможностью отнесения
тех или иных затрат на себестоимость.
Снижение себестоимости продукции может быть достигнуто за
счет решения следующих задач:
152
улучшения использования сырья, материалов, топлива, энер- –
гии и других ресурсов;
использования наиболее дешевых материальных ресурсов; –
оптимизации объемов производства; –
повышения производительности труда; –
совершенствования системы планирования и управления произ- –
водством.
7.5.2. Себестоимость продукции черной металлургии РФ [30]
Современное техническое состояние металлургического комплекса
РФ характеризуется высокой степенью изношенности (износ порядка
50 %) и технической отсталостью. За последнее десятилетие существенно ухудшились работа по утилизации вторичных ресурсов, что
привело к повышенному расходу первичных ресурсов. В частности,
возросли расходы природного газа, кокса, чугуна (за счет снижения
расхода лома). Особенно наглядно это видно в сравнении с зарубежной практикой, где имеет место широкое использование ресурсосберегающих технологий. В частности, расход жидкой стали на прокат в
России составляет 1,3 т/т, в то время как в США – 1,26 т/т; Германии –
1,2 т/т; Японии – 1,15 т/т. Трудовые затраты на 1 т готового проката на
металлургических предприятиях России и указанных стран составляют соответственно: 12,5; 6,9; 7,4 и 3,9 чел.-ч. Расход электроэнергии в
электросталеплавильном производстве России – 552 кВт·ч/т стали, в
странах членах ЕС – 462 кВт·ч/т. Аналогичная ситуация и по расходу
электродов – соответственно 3,6 и 3,0 кг/т стали.
Ориентировочное представление о структуре себестоимости металлопродукции на ведущих предприятиях РФ в сопоставлении с
предприятиями Украины и стран ЕС можно получить из табл. 7.3 на
примере производства горячекатаного листа.
Как видно из приведенных в табл. 7.3 данных, себестоимость
горячекатаного листа в России в части затрат на электроэнергию,
транспорт и налогообложение имеет самые высокие показатели. Это
создает неравные экономические условия на российском рынке для
металлопродукции России и Украины.
153
Таблица 7.3
Украина
(«Запорожсталь»)
Доля
Сум-
Цена,
Кол-
Доля
в затра-
ма,
во
в затра-
тах, %
долл/т
долл/т
т/т
тах, %
21,0
16,2
50-93
39-25
30-10
44-70
1,642
0,878
18,6
16,4
5,8
1,4
3-48
12-03
7-15
90-50
0,133
0,487
4,5
2,1
4,6
16,4
11-05
34-69
–
485-55
–
0,023
3,8
14,0
8,1
19-62
*
36-00
0,545
8,5
1,8
5,8
4-45
14-00
–
82-40
–
0,054
1,6
5,3
3,0
7-20
–
–
6,9
8,3
20-13
1-06
19,0
11,9
**
8,5
6,0
20-80
14-60
6,4
4,1
–
–
86-20 –
29-12
472-63 100,0
271-75
–
–––
––
–––
–
–
40,6
–
8,5
20-71
16,9
Сум-
Россия
(ЧерМК, НЛМК)
Кол-
Доля
Страны члены ЕС
(Германия, Франция)
Структура затрат, прибыль от реализации и цена ФОБ горячекатаного листа [30]
ма,
Цена,
долл/т
во,
в затра-
долл/т
Сумма,
Цена,
долл/т
т/т
Кол-во,
долл/т
т/т
тах, %
53-68
47-10
31-80
53-83
1,688
0,875
17,1
14,5
53-49
45-22
32-30
53-20
1,656
0,850
6-03
12-97
98-30
12-40
0,132
0,486
4,1
1,7
5-19
12-97
96-70
10-70
0,129
0,485
10-93
40-23
–
490-00
–
0,022
3,1
12,2
9-63
38-20
30
481-
0,020
4-73
24-39
45-00
92-00
0,542
0,053
5,0
0,80
2-56
15-75
35–00
80–00
0,450
0,032
15-34
–
–
3,9
12-30
–
–
19-84
34-31
–
2-02
–
17,0
9,3
24,6
76,91
29-08
–
13-73
–
5,6
11-80
18-28
3,7
1,0
3-20
11-40
14-39
116-94
–
–
47,3
148-00
–
48-57
287-88 100,0
302-27
–––
––
–––
–
–
5,3
31-30
16-48
312-00 100,0
344-00
–––
–––
––
154
В том числе налог в фонд Чернобыля – 2,4 %.
Электроэнергия Запорожской ГЭС.
