Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Оперативное финансовое управление. Учебное пособие
.pdf
тов системы, которое в наибольшей степени обеспечивает
лучший экономический показатель. Теория игр как раздел
исследования операций представляет собой теорию математических моделей принятия оптимальных решений в
условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.
1
7. Эвристические методы
.
Расчетные методы оперируют только количественноопределенной информацией, использование которой при
анализе сложных систем управления не всегда эффективно. Для анализа хозяйственной деятельности большое
значение имеет использование эвристических методов,
направленных на получение качественных характеристик
субъекта хозяйствования. Эвристические методы анализа
представляют собой особую группу приемов сбора и обработки информации, опирающуюся на профессиональное
суждение группы специалистов. Эти методы часто называют
креативными, так как они опираются на творческое мышление группы людей. Залогом надежности и обоснованности выводов анализа при эвристических методах является
правильный подбор экспертов. Следовательно, к эвристическим методам относятся все критерии, присущие проведению экспертной оценки состояния организации.
Таким образом, в процессе оперативного финансового
управления используются следующие виды анализа:
• финансовый;
• экономический (сравнительный анализ, метод детализации, анализ отклонений ит.д.);
• анализ резервов и проблем.
Логика данного перечня обусловлена доступностью
исходной информации и простотой расчетов: так, исходные данные для финансового анализа могут быть получены
из официальной отчетности. Данные для экономического
учета требуют наличия в компании управленческого учета,
а повышение точности экономического анализа потребует
создания необходимых баз данных, а это достаточно дли-
1
Ковалев В. В. Модели анализа и прогнозирования // Бухгалтерский
учет. — 2009. — № 7. — С. 26–28.
131
тельный и недешевый процесс. Самый сложный процесс —
поиск резервов, для чего потребуется наличие качественной
информации, которая зачастую неочевидна
1
.
Контрольные вопросы и задания
1. Перечислите основные виды анализа, используемого в оперативном финансовом управлении, и объясните,
почему указанные виды проводятся именно в такой последовательности.
2. Что такое финансовый анализ? Каковы его основные
задачи?
3. Какие виды финансового анализа выделяют?
4. Перечислите основные приемы и методы финансового анализа.
5. Обоснуйте необходимость проведения финансового
анализа.
6. Приведите примеры использования результатов
финансового анализа.
7. Используя основные балансовые пропорции, проверьте следующий баланс на соответствие критерию абсолютной ликвидности.
Актив
Основные средства 3 500 Резервный капитал 2 000
Запасы сырья 500 Уставный капитал 1 100
Незавершенное
производство
Запасы готовой
продукции
Дебиторская
задолженность
Денежные средства 300
Краткосрочные
финансовые вложения
Другие текущие активы 300
БАЛАНС 7 400 БАЛАНС 7 400
1
Бюджетирование: шаг за шагом... — С. 314.
132
Сумма,
тыс. р.
200
600
1800
200
Пассив
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
займы
Кредиторская
задолженность
Сумма,
тыс. р.
2 000
1 000
1 300
8. Имеются следующие данные на начало отчетного
периода:
• собственныйкапитал—100тыс.р.;
• долгосрочныеобязательства—58тыс.р.;
• валютабаланса—195тыс.р.
Как изменится значение коэффициента автономии1,
еслипланируетсяростдолгосрочныхобязательствна4%и
снижениевеличинысобственногокапиталана15тыс.р.
9. Накаждуюединицупродукциитребуетсяпонормативу4кгматериаловпоцене30р./кг.Наизготовлениеединицыпродукциипонормативузатрачивается9часоврабочеговременипонормативнойставке15р./чвпервомцехеи
2,5часапоставке20р./ч—вовторомцехе.
Фактическизаапрельбылопроизведено500единицпродукта.Фактическиепрямыезатратыматериаловнаединицу
составили3,8 кг, приобретенных поцене 32 р./кг;затраты
труда—9,5ч/ед.присреднейоплате17,5р./чвпервомцехе
и2,7часапоставке21р./чвовторомцехе.
Задания:
• рассчитайтеотклонения поцене,поиспользованию
материаловиобщееотклонениепоматериальнымзатратам;
• рассчитайте отклонения по ставке, по производительностии общее отклонениепотрудовым затратам для
каждогоцехавотдельности.
7.2. АВС-анализ ассортимента продукции
АВС-анализ ассортимента продукции широко применяется в оперативном финансовом управлении. Обратите
внимание,чтоАВС-анализиАВС-методгруппировки затрат
(будет рассмотрен в следующем параграфе) представляют
собойразличныекатегории,несмотрянасозвучиевназвании.
1
Коэффициентавтономии—одинизключевыхкоэффициентовплатежеспособности, который рассчитывается как отношение собственного
капиталаквалютебаланса.
133
АВС-анализ может применяться практически в любых
областях деятельности. Цель метода — выявление проблем,
подлежащих первоочередному решению, путем определения их приоритетности.
