Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ДОНЕЦКАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
ПРИ ГЛАВЕ ДОНЕЦКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ»
КАФЕДРА ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ И БАНКОВСКОГО ДЕЛА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата
направления подготовки 38.03.01 «Экономика»
(профиль «Налоги и налогообложение»)
очной / заочной формы обучения
УТВЕРЖДЕНО на заседании
Учебно-методического совета
ГОУ ВПО «ДонАУиГС»
Протокол № 4 от 19.04.2021 г.
Донецк
2021
УДК [061.1+061.2]:336.221(075.8)
Б. Г. Шелегеда -
д-р экон. наук, профессор, профессор кафедры
финансовых услуг и банковского дела ГОУ ВПО
«Донецкая академия управления и государственной
службы при Главе Донецкой Народной
Республики»;
А. А. Блажевич -
канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры финансов
и банковского дела ГОУ ВПО «Донецкий
национальный университет».
Налогообложение некоммерческих организаций :
Н23
учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса
образовательной программы бакалавриата направления
подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Налоги и
налогообложение») очной / заочной формы обучения /
Минобрнауки ДНР, ГОУ ВПО «ДонАУиГС», Кафедра
финансовых услуг и банковского дела ; сост. С. В. Бойко. –
Донецк : ГОУ ВПО «ДонАУиГС», 2021. – 221 с.
ББК У292.5я73-1+У261.411я73-1
Н23
Рецензенты :
2
В учебно-методическом пособии изложены концептуальные основы
налогообложения некоммерческих организаций. Подробно освещены
вопросы налогообложения, основные изменения законодательства
некоммерческих организаций. Пособие содержит методические
рекомендации для решения типовых расчетных и ситуационных задач по
темам дисциплины. С помощью учебно-методического пособия
обучающиеся имеют возможность приобрести системные теоретические
знания и практические навыки в области налогообложения некоммерческих
организаций.
УДК [061.1+061.2]:336.221(075.8)
ББК У292.5я73-1+У261.411я73-1
©Бойко С. В., 2021
©ГОУ ВПО «ДонАУиГС», 2021
3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 7
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ..................................................................................................... 9
Тема 1.1. Характеристика, формы и правовое обеспечение деятельности
некоммерческих организаций ................................................................................ 9
1. Законодательная база для создания НКО разных видов ............................. 9
2. Виды НКО ...................................................................................................... 12
3. Организационно-правовые формы некоммерческих организаций .......... 25
Вопросы для самоконтроля .............................................................................. 35
Методика решения расчетных и ситуационных задач .................................. 35
Тестовые задания .............................................................................................. 38
Тема 1.2. Особенности механизма хозяйствования и источники
финансирования деятельности некоммерческих организаций. ....................... 41
1. Виды финансовых отношений ..................................................................... 41
2. Особенности и источники формирования финансовых ресурсов
учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую
деятельность ...................................................................................................... 43
3. Финансовый механизм некоммерческих организаций ............................. 45
4. Формы организации финансовых отношений и методы формирования и
использования финансовых ресурсов ............................................................. 47
5. Способы количественного определения параметров финансового
механизма ........................................................................................................... 52
6. Финансовое планирование в некоммерческих организациях .................. 55
Вопросы для самоконтроля .............................................................................. 63
Методика решения расчетных и ситуационных задач .................................. 63
Тестовые задания .............................................................................................. 67
Тема 1.3. Вопросы регистрации и учета некоммерческих организаций ..... 70
4
1. Правила регистрации некоммерческой организации (НКО) .................... 70
2. Причины возможных отказов в регистрации ............................................. 73
3. Создание некоммерческой организации ..................................................... 75
Вопросы для самоконтроля .............................................................................. 79
Методика решения расчетных и ситуационных задач .................................. 79
Тестовые задания .............................................................................................. 82
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................................................... 85
Тема 2.1. Существующие системы налогообложения некоммерческих
организаций в ДНР, России и зарубежных странах .......................................... 85
1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций ............... 85
2. Общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения для
некоммерческих организаций .......................................................................... 89
3. Другие виды налогообложений для некоммерческих организаций ........ 91
4. Система налогообложения автономной некоммерческой организации
(АНКО) ............................................................................................................... 92
5. Государственное регулирование налогообложения НКО в зарубежных
странах ................................................................................................................ 94
6. Налоговое законодательство в странах Европейского союза в отношении
НКО ..................................................................................................................... 98
Вопросы для самоконтроля ............................................................................ 103
Методика решения расчетных и ситуационных задач ................................ 104
