Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)
патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключи-
тельные права патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель, на использование программы для
ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, на селекционные достижения, владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или
научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных ак-
тивов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость
и акцизов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организа-
цией, определяется как сумма фактических расходов на их создание.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организа-
ции, их квалификация и способность к труду.
Срок полезного использования амортизируемого имущества. Амор-
тизационные группы и подгруппы. В соответствии со ст. 258 НК РФ
все амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями
указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
По нематериальным активам, по которым невозможно опреде-
лить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не
более срока деятельности налогоплательщика.
Амортизационная премия. Организация имеет право включать в
состав расходов отчетного или налогового периода до 30% первоначальной стоимости основных средств.
291
292
Начиная с 1 января 2009 г. предельная величина единовре-
менного списания стоимости основных средств, относящихся к
3—7-й амортизационным группам, увеличена до 30%. Для остальных амортизационных групп она осталась прежней — 10%
(п. 9 ст. 258 НК РФ).
Это правило не распространяется на основные средства, полу-
ченные безвозмездно.
Использованная амортизационная премия должна быть вос-
становлена в составе доходов организации в случае реализации
объекта амортизации в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в
состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имуще-
ства, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы или подгруппы, в которую они были включены у
предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɬɟɯɧɨɥɨɝɢɱɟɫɤɨɟ
ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 118 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 18 000 ɪɭɛ.).
ȼ ɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɛɵɥɚ ɩɪɨɜɟɞɟɧɚ ɪɟɤɨɧɫɬɪɭɤɰɢɹ ɫɬɚɪɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ ɧɚ ɫɭɦɦɭ 70 800 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 10 800 ɪɭɛ.). ɂ ɧɨɜɨɟ, ɢ
ɫɬɚɪɨɟ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɨɬɧɨɫɹɬɫɹ ɤ 4-ɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɟ.
ȼ ɫɥɟɞɭɸɳɟɦ ɦɟɫɹɰɟ (ɜ ɮɟɜɪɚɥɟ) ɧɨɜɨɟ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɧɚɱɢɧɚɟɬ
ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɨɜɚɬɶɫɹ, ɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɦɟɟɬ ɩɪɚɜɨ ɫɩɢɫɚɬɶ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ 30%
ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɧɨɜɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ:
100 000 u 0,30 = 30 000 ɪɭɛ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɭɟɦɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɨɜɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
100 000 – 30 000 = 70 000 ɪɭɛ.
30% ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɪɟɤɨɧɫɬɪɭɤɰɢɸ ɫɬɚɪɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ ɬɚɤɠɟ ɦɨɠɧɨ
ɟɞɢɧɨɜɪɟɦɟɧɧɨ ɜɤɥɸɱɢɬɶ ɜ ɪɚɫɯɨɞɵ:
60 000 u 0,30 = 20 000 ɪɭɛ.
Ɉɫɬɚɜɲɚɹɫɹ ɫɭɦɦɚ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɪɟɤɨɧɫɬɪɭɤɰɢɸ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 40 000 ɪɭɛ.
(60 000 – 20 000) ɞɨɛɚɜɥɹɟɬɫɹ ɤ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɫɬɚɪɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Методы начисления амортизации. Статья 259 НК РФ преду-
сматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете существует
четыре способа начисления амортизации:
x линейный;
x уменьшаемого остатка;
x списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-
пользования;
x списание стоимости пропорционально объему выпускаемой
продукции (работ, услуг).
При этом только линейный метод аналогичен линейному методу
в бухгалтерском учете.
Метод начисления амортизации налогоплательщики вправе вы-
бирать самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества, что отражается в учетной политике для целей
налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2009 г. налогоплательщики лишены
права устанавливать различные методы амортизации в отношении
отдельных групп объектов основных средств или отдельных инвентарных объектов.
По основным средствам, входящим в 8—10-ю амортизационные
группы (здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы), амортизация может начисляться только линейным
методом вне зависимости от установленного в учетной политике
для целей налогообложения метода начисления амортизации.
Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждой амор-
тизационной группе или подгруппе при применении нелинейного
метода начисления амортизации и отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества при применении линейного метода
начисления амортизации.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имуще-
ства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Линейный метод начисления амортизации с наиболее простым
и понятным алгоритмом расчета является традиционным и консервативным. Поэтому практически все прежние требования налогового законодательства по применению этого метода остались без
изменений.
С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации при при-
менении линейного метода начисления амортизации определяется
293
294
ст. 259.1 НК РФ. В соответствии с данной статьей сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении каждого объекта
амортизируемого имущества определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму-
щества определяется по формуле
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
1
100,Ʉn u
ɝɞɟ K — ɧɨɪɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ, ɩɪɢɦɟɧɹɟɦɚɹ ɤ ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɨɣ (ɜɨɫɫɬɚɧɨ-
ɜɢɬɟɥɶɧɨɣ) ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɨɛɴɟɤɬɚ ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɭɟɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ %;
n — ɫɪɨɤ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɞɚɧɧɨɝɨ ɨɛɴɟɤɬɚ ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɭɟɦɨ-
ɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ, ɦɟɫ.
Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава
амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем исключения данного объекта из состава
амортизируемого имущества.
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ ɢ ɜ ɷɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ
ɜɜɟɥɚ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ ɧɨɜɨɟ ɬɟɯɧɨɥɨɝɢɱɟɫɤɨɟ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 150 000 ɪɭɛ. ɛɟɡ ɇȾɋ. ɋɪɨɤ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɞɚɧɧɨɝɨ
ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɟɣ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ —
4 ɝɨɞɚ, ɢɥɢ 48 ɦɟɫɹɰɟɜ (3-ɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɚɹ ɝɪɭɩɩɚ). Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ
ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɥɢɧɟɣɧɵɣ ɦɟɬɨɞ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ.
ȼ ɮɟɜɪɚɥɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɨɫɩɨɥɶɡɨɜɚɥɚɫɶ ɫɜɨɢɦ
ɩɪɚɜɨɦ ɧɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɭɸ ɩɪɟɦɢɸ ɢ ɫɩɢɫɚɥɚ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ 30% ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ:
150 000 u 0,30 = 45 000 ɪɭɛ.
ɋ ɷɬɨɝɨ ɠɟ ɦɟɫɹɰɚ ɧɚɱɢɧɚɟɬɫɹ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɟ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ
ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɸ:
(150 000 – 45 000) / 48 = 2187,5 ɪɭɛ. ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɨ.
Нелинейный метод с 2009 г. принципиально изменился.
В о - п е р в ы х, норма амортизации начисляется не по каждому
объекту, а по отношению ко всем объектам основных средств и нематериальных активов, отнесенных к одной амортизационной
группе.
В о - в т о р ы х, налогоплательщику предоставлено право менять
метод начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Для целей применения новых правил в гл. 25 НК РФ введено
новое понятие — «суммарный баланс», который рассчитывается на
1-е число месяца как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе
или подгруппе, за минусом сумм начисленной за этот месяц амортизации по данной группе.
Пунктом 2 ст. 259.2 НК РФ также установлено, что для аморти-
зационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества,
амортизация по которым начисляется линейным методом (зданий,
сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов,
входящих в 8—10-ю амортизационные группы, независимо от срока
ввода в эксплуатацию соответствующих объектов).
Сумма начисляемой ежемесячно амортизации для каждой амор-
тизационной группы или подгруппы определяется на начало каждого месяца по формуле
k
100
,
Ⱥȼ u
295
ɝɞɟ A — ɫɭɦɦɚ ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɨɣ ɡɚ 1 ɦɟɫɹɰ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɜɫɟɣ ɝɪɭɩɩɟ ɜ ɰɟɥɨɦ;
B — ɫɭɦɦɚɪɧɵɣ ɛɚɥɚɧɫ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɵ ɢɥɢ ɩɨɞɝɪɭɩɩɵ;
k — ɧɨɪɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɞɥɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɵ ɢɥɢ ɩɨɞɝɪɭɩɩɵ.
