Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
161
№ п/п
Операция
Бухгалтерский учет
Дк
Кт
Сумма
1
Оприходовано оборудование
28
685
100000
2
Отражен налоговый кредит по общей декларации по
НДС
641/
НДС
685
20000
3
Уплачено за оборудование поставщику
685
311
120000
4
Передано оборудование больнице
977
28
100000
5
Начислено налоговое обязательство по НДС по
общей декларации по НДС
977
641/
НДС
20000
6
Оприходованы материалы для ремонта
28
685
30000
7
Отражен налоговый кредит по общей декларации по
НДС
641/
НДС
685
6000
8
плачено за материалы для ремонта больницы
685
311
36000
9
Переданы материалы, приобретенные для ремонта
977
28
30000
10
Начислено налоговое обязательство по НДС по
общей декларации по НДС
977
641/
НДС
6000
11
Оплачены услуги по ремонту школы
685
311
24000
3. Условия освобождения АНКО от НДС.
4. Условия освобождения АНКО от налога на прибыль и НДФЛ.
5. Особенности исчисления прочих налогов АНКО.
6. Налогообложение благотворительных организаций.
7. Освобождение благотворительных организаций от отдельных видов
налогов.
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
Сельхозпредприятие (ООО «Радуга») приобрело медицинское
оборудование на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.) и передало
его в качестве благотворительной помощи районной больнице. Кроме того,
для проведения ремонта помещений такой больницы были приобретены
стройматериалы на сумму 36 000 руб. (в т. ч. НДС – 6 000 руб.) и оплачены
услуги строительной организации, которая выполнила ремонтные работы, на
сумму 24 000 руб. (в т. ч. НДС – 4 000 руб.). Со строительной организацией
оформлен трехсторонний Акт выполненных работ
Решение:
Отражение таких операций в бухучете покажем в таблице, руб.
162
12
Отражен налоговый кредит по общей декларации по
НДС
641/
НДС
685
4000
13
Подписан трехсторонний акт о выполнении
ремонтных работ
977
685
20000
14
Начислено налоговое обязательство по НДС по
общей декларации по НДС
977
641/
НДС
4000
15
Отражен финансовый результат
791
977
180000
Пример 2.
Гражданин перевел на счет детского дома 150000 рублей. Годовой
доход его составил 500000 рублей. Рассчитайте максимально допустимый
размер вычета при расчете НДФЛ.
Решение:
Так как 25% от дохода равны 125000, размер вычета в 13% будет
рассчитываться от этой суммы и составит 16250 рублей.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
Деятельность общественной организации осуществляется за счет
различных источников. В октябре на расчетный счет поступило 100 тыс. руб.
членских взносов. Организация выиграла конкурс на получение госзаказа на
услуги по обучению детей-сирот автоделу и получила субвенцию в сумме
800 тыс. руб., которые были использованы по назначению. В ноябре от
коммерческой организации на счет клуба поступили средства
(пожертвования) в сумме 250 тыс. руб. для приобретения автомобилей.
Таким образом, доходы и расходы имеют целевое назначение. Из средств на
приобретение автомобилей было направлено на выплату премий персоналу
организации 40 тыс. руб. Рассчитайте налоговую базу и сумму налога на
прибыль, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 2.
Бюджетная организация получила от Красного Креста в качестве
благотворительной помощи товарно-материальные ценности (медикаменты и
постельное белье) на сумму 120 млн. руб. Ценности на сумму 100 млн. руб.
163
были использованы на условиях предоставления указанной помощи,
остальные были проданы другой организации. Определите сумму налога на
прибыль.
Задача 3.
Муниципальное бюджетное учреждение культуры сдает в аренду
недвижимое имущество с ежемесячной арендной платой 5000 руб. Также два
раза в год на расчетный счет учреждения поступают пожертвования от
коммерческой организации на проведение праздников в сумме 25 000 руб.
Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов,
полученных учреждением от сдачи в аренду имущества, находящегося в
муниципальной собственности? Отражаются ли указанные доходы в
налоговой декларации по налогу на прибыль? Определите сумму налога на
прибыль.
