Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
111
Чтобы получить льготу, НКО должна быть зарегистрирована как
благотворительная организация либо вести уставную деятельность в
области социального обслуживания, научных исследований, образования,
здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта.
Еще одно условие – по итогам года, предшествующего году перехода
НКО на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70%
суммы всех доходов организации за указанный период должны в
совокупности составлять следующие виды доходов [14]:
целевые поступления на содержание и уставную деятельность НКО;
гранты на осуществление деятельности;
доходы от осуществления некоторых видов экономической
деятельности: образование, предоставление социальных услуг без
обеспечения проживания, деятельность учреждений культуры и искусства и
другие.
При определении объема доходов НКО учитываются целевые
поступления и гранты, поступившие и не использованные НКО по итогам
предыдущих расчетных периодов.
Если по итогам расчетного периода НКО не выполнят эти условия, они
лишаются права на пониженные тарифы страховых взносов с начала
расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям. Это
касается и благотворительных организаций.
2. Налог на прибыль
Налог на прибыль должны уплачивать НКО, применяющие общую
систему налогообложения.
Налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам: в
федеральный идет 2% (в 2017-2020 годах – 3%), в бюджет субъекта – 18% (в
2017-2020 годах – 17%).
112
Объект налогообложения по налогу на прибыль – это прибыль (то есть
доходы, уменьшенные на расходы), полученная. Прибыль определяется по
всем операциям организации по итогам каждого отчетного периода, а не по
каждой конкретной сделке.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке налога, отличной от
ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы,
полученные в результате таких операций, могут быть уменьшены только на
расходы, произведенные для этих же операций.
С каких доходов не платится налог на прибыль.
Доходы, с которых можно не платить налог на прибыль. К ним
относятся средства целевого финансирования (в том числе доходы в виде
грантов и безвозмездные целевые поступления (кроме целевых поступлений
в виде подакцизных товаров) от других организаций/физических лиц на
содержание и ведение уставной деятельности НКО (если организация
использовала их по назначению.
Целевые поступления – это:
взносы учредителей (участников, членов), внесенные в НКО;
доходы в виде полученных грантов;
пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;
доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ или услуг,
выполненных по договорам;
средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
Взносы. Аккумулировать при создании добровольные имущественные
взносы по закону могут только фонды и автономные некоммерческие
организации. Такие взносы, поступившие от учредителей в виде денежных
средств и иного имущества, признаются целевыми поступлениями и не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
113
Членские взносы могут аккумулировать только корпоративные
некоммерческие организации: общественные организации, ассоциации,
союзы.
Остатки добровольных имущественных взносов унитарных НКО и
остатки членских взносов корпоративных НКО, неиспользованные на конец
отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом,
уплачиваемым по УСН.
Объект налогообложения – внереализационный доход возникает у НКО
только при нецелевом использовании добровольных имущественных
взносов, членских взносов, аккумулированных в соответствии с российским
законодательством, и других целевых поступлений.
Доходы в виде грантов.
Грантами признаются денежные средства или иное имущество в
случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям,
установленным в пп. 14 (абзац 6) п. 1 ст. 251 НК РФ.
Перечень международных и иностранных организаций, гранты
которых не подлежат налогообложению, утвержден постановлением
Правительства РФ № 485.
Гранты могут предоставляться только на конкретные программы в
конкретных областях:
образование и наука;
культура и искусство;
физическая культура и спорт;
охрана здоровья и охрана окружающей среды;
защита прав и свобод человека и гражданина;
социальное обслуживание малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан.
НКО, получившая грант, обязана расходовать его строго на
реализацию конкретной программы, а после – предоставить грантодателю
отчет.
114
Если не соблюдается хотя бы одно условие, полученные деньги или
имущество грантом не признаются, и с них нужно заплатить налог.
Пожертвования.
Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях,
то есть пожертвования могут делаться не всем НКО, а только созданным для
осуществления деятельности в общеполезных целях.
Пожертвования, поступившие на осуществление уставной
деятельности, и пожертвования, поступившие с указанием их использования
по определенному назначению (жертвователь может этого и не указывать),
НКО обязаны использовать строго по целевому назначению.
Закон не обязывает получателя пожертвований отчитываться перед
жертвователями и представлять им отчеты о целевом использовании
полученных средств, но жертвователь имеет право проверять целевое
расходование.
