Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
81
Решение:
Средства товарищества собственников жилья (ТСЖ) состоят, в
частности, из вступительных и иных взносов, обязательных платежей членов
ТСЖ. Сборы на содержание жилого фонда являются членскими взносами
ТСЖ. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению
социальными налогами суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищностроительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы
(услуги) для указанных организаций. Однако необходимо учитывать, что в
соответствии со ст. 4 Федерального закона «О товариществах собственников
жилья» действие данного Закона распространяется на все товарищества,
товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищностроительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя
бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в
жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации
многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом
жилого дома.
На этом основании можно сделать вывод, что к приведенным в подп. 8
п.1 ст. 238 НК РФ организациям, освобожденным от уплаты социальных
налогов с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам,
выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и
товарищества собственников жилья. Таким образом, заработная плата,
выплачиваемая работникам за счет членских взносов ТСЖ, не является
объектом обложения ЕСН.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
Региональный общественный фонд передал компьютеры по договору
пожертвования общественной организации «Дети мира» на сумму 100 000
руб., ООО «Содействие» — на сумму 85 000 руб., собственным работникам в
82
качестве подарков — на сумму 120 000 руб. Сделайте расчет с бюджетом по
НДС.
Задача 2.
НКО, получившая разрешение на использование упрощенной системы
налогообложения, заключила с департаментом государственного и
муниципального имущества мэрии договор на аренду помещения,
находящегося в федеральной собственности. По условиям договора
ежемесячная сумма арендной платы составляет 12 000 руб. В декабре
предшествующего года организация оплатила аренду за весь следующий год.
Возникают ли у НКО обязанности перед бюджетом по исчислению и уплате
НДС?
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. Безнадежными признаются долги:
а) не обеспеченные банковской гарантией;
б) не обеспеченные залогом;
в) по которым истек срок исковой давности;
г) срок возврата которых нарушен более чем на 90 дней;
2. Полностью зачисляется в федеральный бюджет налог на
прибыль организаций, полученный:
а) в виде дивидендов;
б) в виде процентов по государственным ценным бумагам;
в) в виде процентов по муниципальным ценным бумагам;
г) в пределах налоговой ставки в размере 17,5%.
3. Объектами налогообложения НДС являются:
а) предпринимательская деятельность;
б) операции по реализации товаров, работ и услуг;
в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
г) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
4. Облагаются НДС:
а) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
б) занятия с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях,
спортивных секциях;
в) передача в благотворительных целях детским учреждениям
подакцизных товаров;
г) услуги по уходу за больными детьми.
5. Для получения льгот по НДС необходимо:
а) ведение раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих
обложению;
б) наличие лицензии на осуществление выполняемых работ и услуг;
83
в) наличие справки о финансовом положении предприятия;
г) основание для предоставления льгот.
6. В предшествующем налоговом периоде сумма налоговых
вычетов по НДС превысила сумму причитающихся платежей
бюджетной организации. В этом случае сумма превышения:
а) подлежит возмещению из бюджета;
б) не подлежит возмещению из бюджета и учитывается в затратах;
в) может быть зачтена в счет предстоящих платежей;
г) нет верного ответа.
7. Не относится к бюджетным организациям:
а) вневедомственная охрана МВД России;
б) предприятия жилищно-коммунального хозяйства, получающие
дотации из бюджета;
в) городская больница;
г) районная санитарно-эпидемиологическая станция.
8. Признаками некоммерческих организаций являются:
а) работа на коммерческой основе;
б) распределение полученной прибыли между участниками
организации;
в) использование прибыли от коммерческой деятельности на нужды
основной деятельности;
г) направление всей прибыли на уплату налогов и расширение
коммерческой деятельности.
9. Основные признаки некоммерческих организаций:
а) они стремятся получить максимально большую прибыль и
распределить ее между участниками;
б) прибыль не является главной целью деятельности и не подлежит
распределению между участниками;
в) они создаются исключительно органами государственной власти и
84
местного самоуправления;
г) их жизнедеятельность не финансируется учредителями,
благотворительными фондами, спонсорами и гражданами.
10. Бюджетные организации создаются:
а) общественными организациями;
б) крупными хозяйственными организациями;
в) федеральными, региональными или местными органами власти;
г) спонсорами.
85
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Тема 2.1. Существующие системы налогообложения
некоммерческих организаций в ДНР, России и зарубежных странах
1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций.
2. Общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения для
некоммерческих организаций.
3. Другие виды налогообложений для некоммерческих организаций.
4. Система налогообложения автономной некоммерческой
организации.
5. Государственное регулирование налогообложения НКО в
зарубежных странах.
6. Налоговое законодательство в странах Европейского союза в
отношении НКО.
1. Особенности налогообложения некоммерческих организаций
Порядок налогообложения некоммерческих организаций
регламентируется Налоговым кодексом РФ. НКО, как и остальные
организации, должны предоставлять формы отчетности, включающие
рассчитанные налоги и сборы во все уровни бюджетов.
Такое требование касается сведений бухгалтерских отчетов,
относящихся к прямому (уставному) виду осуществляемых работ, услуг и
коммерческой деятельности. При этом необходимо разделять их учет в
бухгалтерии. НКО обязаны передавать проверяющим инстанциям отчетность
со сведениями в рамках УСН, декларации по прибыли, НДС даже при
отсутствии коммерческой деятельности. Обязательно заполнение
специальных разделов в декларациях по УСН и прибыли, относящихся к
86
целевому финансированию. Отсутствие выручки не отменяет необходимость
заполнения отчетов.
На практике НКО, не зарегистрировавшись в качестве коммерческих
компаний, все равно выполняют работы или оказывают услуги для прочих
лиц на возмездной основе. Формируется финансовый поток, и,
соответственно, образуется источник выручки для налогообложения.
В связи со сложившейся ситуацией в России правительство
разработало план мероприятий по обеспечению устойчивого развития
экономики. В этот план были включены меры поддержки малого и среднего
предпринимательства:
С марта 2020 года для микропредприятий введут отсрочку на три
месяца по уплате страховых взносов, включая наемных работников.
Расширят программу субсидирования доступа субъектов МСП к
заемным средствам в рамках программы льготного кредитования. Для этого
упростят требования к заемщику и расширят возможности реструктуризации
ранее выданных кредитов.
Для реализации плана будут применять нормативные правовые акты —
федеральные законы, постановления и распоряжения Правительства.
При отсутствии коммерческой деятельности некоммерческая
организация имеет право не предоставлять некоторую документацию. За год
отправляется порядка 35 деклараций в фонды ФСС, ПФР, Росстат, Минюст и
ИФНС, так называемый минимальный набор. При финансировании из
бюджета НКО должна полностью отчитаться за расходование этих
поступлений, подтвердив соответствующими документами. Данные
отражаются как в отчете о целевом использовании поступивших средств, так
и бухучете.
Источник поступления делит некоммерческие объединения на
следующие виды [8]:
87
Доходы НКО
Доходы от предпринимательской
деятельности
Целевые поступления
Использованы
по целевому
назначению
Использованы не
по целевому
назначению
Не облагаются
налогом на
прибыль
Облагаются
налогом на
прибыль
Облагаются
налогом на
прибыль
автономные некоммерческие организации (АНКО): источником
средств являются добровольные взносы, не являющиеся объектом
налогообложения;
финансируемые государственным (местным) бюджетом
муниципальные (государственные) объединения;
общественные (негосударственные) организации, созданные за счет
социальных взносов и собственной прибыли.
Порядок налогообложения некоммерческих организаций напрямую
зависит от того, осуществляет ли компании деятельность в
предпринимательской сфере.
Налогообложение прибыли некоммерческих организаций регулируется
общими правилами, обусловленными спецификой данных объединений:
получение прибыли не является их первостепенной задачей;
требуются лицензии, патенты для осуществления конкретных типов
работ или услуг;
Налогообложение целевых средств некоммерческой организации (рис.
2.1).
Извлечение прибыли, хоть и не основная задача некоммерческих
организаций, тем не менее, реализуется в большинстве случаев. Важно,
Рис. 2.1. Налогообложение целевых средств НКО
88
чтобы полученные средства направлялись на цели, определенные уставом, а
не наоборот, когда уставная деятельность служит прикрытием для получения
налоговых льгот.
Налог на прибыль НКО, предусмотренный статьей 246 Налогового
кодекса РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности по
общим правилам и уплачивается в бюджет. Согласно положениям
Налогового кодекса РФ это обязанность общественных, государственных,
негосударственных учреждений и ведомств.