Тестовые задания ............................................................................................ 106
Тема 2.2. Особенности обложения операций некоммерческих организаций
налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль .......................... 109
1. Налоговые режимы ..................................................................................... 109
2. Налог на прибыль ........................................................................................ 111
3. Налог на добавленную стоимость ............................................................. 116
Вопросы для самоконтроля ............................................................................ 117
Методика решения расчетных задач ............................................................. 118
5
Тестовые задания ............................................................................................ 122
Тема 2.3. Прочие налоги, уплачиваемые некоммерческими организациями
126
1. Таможенная пошлина ................................................................................. 126
2. Транспортный платеж ................................................................................. 127
3. Земельные отчисления ................................................................................ 127
4. Отчисления с имущества ............................................................................ 128
5. Страховые взносы ....................................................................................... 129
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) .............................................. 130
Вопросы для самоконтроля ............................................................................ 133
Методика решения расчетных и ситуационных задач ................................ 134
Тестовые задания ............................................................................................ 135
Тема 2.4. Особенности налогообложения отдельных некоммерческих
организаций ......................................................................................................... 139
1. Налогообложение некоммерческих организаций, имеющих
обособленные подразделения ........................................................................ 139
2. Понятие обособленного подразделения ................................................... 141
3. Налогообложение автономных некоммерческих организаций .............. 145
4. Отличие АНКО от иной НКО .................................................................... 149
5. Налогообложение благотворительных организаций ............................... 154
6. Особенности налогообложения благотворительных организаций
отдельными видами налогов .............................................................................. 156
Вопросы для самоконтроля ............................................................................ 160
Методика решения расчетных и ситуационных задач ................................ 161
Тестовые задания ............................................................................................ 163
Тема 2.5. Современные технологии осуществления налогового контроля
некоммерческих организаций ............................................................................ 167
1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок некоммерческих
организаций ..................................................................................................... 167
6
2. Особенности проведения выездных налоговых проверок
некоммерческих организаций ........................................................................ 172
3. Оформление результатов налоговой проверки ........................................ 180
Вопросы для самоконтроля ............................................................................ 183
Методика решения расчетных и ситуационных задач ................................ 183
Тестовые задания ............................................................................................ 189
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 193
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................ 195
Приложение А ................................................................................................. 199
ГЛОССАРИЙ ................................................................................................... 199
7
ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение некоммерческих организаций имеет свою
специфику, которая отражает как особенности деятельности самих
некоммерческих организаций, так и особую систему их регулирования со
стороны налоговых органов.
Данное пособие посвящено таким вопросам:
какие применяются системы налогообложения в некоммерческих
организациях;
что должны делать руководители, чтобы не допускать штрафных
санкций;
какие возможны методы оптимизации налогообложения.
В рамках учебно-методического пособия рассматриваются основные
правила налогообложения в некоммерческих организациях. Материалы,
изложенные в пособии, помогут обучающимся освоить вопросы налоговой
отчетности, особенности применения льгот по налогам и организации
налогового учёта.
Курс построен на основе современных общепринятых принципов и
представлений о налогообложении. При подготовке пособия применялись
нормативные документы и разъяснения уполномоченных органов,
действующие на 2020 год.
В учебно-методическом пособии рассматриваются примеры
организаций с определённой организационно-правовой формой, имеющие
штат сотрудников, привлечённых специалистов и добровольцев,
осуществляющие достижение поставленных в соответствии с миссией целей
организации путём выполнения проектов и программ на возмездной основе
или на средства целевого финансирования. В действующих организациях
существует определённая внутренняя структура, приняты правила и
процедуры сбора финансовой информации. Действующие организации более
постоянны в применении тех или иных методик, нежели инициативные
8
группы, в которых методики могут легко изменяться в зависимости от
осуществляемого проекта, поэтому при анализе инициативных групп
сложнее проследить тенденции и динамику процессов, сложно анализировать
влияние применяемых процедур за ряд лет.