*
Статьи затрат
Сырье и материалы:
1. Железорудное сырье
2. Уголь
3. Скрап (привозной)
4. Флюсы
5. Ферросплавы
6. Прочие материалы
Итого – – 164-70 52,7 170-94 59,4 156-43 64,5
Расходы по переделу:
7. Электроэнергия, тыс. кВт/т
8. Огнеупоры
9. Текущий ремонт и содержание
основных средств
10. Амортизация
11. Заработная плата с начисле-
ниями
12. Прочие расходы
В том числе налоги
Итого –
Прибыль:
Цена
Себестоимость продукции
**
в том числе транспортные расходы
Транспортная составляющая в металлопродукции России значительно выше, чем в других странах. Как правило, в странах Запада сырье
завозится морским транспортом, перевозки которым в 2–3 раза дешевле,
чем железнодорожным. В Германии дальность перевозок сырьевых грузов составляет 150…200 км, в то время как в России – 600…800 км по
железорудному сырью и 1600 км по коксу. В результате большой дальности перевозок затраты на транспорт в металлургии России в 4–5 раз
выше, чем в той же отрасли западных стран (соответственно 20 и 5 % от
общих затрат).
Понятно, что в этих условиях без реализации достижений технического прогресса металлургии РФ невозможно удержать нишу на
мировом рынке черных металлов. Поэтому главными задачами черной металлургии РФ на ближайшую перспективу являются:
снижение издержек производства за счет экономии материалов, –
энергии, топлива и рабочей силы; повышение прибыли и накопление капитала для инвестиций;
техническое перевооружение отрасли (полный вывод мартеновских –
печей, полный переход на непрерывную разливку стали и др.);
развитие сырьевой базы, использование вторичных ресурсов, осо- –
бенно энергии и металлолома;
осуществление комплексных широкомасштабных мер по охране –
окружающей среды и др.
155
ГЛАВА 8. МОДЕЛИ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ УПРАВЛЕНИИ
ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
8.1. Методы оценки себестоимости
материально-производственных запасов [31]
В зависимости от варианта отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов, материально-производственные
запасы могут учитываться в балансе в различной оценке. Традиционным и основным методом оценки для отечественного учета является
принцип оценки по средней фактической стоимости. Также разрешается применение методов ФИФО (по стоимости первых по времени
закупок) и ЛИФО (по стоимости последних по времени закупок), а
также метод стоимости единицы запасов (сплошной идентификации).
Метод стоимости единицы запасов является наиболее трудоемким и
требует использования баз данных. Примеры расчета запасов указанными методами даны в табл. 8.1 – 8.4:
Метод стоимости единицы запасов
Таблица 8.1
Данные о поступлении и расходовании материала
Поступило в течение месяца Из них израсходовано
Количество,
Дата
тыс. ед.
1 50 1,0 50 0 1,0 0
6 50 1,1 55 50 1,1 55
13 150 1,2 180 50 1,2 60
20 100 1,3 130 100 1,3 130
25 150 1,4 210 80 1,4 112
Итого 500 – 625 280 – 357
Цена,
тыс. руб/ед.
Сумма,
млн руб.
Количество,
тыс. ед.
Цена,
тыс. руб/ед.
Сумма,
млн руб.
Израсходовано за месяц 280 тыс. ед. материала на сумму 357 млн руб.
Средняя стоимость (цена) израсходованных материалов: 625/500 =
1,25 тыс. руб/ед.
Общая стоимость израсходованых материалов: 280 · 1,25 = 350 млн руб.
Стоимость запасов: 625 – 357 = 268 млн руб.
Запасы в натуральном выражении: 500 – 280 = 220 тыс. ед.
156
Метод средней стоимости
Таблица 8.2
Данные о поступлении материала
Дата
1 50 1,0 50
6 50 1,1 55
13 150 1,2 180
20 100 1,3 130
25 150 1,4 210
Итого 500 – 625
Количество, тыс. ед. Цена, тыс. руб/ед. Сумма, млн руб.
Поступило в течение месяца
Израсходовано за месяц: 280 тыс. ед. материала.
Средняя стоимость (цена) израсходованных материалов: 625/500 =
= 1,25 тыс. руб/ед.
Общая стоимость израсходованных материалов: 280 · 1,25 = 350 млн руб.
Стоимость запасов: 625 – 350 = 275 млн руб.
Метод стоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (ФИФО)
Таблица 8.3
Данные о поступлении и расходовании материала
Поступило в течение месяца Из них израсходовано
Дата
Итого 500 – 625 280 – 324
Количество,
тыс. ед.
1 50 1,0 50 50 1,0 50
6 50 1,1 55 50 1,1 55
13 150 1,2 180 150 1,2 180
20 100 1,3 130 30 1,3 39
25 150 1,4 210 0 1,4 0
Цена,
тыс. руб/ед.
Сумма,
млн руб.
Количество,
тыс. ед.
Цена,
тыс. руб/ед.
Сумма,
млн руб.
За месяц израсходовано 280 тыс. ед. материала. Предполагается, что
материалы используются в порядке их поступления (см. табл. 8.3).
Общая стоимость израсходованных материалов: 324 млн руб.