Остатки пожертвований, не израсходованные НКО на конец отчетных
периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом по УСН. Но если
организация использует пожертвования не по целевому назначению, она
должна заплатить указанные налоги.
Доходы в виде безвозмездно полученных работ или услуг.
Если физические лица и коммерческие организации безвозмездно
выполнят работы или окажут НКО услуги для реализации ее уставных целей
и задач, объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу по УСН не
возникает. Важно, чтобы работы или услуги оказывались по договору
безвозмездного выполнения.
Средства и иное имущество.
Благотворительные организации могут не учитывать в целях
налогообложения прибыли средства, иное имущество и имущественные
права, которые получены на осуществление благотворительной
деятельности.
115
Внереализационный доход и связанный с ним налог.
Если НКО (в том числе благотворительная организация) использует
пожертвования и иные целевые поступления не по целевому назначению, у
нее возникает внереализационный доход, который облагается налогом на
прибыль или налогом, уплачиваемым по УСН.
НКО, которая получает средства целевого финансирования и целевые
поступления, обязана ежегодно по итогам налогового периода (года)
предоставлять в налоговые органы отчет о целевом использовании
полученных целевых средств.
Согласно законодательству, НКО (в том числе благотворительные
организации), осуществляющие предпринимательскую деятельность,
должны направлять средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налогов, на свое содержание и ведение уставной деятельности.
Налог при получении имущества по договору безвозмездного
пользования.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна
сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя
обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, НКО
получает право пользования этим имуществом. Это считается безвозмездным
получением имущественного права, и организация должна заплатить налог
на прибыль.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются также
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав.
Доход при безвозмездном получении имущества определяют, исходя из
рыночных цен на аренду аналогичного имущества. Информацию о ценах
116
Когда НКО обязаны платить НДС?
Осуществлена ли реализация?
Нет реализации – нет НДС!
Если не оказывались услуги и не
продавались товары, то НДС не
уплачивается.
Если осуществлена реализация товара
или услуги.
На какие цели пошли полученные средства?
Если полученные НКО деньги, товары
иное имущество пошли на осуществление
основной уставной деятельности, в том
числе по договору гранта.
Если полученные НКО средства пошли
на осуществление
предпринимательской деятельности.
Реализация при неуставной благотворительной деятельности
В некоторых случаях реализация
освобождается от уплаты НДС, если
передача денег или товаров не
производится для осуществления
уставной деятельности.
В случае благотворительных
пожертвований – если жертвуются
подакцизные товары.
–
+
налогоплательщик – получатель имущества должен подтвердить
документально или проведя независимую оценку.
Таким образом, НКО должна включить в состав своих
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом.
3. Налог на добавленную стоимость
НКО уплачивают НДС в определенных случаях (рис. 2.4).
Рис. 2.4. Уплата НКО НДС
Данное обязательство имеется у организации, если НКО осуществляет
реализацию товаров и продуктов, оказывает услуги или выполняет работы.
Однако некоторые виды деятельности освобождаются от уплаты НДС в
порядке, предусмотренном законодательством. Важно отметить, что вся
организация не освобождается от уплаты налога. Допускаются послабления
117
лишь для деятельности конкретных видов. Сюда включаются социальнозначимые работы. Например, уход и наблюдение за инвалидами и
пенсионерами в государственных учреждениях, органах соцзащиты.
Деятельность некоммерческих организаций, которая освобождается от
налогообложения по НДС, помимо социальной значимости, должна
удовлетворять еще и нижеуказанным требованиям:
Есть разрешение (при условии лицензирования) на осуществление
конкретного вида деятельности. Услуги соответствуют потребности
учреждений, где они оказываются, в частности по специфике, срокам.
Вопросы для самоконтроля
1. Организация налогового учета в некоммерческих организациях.
2. Поступления, не относящиеся к налоговой базе.
3. Безвозмездная помощь и гранты бюджетных учреждений как виды
целевого финансирования.
4. Методы признания расходов и доходов в целях налогообложения
прибыли.
5. Исчисления налога и налоговые ставки.
6. Некоммерческие организации — плательщики налога на прибыль
организаций.
7. Налоговая база.
8. Бюджетные учреждения как плательщики налога на прибыль.
9. Доходы некоммерческих организаций. Целевые источники доходов.
10. Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческих
организаций.
11. Расходы некоммерческих организаций. Общие положения.
12. Расходы, связанные с производством и реализацией.
13. Внереализационные расходы.
14. Некоммерческие организации как плательщики налога на
добавленную стоимость.
118
15. Особенности определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость и порядка исчисления суммы налога, уплачиваемой
в бюджет.
Методика решения расчетных задач
Пример 1.
Благотворительный фонд передает легковой автомобиль многодетной
семье. Автомобиль приобретен фондом за счет средств целевого
финансирования для ведения уставной деятельности. Фонд
предпринимательскую деятельность не ведет. Первоначальная стоимость
автомобиля – 354 000 руб. (включая НДС). На дату передачи износ
автомобиля составил 100 процентов. Рыночная стоимость автомобиля (без
НДС) – 100 000 руб.
Решение:
Налог на добавленную стоимость (НДС). Передача товаров
безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с
Законом № 135-ФЗ не облагается НДС. Исключение составляет передача
подакцизных товаров. Легковой автомобиль признается подакцизным
товаром. И при передаче автомобиля следует начислить НДС. Налоговой
базой признается рыночная стоимость (без НДС) переданного автомобиля.
Бухгалтерский учет
Автомобиль, используемый НКО в уставной деятельности,
учитывается в составе объекта основных средств (ОС) по первоначальной
стоимости. Принимая автомобиль к учету, организация отражает
использование средств целевого финансирования записью по дебету счета 86
«Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83
«Добавочный капитал». НКО не начисляют амортизацию по объектам ОС.
На забалансовом счете 010 «Износ основных средств» отражаются суммы
износа, начисленные линейным способом. Передача собственного имущества
119
в благотворительных целях может отражаться с использованием счета 91
«Прочие доходы и расходы». При выбытии автомобиля сумма начисленного
износа списывается с забалансового счета 010. Сумма добавочного капитала,
сформированного при приобретении автомобиля, списывается со счета 83 на
счет 84 «Нераспределенная прибыль. Сумма НДС, начисленная при передаче
автомобиля, относится в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Налог на прибыль организаций.
Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и
использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не
учитываются. Имущество, приобретенное фондом за счет целевых
поступлений, не подлежит амортизации в налоговом учете. Расходы,
связанные с передачей имущества в благотворительных целях, включая
сумму начисленного НДС, помещения, транспорта, канцелярская и печатная
продукция) составили 50 000 руб. Акция проводится силами добровольцев.
Бухгалтерский учет. Затраты НКО на проведение целевого
мероприятия накапливаются на счете 20 «Основное производство». При
проведении благотворительного мероприятия расходы списываются в дебет
счета 86 «Целевое финансирование» для целей налогообложения прибыли не
учитываются. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Суммы
единовременной материальной помощи, выплачиваемые в рамках
благотворительной помощи, не облагаются НДФЛ. Следовательно, при
передаче автомобиля физическому лицу у благотворительного фонда не
возникает обязанностей налогового агента. Бухгалтерские проводки Списана
стоимость автомобиля, преданного в благотворительных целях: ДЕБЕТ 91-2
КРЕДИТ 01 – 354 000 руб. Списана сумма износа, начисленного по
переданному автомобилю: КРЕДИТ 010 – 354 000 руб. Списан добавочный
капитал, сформированный при приобретении автомобиля: ДЕБЕТ 83
КРЕДИТ 84 – 354 000 руб.
Пример 2.
120
Налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет
денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального
предпринимателя и направил в банк инкассовое поручение. Индивидуальный
предприниматель оспорил указанное решение, сославшись на то, что в
соответствии со ст. 35 Конституции никто не может быть лишен своего
имущества иначе как по решению суда.
Кто прав в возникшем споре?
Решение:
В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или
неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога
исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные
средства налогоплательщика на счетах в банках. При этом взыскание налога
производится по решению налогового органа путем направления в банк, в
котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения
(распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов
налогоплательщика.
Решение о взыскании принимается после истечения срока,
установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее
60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти
дней после его вынесения.
Таким образом, НК не устанавливает срок направления в банк
инкассового поручения и не определяет последствия направления такого
поручения позднее даты вынесения решения о взыскании.
Следовательно, действия налогового органа правомерны.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]