В пособии в первую очередь рассматриваются те методы, которые
можно применять во всех организациях третьего сектора – как со смешанным
финансированием (целевые средства, пожертвования и предоставление
платных услуг), так и в организациях, осуществляющих свою деятельность
без оказания возмездных услуг. Это вызвано тем, что по
предпринимательской деятельности существует большое количество
литературы, из которой можно узнать, как разработать бизнес-план,
определить прибыльность, рентабельность, доходность, стоимость капитала.
Однако получение прибыли и увеличение стоимости собственного капитала
– это не единственные цели финансового управления, а тем более
осуществления проектов. Поэтому те вопросы, которым обычно уделяется
наибольшее внимание в стандартных курсах финансового и налогового
управления, не всегда актуальны для некоммерческих организаций.
Исходя из этого, цель данного пособия: дать характеристику системы
налогообложения некоммерческих организаций, показать её основные
принципы и методики, а также возрастающее значение оптимизации
налогообложения в деятельности некоммерческих организаций.
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов 4 курса
образовательной программы «бакалавр» направления подготовки 38.03.01
«Экономика» (профиль «Налоги и налогообложение») очной/заочной форм
обучения, составлено в соответствии с требованиями к минимуму
содержания и уровня подготовки выпускников по направлению подготовки
38.03.01 «Экономика».
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
Тема 1.1. Характеристика, формы и правовое обеспечение
деятельности некоммерческих организаций
1. Законодательная база для создания НКО разных видов.
2. Виды НКО в ДНР и РФ.
3. Характеристика основных организационно-правовых форм
некоммерческих организаций.
9
ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Законодательная база для создания НКО разных видов
«Законы – это паутина: крупные мухи сквозь нее прорываются, а
мелкие – застревают» Шарль Монтескье
Правовой статус некоммерческих организаций, их виды и формы
устанавливаются Гражданским кодексом Донецкой Народной Республики
(далее – ГК ДНР), вступившим в силу 1 июля 2020 года.
В соответствии со статьей 76 ГК ДНР юридические лица, учредители
(участники) которых обладают правом участия (членства) в них и
формируют их высший орган являются корпоративными юридическими
лицами (корпоративными организациями). Юридические лица, учредители
которых не становятся их участниками и не приобретают в них прав
членства, являются унитарными юридическими лицами.
Основные положения о некоммерческих корпоративных организациях
предусмотрены параграфом 4 Главы 4 ГК ДНР.
Некоммерческими корпоративными организациями признаются
юридические лица, которые не преследуют извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль
10
между участниками. Некоммерческие корпоративные организации создаются
в организационно-правовых формах потребительских кооперативов,
общественных организаций, ассоциаций (союзов), товариществ
собственников недвижимости. Некоммерческая корпоративная организация
является собственником своего имущества.
Некоммерческие корпоративные организации создаются по решению
учредителей, принятому на их общем (учредительном) собрании,
конференции, съезде и тому подобное. Учредители (участники)
некоммерческих корпоративных организаций приобретают право участия
(членства) в них и формируют их высший орган. В соответствии со статьей
78 ГК ДНР высшим органом корпоративной организации является общее
собрание ее участников. Необходимо учитывать, что в некоммерческих
корпоративных организациях с числом участников более ста высшим
органом может являться съезд, конференция или иной представительный
(коллегиальный) орган, определяемый их уставами в соответствии с законом.
Компетенция этого органа и порядок принятия им решений определяются ГК
ДНР, другими законами и уставом корпоративной организации.
В корпоративной организации образуется единоличный
исполнительный орган (директор, генеральный директор, председатель и
тому подобное). В случаях, предусмотренных ГК ДНР, специальным законом
или уставом корпоративной организации, в корпоративной организации
образуется коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и
тому подобное).
Необходимо иметь в виду, что уставом некоммерческой корпоративной
организации может быть предусмотрено, что решения о создании
корпоративной организацией других юридических лиц, а также решения об
участии корпоративной организации в других юридических лицах, о
создании филиалов и об открытии представительств корпоративной
организации принимаются коллегиальным органом корпоративной
организации.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]