В части 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ указано, что при
получении учреждением целевых финансов оно, не учитывая для
налогообложения такие средства, обязано раздельно вести учет доходов и
расходов. В зависимости от формы НКО данные активы разнятся, и само
понятие «целевые поступления» включает [13]:
финансовую помощь, оказываемую безвозмездно соответствующим
фондам в качестве благотворительности;
взносы (не только финансовые, но и имущественные, материальные),
получаемые НКО от участников, членов, учредителей;
взносы (обязательные или добровольные) от членов общества. Данные
средства обычно выступают взносами в коллегиях, союзах, ассоциациях и
общественных объединениях;
неденежные услуги (в форме трудового взноса), осуществляемые
волонтерами;
субсидирование из разных уровней госбюджета;
гранты от правительства (президентские). Этот вид целевого
финансирования отличается от прочих, которые могут облагаться налогами.
Чтобы не платить налог с дохода в виде гранта, надо соблюсти условия,
установленные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Мероприятие, на которое выделены средства, должно соответствовать
уставной цели, а его реализация должна быть оформлена не как услуга, то
есть нельзя составлять акт оказания услуг;
89
взносы, добровольно отчисляемые физическими и юридическими
лицами. То есть налогообложение членских взносов некоммерческих
организаций законодательством не предусмотрено. Поступление средств в
данном случае должно быть связано с развитием и вложением в задачи, для
которых создавалась НКО любого вида, включая автономный. Сюда
относятся имущественные взносы, также поступившие в организацию и по
завещанию.
Перечисленные поступления не облагаются налогами в том случае,
если имеют подтверждающие документы, оформленные по предъявляемым к
ним требованиям. Те общественные объединения, что не сдают участки,
движимое и недвижимое имущество в аренду, не ведут торговлю или
покупку ценных бумаг, не продают никаких товаров, не платят налог на
доход, так как не осуществляют предпринимательскую деятельность.
Важный нюанс, заключающийся в различии благотворительной и
спонсорской помощи некоммерческой организации: последняя признается
доходом и объектом налогообложения и подлежит включению в базу,
формирующую последующие сборы и уплаты.
2. Общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения
для некоммерческих организаций
Общая система предусмотрена для всех организационно-правовых
форм, включая некоммерческую. Первое место среди отчислений НКО в
бюджет занимает налог на прибыль. Ставка установлена в размере 20% от
облагаемой базы. Некоммерческое объединение не преследует цель
получения прибыли, и соответствующий налог будет отсутствовать или
равняться минимальному значению.
Если НКО оказывает услуги на платной основе, то при общей сумме
дохода от этой деятельности не более 2 млн. руб. в квартал может
претендовать на освобождение от НДС.
90
Практика показывает, что применение общего режима
налогообложения является невыгодным с экономической точки зрения. В
этом случае рекомендовано пересмотреть систему и перейти к УСН. Такое
решение должно приниматься совместно руководителем и бухгалтером,
иногда имеет смысл привлечь со стороны для консультации специалиста в
сфере некоммерческих структур.
Некоммерческие организации, выбирающие налогообложение по УСН,
могут применять одну из двух схем:
Налог с прибыли рассчитывается по ставке 6 % с доходов, которыми
являются все поступления нецелевого плана, то есть выручкой.
Прибыль составляет разницу между доходами и расходами.
Полученную сумму умножают на 15 %. При отсутствии разницы нет и
прибыли, уплачивать налог в этом случае все равно придется в размере 1 %
от суммы доходов.
Налоговая ставка во многих субъектах Российской Федерации на
практике снижена. Для санкт-петербургских плательщиков УСН, к примеру,
на системе УСН 15 % организации фактически платят налог в размере 7 %.
Определить, кому и насколько выгоден налоговый режим
«упрощенки», просто. Для НКО, чьей деятельностью является выполнение
работ и оказание услуг на платной основе, продажа товаров, УСН будет
выгодна. Часто УСН выбирают АНО – автономные некоммерческие
организации. Перейти на налогообложение по УСН могут объединения, в
балансовых активах которых числится любое имущество (недвижимое или
движимое), в этом случае имеется экономическая целесообразность
применения спецрежима. Воспользоваться УСН могут НКО при соблюдении
критериев:
Численность сотрудников по среднесписочному показателю не
превышает 100 человек.
Отсутствие у некоммерческой организации филиалов.
НКО не производит подакцизные товары.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]