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода,
единые для всех объектов основных средств и нематериальных активов, входящих в одну амортизационную группу, установлены п. 5
ст. 259.2 НК РФ
Таким образом, новый порядок начисления амортизации нелиней-
ным методом в принципе меняет экономическое содержание метода.
Ранее нелинейный метод амортизации стимулировал налогопла-
тельщиков приобретать новое, высокопроизводительное оборудование,
машины, механизмы и прочие объекты основных средств (исключая
здания, сооружения и передаточные устройства, которые и прежде
амортизировались только линейным методом) и применять ускоренный
метод списания их стоимости в первые годы и месяцы их эксплуатации.
В отношении вновь приобретаемых объектов влияние нелиней-
ного метода изменилось несущественно. Однако то обстоятельство,
что теперь организации лишены права применять нелинейный метод выборочно — по отношению хотя бы к отдельным амортизационным группам, существенно снижает его привлекательность.
Дело в том, что при определенных условиях после перехода на не-
линейный метод нормы амортизации по отдельным наиболее изношенным объектам окажутся ниже, чем при применении линейного метода.
296
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ.
Ɉɛɴɟɤɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ, ɜɤɥɸɱɟɧɧɵɣ ɜ 3-ɸ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɭɸ ɝɪɭɩɩɭ (ɧɨɪɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɧɟɥɢɧɟɣɧɵɦ ɦɟɬɨɞɨɦ — 5,6%) ɫɨ ɫɪɨɤɨɦ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ 40 ɦɟɫɹɰɟɜ, ɧɚ ɦɨɦɟɧɬ ɩɟɪɟɯɨɞɚ ɧɚ ɧɟɥɢɧɟɣɧɵɣ ɦɟɬɨɞ ɢɦɟɟɬ ɢɡɧɨɫ 60%.
ɇɨɪɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɚɹ ɥɢɧɟɣɧɵɦ ɦɟɬɨɞɨɦ:
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ «ɷɮɮɟɤɬɢɜɧɚɹ» ɧɨɪɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɧɟɥɢɧɟɣɧɨɦɭ
ɦɟɬɨɞɭ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɚɹ ɩɨ ɨɬɧɨɲɟɧɢɸ ɤ ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɨɣ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ
ɨɛɴɟɤɬɚ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɢɡɧɨɫɚ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ ɬɨɥɶɤɨ 2,24%:
5,6 u (100 – 60) = 2,24%.
ɉɪɢ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɢ ɠɟ ɥɢɧɟɣɧɨɝɨ ɦɟɬɨɞɚ ɩɨ-ɩɪɟɠɧɟɦɭ ɨɫɬɚɟɬɫɹ ɧɨɪɦɚ
2,5%. ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɨɛɴɟɤɬ ɜɪɹɞ ɥɢ ɦɨɠɧɨ ɧɚɡɜɚɬɶ ɦɨɪɚɥɶɧɨ ɭɫɬɚɪɟɜɲɢɦ,
ɬɚɤ ɤɚɤ ɫ ɧɚɱɚɥɚ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɢ ɩɪɨɲɥɨ ɬɨɥɶɤɨ 2 ɝɨɞɚ:
40 ɦɟɫ. u 0,60 = 24 ɦɟɫ.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого иму-
щества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
ɉɪɢɦɟɪ.
ɉɨ ɫɨɫɬɨɹɧɢɸ ɧɚ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ. ɫɭɦɦɚɪɧɵɣ ɛɚɥɚɧɫ
2-ɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɵ ɫɨɫɬɚɜɥɹɥ 1 000 000 ɪɭɛ. ȼ ɦɚɪɬɟ ɩɪɢɨɛ-
ɪɟɬɟɧɨ ɢ ɜɜɟɞɟɧɨ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɫɨ ɫɪɨɤɨɦ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ
ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ 3 ɝɨɞɚ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 100 000 ɪɭɛ. ɇɨɪɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɞɥɹ
2-ɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɵ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 8,8 %.