Стоимость запасов: 625 – 324 = 301 млн руб.
157
Метод стоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (ЛИФО)
Таблица 8.4
Данные о поступлении и расходовании материала
Поступило в течение месяца Из них израсходовано
Дата
Количество,
тыс. ед.
1 50 1,0
6 50 1,1 55 0 1,1 0
13 150 1,2 180 30 1,2 36
20 100 1,3 130 100 1,3 130
25 150 1,4 210 150 1,4 210
Итого 500 –
Цена,
тыс. руб/ед.
Сумма,
млн руб.
625 280 – 376
Количество,
тыс. ед.
50 0 1,0 0
Цена,
тыс. руб/ед.
Сумма,
млн руб.
За месяц израсходовано 280 тыс. ед. материала. Предполагается,
что в первую очередь используются материалы, поступившие последними (см. табл. 8.4).
Общая стоимость израсходованных материалов: 376 млн руб.
Стоимость запасов: 625 – 376 = 249 млн руб.
Результаты сопоставления методов приведены в табл. 8.5.
Видно, что методы оценки материальных запасов существенно
влияют на размер себестоимости продукции и прибыли от ее
реализации.
Таблица 8.5
Методы оценки материальных запасов
Показатели, млн руб.
Объем продаж 668 668 668 668
Стоимость израсходованных
материалов
Прочие затраты на производ-
ство и реализацию продукции
Полная себестоимость 525 518 492 544
Прибыль от реализации 143 150 176 124
* Необходимо отметить, что с 1 января 2008 года метод оценки запасов ЛИФО
не применяется в практике официального финансового учета, однако может быть
использован в налоговом и управленческом учете.
158
Метод стоимости
единицы запасов
357 350 324 376
168 168 168 168
Метод средней
стоимости
ФИФО ЛИФО
8.2. Методы учета суммарных затрат [31]
При расчете стоимости единицы продукции применяется метод калькулирования с включением всех затрат (absorption costing) или только
переменных (variable costing). Кроме того, применяется метод калькулирования с использованием нормативных затрат (standard costing).
Метод учета переменных затрат
Данный подход к калькулированию себестоимости предусматривает
использование при расчете производственной себестоимости только переменных производственных затрат, т.е. в расчете себестоимости участвуют
прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные
общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода.
Сторонники метода учета переменных затрат считают, что предприятие имеет постоянные операционные расходы вне зависимости
от того работает оно или нет. Например, расходы на аренду оборудования, заработная плата руководителя подразделения, налоги на
имущество и многие другие расходы будут иметь место, даже если в
подразделении ничего не производится в рассматриваемом периоде.
Указанные затраты не имеют прямой зависимости от объема производства и не должны учитываться при расчете себестоимости единицы продукции. Кроме того, сторонниками метода принимается во
внимание то, что постоянные производственные затраты имеют более
тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства.
Метод учета полных затрат
При использовании данного метода в расчете производственной
себестоимости продукции участвуют все производственные затраты
(и переменные, и постоянные). Только коммерческие, общие и административные расходы рассматриваются как периодические. Сторонники метода учета полных затрат утверждают, что без постоянных
производственных расходов производство остановится, поэтому эти
затраты являются составной частью себестоимости продукции.
Сопоставление методов учета переменных и полных затрат
В методе учета полных затрат все производственные затраты, как
прямые материальные, прямые трудовые, так и общепроизводствен-
159
ные расходы распределяются между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции.
Поскольку в методе учета переменных затрат все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на определенный период времени, эти затраты не относятся к остаткам незавершенного
производства и остаткам готовой продукции на складе. Они полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.
Метод учета переменных затрат очень полезен для анализа при
принятии внутренних управленческих решений, однако международные стандарты бухгалтерского учета не рекомендуют использовать
этот метод при составлении внешней финансовой отчетности, при
расчете налогооблагаемой прибыли.
Метод калькулирования с использованием нормативных затрат
Этот метод широко используется промышленными компаниями при
контроле затрат и управлении ими, установлении реальных цен, подготовке бюджетов и различных прогнозов. Нормативные (стандартные) затраты
обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные
затраты, прямые затраты на труд и общепроизводственные расходы.
Нормативные затраты по каждому элементу складываются вместе
для определения единого норматива затрат на выпуск единицы продукции, который отражает заранее определяемые расходы, необходимые для достижения целей в условиях эффективного производства.
Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века. Это
был один из принципов, предложенных Ф.У. Тэйлором и другими специалистами по научному менеджменту. Как отмечается в работе [32], сторонники
научного менеджмента применяли нормативы для выявления «единственного наилучшего пути» использования труда и материальных ресурсов.
Система нормативного определения затрат больше всего подходит
организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных фирмах, где операции имеют циклический характер.
Действие системы нормативного учета дает возможность детально
проанализировать отклонения нормативных и фактических издержек
и устранить причины их появления.
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]