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. Плательщиком водного налога является:
а) профилакторий, осуществляющий забор минеральных вол из
подземных водных объектов;
б) оздоровительный санаторий с организованным пляжем на берегу
Черного моря;
в) общественное объединение любителей рыболовства, использующее
акватории близлежащих водных объектов для рыболовства;
г) садоводческое объединение граждан «Урожай», осуществляющее
забор воды из близлежащего озера для полива своих дачных земельных
участков.
2. По водному налогу установлены ставки:
а) адвалорные;
б) специфические;
в) комбинированные;
164
г) прогрессивные.
3. Общероссийские общественные объединения могут стать
плательщиками государственной пошлины в случае:
а) обращения за совершением юридически значимых действий к
органам и должностным лицам, указанным в законодательстве;
б) выступления в судах общей юрисдикции и арбитражных судах
ответчиком и принятия решения не в их пользу;
в) использования в своем наименовании слов «Россия», «Российская
Федерация» и образованных на их основе словосочетаний;
г) во всех указанных случаях.
4. От уплаты государственной пошлины по делам,
рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми
судьями, если цена иска меньше 1 млн. руб., освобождаются
выступающие в качестве истцов и ответчиков:
а) детские общественные объединения;
б) общественные движения;
в) общественные организации инвалидов;
г) школы-интернаты.
5. Ставка госпошлины устанавливается:
а) в адвалорной форме;
б) кратно минимальному размеру оплаты труда;
в) в фиксированной сумме в зависимости от объекта;
г) в адвалорной форме и в фиксированной сумме в зависимости от
объекта.
6. Найдите верное утверждение:
а) некоммерческие организации не могут осуществлять
предпринимательскую деятельность;
б) некоммерческие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность;
165
в) некоммерческие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность, для достижения целей, ради которых
они созданы;
г) правильный ответ а и б.
7. Источниками формирования имущества некоммерческой
организации в денежной и иных формах являются:
а) регулярные и единовременные поступления от учредителей
(участников, членов);
б) добровольные имущественные взносы и пожертвования;
в) бюджетные ассигнования;
г) выручка от реализации товаров, работ, услуг.
8. Органы государственной власти и органы местного
самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать
некоммерческим организациям экономическую поддержку в следующих
формах:
а) предоставления бюджетных ассигнований из бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации;
б) предоставления в соответствии с законодательством льгот по уплате
налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим
организациям, созданным в благотворительных, образовательных,
культурных и научных целях, в целях охраны здоровья граждан, развития
физической культуры и спорта, других установленных законодательством
целях, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих
организаций;
в) предоставления бюджетных кредитов из бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации;
г) предоставления некоммерческим организациям иных льгот, в том
числе полного или частичного освобождения от платы за пользование
государственным и муниципальным имуществом;
166
9. В соответствии с Гражданским кодексом РФ учреждением
признается:
а) не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная
Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для
осуществления социальных, управленческих или иных общественно
полезных функций;
б) некоммерческая организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций
некоммерческого характера;
в) имеющая членство некоммерческая организация, учрежденная
Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для
осуществления социальных, управленческих или иных общественно
полезных функций;
г) некоммерческая организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, медицинских или иных функций
некоммерческого характера.
10. Государственное или муниципальное учреждение может быть:
а) бюджетным;
б) автономным;
в) фондом;
г) союзом.
Тема 2.5. Современные технологии осуществления налогового
КНП проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями
без какого-либо специального решения руководителя налогового органа
КНП проводится в течение трех месяцев
со дня представления
налогоплательщиком налоговой
декларации (расчета). Если до окончания
КНП подается уточненная налоговая
декларация (расчет), начинается новая
КНП на основе уточненной налоговой
декларации (расчета).
При проведении КНП налоговый орган
не вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные
сведения и документы, если иное не
предусмотрено НК РФ или
представление таких документов вместе
с налоговой декларацией (расчетом) не
предусмотрено НК РФ
контроля некоммерческих организаций
1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
некоммерческих организаций.
2. Особенности проведения выездных налоговых проверок
некоммерческих организаций.
1. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
некоммерческих организаций
167
В настоящее время камеральная налоговая проверка становится
основным видом налогового контроля, так как всевозрастающее число
налогоплательщиков не позволяет обеспечить полный охват выездными
проверками всех налогоплательщиков. Именно по результатам камеральной
налоговой проверки многие налогоплательщики попадают в поле зрения
налоговых органов в целях налогового контроля посредством проведения
выездной проверки. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая
проверка (КИП) проводится по месту нахождения налогового органа (рис.
2.8).
Рис. 2.8. Порядок проведения камеральной налоговой проверки
168
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки
налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация
(расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации
(расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка
на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение
камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий
налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации
(расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в
рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть
использованы при проведении мероприятий налогового контроля в
отношении налогоплательщика.
В процессе камеральной проверки могут формироваться следующие
документы и запросы:
требование о представлении документов или уведомление о вызове
налогоплательщика для дачи объяснений;
поручение об истребовании документов (информации);
мотивированный запрос в банк о предоставлении сведений о
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (справок по
операциям и счетам налогоплательщиков);
мотивированный запрос в правоохранительные и контролирующие
органы с целью получения адресной информации, информации о
зарегистрированном имуществе, выданных лицензиях.
В процессе проверки полученной отчетности проводятся:
проверка своевременности представления отчетности;
проверка полноты и своевременности уплаты налогов и авансовых
платежей;
проверка правильности и обоснованности применения ставок, льгот,
вычетов.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его
представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте
169
налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в
течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе
представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по
указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом
налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в
согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные
копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Требования к составлению акта камеральной налоговой проверки
утверждены приказом. При проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика
дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ
или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией
(расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Некоторая определенность сейчас имеется только в отношении
проверок налога на прибыль, так как в отношении него введено понятие
налогового учета. Законодательство расшифровывает его и дает перечень
документов, относящихся к этому учету.
Кроме того, к документам налогового учета относятся:
счет-фактура;
журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
книга покупок и книга продаж.
Налоговый кодекс РФ предписывает запрашивать лишь те документы,
которые служат основанием для исчисления и уплаты налога. Именно эти
документы являются предметом камеральной проверки, а не первичные
документы, которые проверяются в ходе выездных налоговых проверок.
При проведении камеральной налоговой проверки используется
Система контрольных соотношений, которая включает в себя:
внутридокументные контрольные соотношения (контрольные
соотношения показателей деклараций (расчетов) по налогам и сборам или
бухгалтерской отчетности);
170
междокументные контрольные соотношения показателей деклараций
(расчетов) по налогам и сборам, бухгалтерской отчетности и информации,
полученной из внешних источников.
Применяя эти расчеты, налоговые органы могут выявить
несоответствия в определении налоговой базы. Отметим, что не каждое
несовпадание показателей свидетельствует о нарушении НК РФ, однако у
налогоплательщика – некоммерческой организации должны быть
подтверждающие документы (в том числе данные налогового учета, четко
определенные положения учетной политики). Приведем некоторые примеры
таких соотношений.
1. Организация провела переоценку имущества. Из-за того, что в
бухгалтерском учете переоценка отражается, а в налоговом нет, доход по
декларации будет ниже, чем в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
2. В отчетном периоде для целей налогового учета пересчитана
выручка.
3. При товарообменных операциях или безвозмездном получении
имущества в налоговом учете организация применила методику определения
рыночных цен (соотношение прибыли по декларации и по отчету о прибылях
и убытках).
4. Применение в налоговом учете кассового метода – в бухгалтерском
учете всегда используется принцип начисления при определении доходов и
расходов (соотношение прибыли по декларации и по отчету о прибылях и
убытках).
5. Различие в выручке, которую определяют при расчете налога на
прибыль и НДС, объясняется, например, наличием операций, не облагаемых
НДС (некоммерческая организация должна вести раздельный учет). Кроме
того, доходы от аренды в налоговом учете включаются во
внереализационные доходы.
6. Анализируются данные, представленные в форме № 5 «Приложение
к бухгалтерскому балансу», – если происходит движение основных средств,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]