ȼ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɭɱɟɬɟ ɛɭɞɭɬ ɨɬɪɚɠɟɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɫɭɦɦɵ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ:
ɜ ɹɧɜɚɪɟ — (1 000 000 u 0,088) = 88 000 ɪɭɛ.;
ɜ ɮɟɜɪɚɥɟ — (1 000 000 – 88 000) u 0,088 = 80 256 ɪɭɛ.;
ɜ ɦɚɪɬɟ — (1 000 000 – 88 000 – 80 256) u 0,088 = 73 193 ɪɭɛ.;
ɜ ɚɩɪɟɥɟ — (1 000 000 ɪɭɛ. – 88 000 ɪɭɛ. – 80 256 ɪɭɛ. – 73 193 ɪɭɛ. +
+ 100 000 ɪɭɛ.) u 0,088 = 75 552 ɪɭɛ.
Суммарный баланс также увеличивается на суммы изменения
первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
297
ɉɪɢɦɟɪ.
Ⱦɨɩɨɥɧɢɦ ɭɫɥɨɜɢɹ ɩɪɟɞɵɞɭɳɟɝɨ ɩɪɢɦɟɪɚ: ɜ ɚɩɪɟɥɟ ɛɵɥɚ
ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɚ ɦɨɞɟɪɧɢɡɚɰɢɹ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ ɧɚ ɨɛɳɭɸ ɫɭɦɦɭ 150 000 ɪɭɛ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɜ ɦɚɟ ɛɭɞɟɬ ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ
(1 000 000 – 88 000 – 80 256 – 73 193 – 75 552 + 100 000 + 150 000) u
u 0,088 = 82 104 ɪɭɛ.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный
баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10
ст. 259.2 НК РФ).
ɉɪɢɦɟɪ.
Ⱦɥɹ ɭɫɥɨɜɢɣ ɩɪɟɞɵɞɭɳɟɝɨ ɩɪɢɦɟɪɚ: ɜ ɦɚɟ ɜɵɛɵɥɨ ɞɜɚ ɨɛɴɟɤɬɚ ɨɛɳɟɣ ɨɫɬɚɬɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 300 000 ɪɭɛ.
Ɂɚ ɢɸɧɶ ɫɭɦɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɵɯ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(1 000 000 – 88 000 – 80 256 – 73 193 – 75 552 – 82 104 +
+ 100 000 + 150 000 – 300 000) u 0,088 = 48 479 ɪɭɛ.
Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым
начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в связи с их переводом на реконструкцию
(свыше трех месяцев) или на консервацию (свыше 12 месяцев),
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 8
ст. 259.2 НК РФ). При этом суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную
стоимость указанных объектов.
ɉɪɢɦɟɪ.
Ⱦɥɹ ɭɫɥɨɜɢɣ ɩɪɟɞɵɞɭɳɟɝɨ ɩɪɢɦɟɪɚ: ɜ ɢɸɧɟ ɨɛɴɟɤɬ ɞɚɧɧɨɣ
ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɵ ɜɵɜɟɞɟɧ ɧɚ ɪɟɤɨɧɫɬɪɭɤɰɢɸ ɞɨ ɫɟɧɬɹɛɪɹ
ɜɤɥɸɱɢɬɟɥɶɧɨ. Ɉɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɛɴɟɤɬɚ — 80 000 ɪɭɛ.
Ɂɚ ɢɸɥɶ ɫɭɦɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɵɯ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(1 000 000 – 88 000 – 80 256 – 73 193 – 75 552 – 82 104 – 48 479 +
+ 100 000 + 150 000 – 300 000 – 80 000) u 0,088 = 37 173 ɪɭɛ.
В Налоговый кодекс было введено еще одно положение (п. 12
ст. 259.2 НК РФ): если суммарный баланс группы при использовании нелинейного метода станет менее 20 000 руб., то группу можно
ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. На первый взгляд, это аналог нормы, используемой
до 1 января 2009 г. при линейном методе (при достижении значе-
298
ния остаточной стоимости объекта основных средств 20 000 руб.
нелинейный метод переставал применяться, а начинал применяться
линейный метод). Но в прежнем линейном способе 20-тысячный
лимит применялся к конкретному объекту. А в современном нелинейном — к группе. И списать оставшуюся часть баланса фирма
вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.