Суть метода: АВС-анализ основан на делении определенной совокупности проблем (объектов анализа) по удельному весу каждой группы, определяемому по тому или
1
иному выбранному показателю
.
АВС-анализ позволяет установить основные проблемы,
с которых нужно начинать действовать. Он базируется на
принципе Парето, который применительно к сопоставлению
затрат и результатов в практической деятельности определяет, что 20 % усилий дают 80 % результата, а остальные 80 %
усилий — лишь 20 % результата.
Алгоритм АВС-анализа:
1) определить проблему, которую надлежит решить;
2) учесть все факторы (признаки), относящиеся к иссле-
дуемой проблеме;
3) выявить первопричины, которые создают наиболь-
шие трудности, собрать по ним данные и проранжировать их;
4) построить диаграмму Парето, которая представит
фактическое положение дел в понятной и наглядной форме;
5) провести АВС-анализ диаграммы Парето.
Исторически происхождение метода связано с решением снабженческих проблем управления ассортиментной
политикой с необходимостью концентрации усилий на тех
продуктах, которые имеют наибольший вес в общей стоимости сырья и материалов. Анализ ассортиментной политики имеет очень широкую область применения, поскольку
в соответствии с исследуемыми величинами (например,
товары, клиенты) классификации могут быть подвергнуты
ее самые разные области
2
.
В литературе приводятся примеры проведения АВСанализа по показателям оборота, прибыли, трудоемкости,
1
Кузьмин А. М. Метод «АВС-анализ» [Электронный ресурс]. — URL:
https://inventech.ru/pub/methods/metod-0007/
2 Ассортиментная матрица АВС анализ [Электронный ресурс]. — URL:
https://www.lobanov-logist.ru/library/all_articles/61186/
134
расходов на материалы и даже по таким параметрам, как
помехозащищенность, быстродействие, потребляемая мощность и т. д.
Область применения АВС-анализа распространяется
наряду с установлением временных приоритетов на множество других задач. Часто используемый вариант — классификация клиентов предприятия с точки зрения их значимости для успеха фирмы и последующее деление на А-, В-,
С-группы. Очень часто АВС-анализ используется для исследования значимости отдельных продуктов предприятия с
точки зрения результата (сбыта, прибыли). Это делается для
оптимизации структуры сбытовой программы и очистки
программы от невыгодных продуктов.
ABC-анализ — эффективный метод выделения из множества влияющих факторов и элементов тех, которые имеют
особое значение для достижения поставленных целей и поэтому должны обладать высоким приоритетом.
Число групп при проведении АВС-анализа может быть
любым, но наибольшее распространение получило деление
рассматриваемой совокупности на три группы: А, В и С, чем
и обусловлено название метода.
Группа А — незначительное число объектов с высоким
уровнем удельного веса по выбранному показателю.
Группа В — среднее число объектов со средним уровнем
удельного веса по выбранному показателю.
Группа С — большое число объектов с незначительной
величиной удельного веса по выбранному показателю.
Экономический смысл исследований в рамках АВСанализа сводится к тому, что максимальный эффект достигается при решении задач, относящихся к группе А.
Простота, наглядность и точность АВС-анализа позволяют правильно выявить основные проблемы для их эффективного разрешения.
АВС-анализ диаграммы Парето может быть довольно
легко автоматизирован.
Решающее преимущество ABC-анализа ассортиментной
политики заключается в простоте применения, метод позволяет быстро сделать выводы, способствующие уменьшению
135
перегрузки менеджера деталями и обеспечивающие лучший
обзор проблемной области. С помощью ABC-анализа реализуется возможность последовательной ориентации на принцип Парето, концентрирующий деятельность на важнейших
аспектах проблемы и на решении соответствующих задач,
в результате чего появляется возможность целенаправленного уменьшения затрат на остальные сферы.
Слабое место применения ABC-анализа заключается
в выработке объективных критериев оценки элементов и
критериев, которые имеют решающее значение для достижения результата. Объективные критерии определяются
относительно просто только для количественно измеримых
факторов.
В рамках АВС-анализа важно обеспечить сопоставимость внутри полученных групп и сравнивать между собой:
или товарную группу с товарной группой, или категории
продуктов с категориями продуктов, или отдельные продукты/услуги внутри категории. Например, при проведении
АВС-анализа для розничного магазина будет грубой ошибкой сравнение категории продуктов «Напитки» с отдельным
товаром (напиток «Тархун»), такое сравнение грубо нарушит
принцип сопоставимости.
Примером ABC-анализа ассортиментной политики
может послужить установление приоритетов выполнения
управленческих задач. Важнейшие задачи (А-группа), которыми менеджер занимается каждый день, занимают около
15 % его общего рабочего времени. Их ценность в смысле
вклада в достижение целей находится в пределах 65 %.
Задачи средней значимости (В-группа) занимают около 20 %
времени и имеют долю в результате также около 20 %. Малозначимые задачи требуют, напротив, около 65 % времени и
обеспечивают лишь примерно 15 % достижения целей.