Отсутствие пообъектного учета при условии расчета амортиза-
ции в целом по группе влечет за собой необходимость определения
остаточной стоимости объектов при их выбытии или при переходе
на линейный метод. С 2009 г. в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса
включена специальная формула для расчета в подобных ситуациях
остаточной стоимости объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом:
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Sn = S u (1 – 0,01 u k)n,
— ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɛɴɟɤɬɚ ɩɨ ɢɫɬɟɱɟɧɢɢ n ɦɟɫɹɰɟɜ ɩɨɫɥɟ ɟɝɨ
ɝɞɟ S
n
ɜɤɥɸɱɟɧɢɹ ɜ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɭɸ ɝɪɭɩɩɭ (ɩɨɞɝɪɭɩɩɭ);
S — ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɚɹ (ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɢɬɟɥɶɧɚɹ) ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɛɴɟɤɬɚ ɧɚ ɦɨ-
ɦɟɧɬ ɧɚɱɚɥɚ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɧɟɥɢɧɟɣɧɵɦ ɦɟɬɨɞɨɦ;
n — ɱɢɫɥɨ ɩɨɥɧɵɯ ɦɟɫɹɰɟɜ, ɩɪɨɲɟɞɲɢɯ ɫɨ ɞɧɹ ɜɤɥɸɱɟɧɢɹ ɨɛɴɟɤɬɚ ɜ
ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɭɸ ɝɪɭɩɩɭ (ɩɨɞɝɪɭɩɩɭ) ɞɨ ɞɧɹ ɢɯ ɢɫɤɥɸɱɟɧɢɹ ɢɡ
ɫɨɫɬɚɜɚ ɷɬɨɣ ɝɪɭɩɩɵ (ɩɨɞɝɪɭɩɩɵ), ɧɟ
ɫɱɢɬɚɹ ɩɟɪɢɨɞɚ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɜ ɩɨɥɧɵɯ ɦɟɫɹɰɚɯ, ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɬɚɤɢɟ ɨɛɴɟɤɬɵ ɧɟ
ɜɯɨɞɢɥɢ ɜ ɫɨɫɬɚɜ ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɭɟɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ (ɩɟɪɟɞɚɧɧɵɟ ɢɥɢ
ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɚɦ ɜ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨɟ ɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ, ɩɟɪɟɜɟɞɟɧɧɵɟ ɧɚ ɤɨɧɫɟɪɜɚɰɢɸ ɩɪɨɞɨɥɠɢɬɟɥɶɧɨɫɬɶɸ ɫɜɵɲɟ ɬɪɟɯ ɦɟɫɹɰɟɜ ɢɥɢ ɧɚɯɨɞɹɳɢɟɫɹ ɧɚ ɪɟɤɨɧɫɬɪɭɤɰɢɢ ɢ ɦɨɞɟɪɧɢɡɚɰɢɢ ɩɪɨɞɨɥɠɢɬɟɥɶɧɨɫɬɶɸ ɫɜɵɲɟ 12 ɦɟɫɹɰɟɜ) (ɩ. 3 ɫɬ. 256 ɇɄ ɊɎ);
k — ɧɨɪɦɚ
ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɩɨɜɵɲɚɸɳɟɝɨ ɢɥɢ
ɩɨɧɢɠɚɸɳɟɝɨ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɚ), ɩɪɢɦɟɧɹɟɦɚɹ ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɭɸɳɟɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɝɪɭɩɩɵ.
ɉɪɢɦɟɪ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜ ɦɚɪɬɟ 2011 ɝ. ɩɪɨɞɚɥɚ ɞɟɪɟɜɨɨɛɪɚɛɚɬɵɜɚɸɳɢɣ ɫɬɚɧɨɤ, ɤɨɬɨɪɵɣ ɛɵɥ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧ ɜ 2010 ɝ. ɉɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɫɬɚɧɤɚ 200 000 ɪɭɛ. ɇɚɤɨɩɥɟɧɧɚɹ ɡɚ 2010 ɝ. ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ, ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɚɹ ɥɢɧɟɣɧɵɦ ɫɩɨɫɨɛɨɦ, ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 20 000 ɪɭɛ.