Опираясь на пример использования анализа ассортиментной политики для исследования распределения времени менеджера, можно выделить следующие этапы:
1) составление перечня всех задач, которые необходимо выполнить в течение определенного времени (неделя,
день);
136
2) упорядочение задач по их значимости и важности
(впоследовательности убывания значимости);
3) присвоение каждой задаче номера;
4) оценка задач по ABC-принципу: первые 15 % относятся к А-группе (очень важные, нельзя делегировать, имеют
большое значение для выполнения функции); следующие
20% — В-группа (важные, значительные, можно делегировать); остальные 65 % — С-группа (менее важные, незначительные, обязательно делегировать);
5) проверка распределения времени на предмет соответствия важности задач: 65 % времени для А-группы; 20 %
времени для В-группы; 15 % времени для С-группы;
6) проведение корректирующих мероприятий с целью
формирования ассортиментной политики;
7) проверка В-задач и С-задач на возможность делегирования.
АВС-анализ ассортимента продукции является простым
и надежным методом анализа, однако требует высокой внимательности при определении параметра анализа и при
интерпретации полученных результатов. Универсальность
и низкая стоимость внедрения делают этот инструмент
доступным для большинства организаций.
Контрольные вопросы и задания
1. В чем суть АВС-анализа ассортимента продукции?
2. Каковы сильные и слабые стороны АВС-анализа
ассортимента продукции?
3. Как можно применить АВС-анализ ассортимента
продукции для установления приоритета управленческих
задач?
4. Дайте характеристику категориям А, В и С. В чем
заключается различие в управлении объектами, попавшими
в соответствующую категорию?
5. Разделите запасы товарно-материальных ценностей
на три категории, исходя из стоимости потребления материалов, на основе АВС-анализа (на категорию А приходится
60% запасов; на категорию В — 30 %, на категорию С — 10 %).
137
Материал Стоимость потребления, тыс. р.
Лес круглый 1 144,60
Керамзит 1 891,50
Цемент 11 101,30
Глина 4 189,60
Брус 598,40
6. Проведите АВС-анализ ассортимента магазина бытовой техники по критерию «Прибыль за III квартал» (категория А — 50 %, категория В — 30 %, категория С — 20 %).
Результаты сведите в аналитическую таблицу.
Товарная категория Прибыль за III квартал, р.
ИТОГО 673 226
Пылесосы 184 307
Электрочайники 54 647
Утюги 51 584
Электробритвы 45 726
Мясорубки 44 342
Кофемашины 32 198
Фены и приборы для укладки волос 30 577
Термосы 22 756
Хлебопечки 21 323
Тостеры/Ростеры 19 413
Кофеварки 19 303
Кухонные комбайны 18 805
Зубные щетки 17 864
Соковыжималки 15 173
Миксеры/Блендеры 14 800
Прочее 11 805
Для стрижки волос 10 954
Швейные машины 10 646
Посуда 10 082
Пароварки 9 125
Фритюрницы 8 935
Фильтры для воды 7 396
Весы напольные и кухонные 6 872
Кофемолки 4 593
138
Стандарт-костинг — нормативный метод учета затрат и
финансовых результатов.
Плановые показатели в системе стандарт-костинг фик-
сируются дважды:
1) до начала бюджетного периода в плановой докумен-
тации управленческих служб (ПЭУ, ФЭУ);
2) в течение и по окончании бюджетного периода по
факту совершения хозяйственной операции в бухгалтерском учете предприятия.
В основе системы стандарт-костинг лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная
плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
Предварительно исчисленные нормы рассматриваются
как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести
фактические затраты в соответствие со стандартами путем
умелого руководства предприятием. При возникновении
отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный
период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным
повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства.
Отклонения между действительными и предполагаемыми
затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в
течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства,
а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
139
Система учета стандарт-костинг может быть представ-
лена при помощи следующей последовательности:
1. Выручка от продажи продукции.
2. Стандартная себестоимость продукции.
3. Валовая прибыль (п. 1 – п. 2).
4. Отклонения от стандартов.
5. Фактическая прибыль (п. 3 – п. 4).
Следует отметить, что система стандарт-костинг в зарубежной практике не регламентирована нормативными
актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате
этого даже внутри одной компании действуют различные
нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.
При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить
в натуральном выражении расход материала, количество
рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства
данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают
стандартные стоимостные нормы.
Директ-костинг — концепция учета, при которой исчисление себестоимости по видам продукции производится
только на основе переменных затрат. При использовании
этой системы постоянные затраты трактуются как периодические (зависят от периода, но не зависят от объема продаж). Соответственно, накладные расходы в части постоянных затрат не включаются в себестоимость реализации
отдельных видов продукции и погашаются из совокупного
маржинального дохода (разница выручки и переменных
издержек).
Директ-костинг имеет два серьезных преимущества
перед традиционной системой распределения всех косвенных затрат (absorption costing):
1. Применение метода позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого
проводить анализ безубыточности, являющийся частным
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]