ɋ 1 ɹɧɜɚɪɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɟɪɟɲɥɚ ɧɚ ɧɟɥɢɧɟɣɧɵɣ ɦɟɬɨɞ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɹ
ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ. Ⱦɚɧɧɵɣ ɫɬɚɧɨɤ ɛɵɥ ɜɤɥɸɱɟɧ ɜ 3-ɸ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɭɸ
ɝɪɭɩɩɭ ɩɨ ɨɫɬɚɬɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ 180 000 ɪɭɛ.
ɇɚ ɦɨɦɟɧɬ
ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɫɬɚɧɤɚ ɟɝɨ ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
2
180 000 u (1 – 0,01 u 5,6)
= 160 404 ɪɭɛ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
299
Использование коэффициентов при начислении амортизации нели-
нейным методом. Использование нелинейного метода начисления
амортизации не исключает применения к нормам амортизации повышающих коэффициентов. Статьей 259.3 НК РФ (введена Федеральным законом ¹ 158-ФЗ с 1 января 2009 г.) предусмотрены две
группы организаций и категорий объектов основных средств, по
которым разрешается применение повышающих коэффициентов не
выше 2 и не выше 3. При этом применение повышающих коэффициентов к объектам 1—3-й амортизационных групп — нормами
ст. 259.3 НК РФ.
Организации, применявшие к основной норме амортизации
специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей
и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., с 1 января
2009 г. указанный коэффициент не применяют
1
. Это положение
действует не только для транспортных средств, приобретенных после 1 января 2009 г., но и для тех, которые были приобретены ранее. Для таких средств понижающий коэффициент применялся
только до декабря 2008 г.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств:
x используемых для работы в условиях агрессивной среды
2
èëè
повышенной сменности;
x сельскохозяйственных организаций промышленного типа
(птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов,
тепличных комбинатов);
x организаций, имеющих статус резидента промышленно-
производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
x относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую
эффективность (подп. 4 п. 1 ст. 259.3)
3
.
1
Федеральный закон от 5 августа 2000 г. ¹ 118-ФЗ.
2
Агрессивная среда — это совокупность природных или искусственных факторов,
влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их
эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение
основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной аварийной ситуации.
3
Подпункт 4 п. 1 ст. 259.3. НК РФ; введен Федеральным законом от 23 ноября
2009 г. ¹ 261-ФЗ.
300
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент íå âûøå 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора
финансовой аренды (лизинга), а также в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления
научно-технической деятельности.
Специальный коэффициент 3 также не применяется к основным средствам, относящимся к 1—3-й амортизационным группам.
Изменение и выбор метода начисления амортизации. До 1 января
2009 г. выбранный и установленный для каждого отдельного объекта
в учетной политике метод амортизации не подлежал изменению в
течение всего периода начисления амортизации.
Новой редакцией п. 1 ст. 259 НК РФ устанавливается, что изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе
перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления
амортизации не чаще одного раза в пять лет.
В то же время с 1 января 2009 г. налогоплательщики лишены
права устанавливать различные методы амортизации в отношении
отдельных групп объектов основных средств или отдельных инвентарных объектов.
С экономической точки зрения целесообразность предоставления организации возможности изменять методы начисления
амортизации по уже используемым объектам очевидна. Изменение экономической ситуации работы фирмы может предполагать
изменение характера, способа и сроков извлечения доходов от
эксплуатации амортизируемых объектов. Амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов — это не что
иное, как расходы, направленные на получение доходов от эксплуатации соответствующих средств. Амортизация, таким образом, — это декапитализация расходов, методологический прием, направленный на исчисление прибыли. Объем декапитализируемых сумм должен определяться тем, как эксплуатируется
объект — в течение какого срока и с какой степенью интенсивности. Таким образом, изменение характера эксплуатации объекта должно приводить к изменению и методов начисления его
амортизации.
На первый взгляд сам по себе нелинейный метод хорош, поскольку позволяет поначалу списать на расходы гораздо большие
суммы амортизации. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп. Однако умножаются дан-
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]