Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
Сравнительный анализ моделей налогообложения НКО в странах ЕС
№
Страна
Налогообложение пожертвований
Налог на прибыль
(доходы)
НДС, другие
налоги,
льготы
Юридические лица
Физические лица
1
Велико-
британия
Произведенные
расходы в полной
сумме пожертвования
свыше 250 евро
(Ирландия). Налоговый
вычет в рамках схемы
«Гифт Эйд»
Налоговый вычет в
полной сумме
пожертвования по
схеме «Пожертвования
по мере получения
заработной платы».
Налоговый вычет в
рамках схемы «Гифт
Эйд»
Большая часть
доходов
благотворительных
организаций не
подлежит
налогообложению,
если эти доходы
расходуются только
на
благотворительные
цели
НКО подлежат
регистрации в
качестве
плательщика
НДС. Льготы
по НДС
отсутствуют
2
Германия
Налоговый вычет в
размере до 0,4%
налогооблагаемой базы
Налоговый вычет в
размере до 20%
налогооблагаемой базы
пожертвования в
пользу эндаумента-
фонда: налоговый
вычет предоставляется
сверху 20% от
налогооблагаемой базы
в сумме до 1 млн евро
Получатели
донорской
поддержки
освобождаются от
уплаты налога
3
Франция
Налоговый вычет в
размере до 20%
налогооблагаемой
базы, о не более 66%
суммы пожертвования
(75% в случае
некоторых
пожертвований)
Налоговый вычет в
размере до 20%
налогооблагаемой базы,
о не более 66% суммы
пожертвования (75% в
случае некоторых
пожертвований)
Освбождается от
налога на доход все
НКО, действующие
в общественных
интересах, при
отсутствии в их
хозяйственной
деятельности
элементов
конкурентной
борьбы с
коммерческим
секретом. Доход от
эндаумента
облагается налогом
4
Италия
Расходы в размере
полной суммы
пожертвования, суммы
пожертвований в
размере 1,2% могут
вычитаться из
налогооблагаемой базы
в зависимости от
получателя
пожертвования
Дифференцированный
налоговый вычет из
налогооблагаемой базы
в размере 1, 2, 19 %.
Размер вычета в 1%
налогооблагаемой базы
дополнительно
ограничен суммой в
70 000 тыс. евро
представлен в табл. 2.2.
Налогообложение НКО в странах ЕС
101
Таблица 2.2
102
5
Венгрия
Чрезвычайные расходы
в полной сумме
пожертвования;
дифференцированный
налоговый вычет в
процентом отношении
от суммы
пожертвования (70, 50,
20%)
Прибыль от
деятельности НКО,
непосредственно
связанной с
общественно
полезной
деятельностью
освобождается от
налогообложения
пассивной
деятельности
(прибыль от ценных
бумаг, процент по
счету и т.п.)
6
Испания
По пожертвованиям в
пользу фонда или
ассоциации,
действующих в
общественных
интересах, налоговый
вычет предоставляются
в размере 35%
пожертвованной
суммы, но не более
10% налоговой базы
юридического лица.
Оставшаяся сумма,
подлежащая вычету,
может быть перенесена
и затребована в течение
следующих 10 лет
По пожертвованиям в
пользу фонда или
ассоциации,
действующих в
общественных
интересах, налоговый
вычет предоставляется
в размере 25%
пожертвованной
суммы, но не
превышающий 10%
налоговой базы; по
пожертвованиям в
пользу обычных
ассоциаций
предоставляется
налоговый вычет в
размере 10% от
пожертвованной суммы
Освобождение от
налогообложения
НДС при
выполнении
определенных
условий.
Пониженная ставка
по НДС на
некоторые виды
товаров, работ,
услуг
По
пожертвования
м в пользу
обычных
ассоциаций
налоговые
вычеты не
применимы
7
Швейцария
Налоговый вычет в
размере до 20%
налогооблагаемой
базы, но не ниже
установленной
минимальной суммы
Налоговый вычет в
размере до 20%
налогооблагаемой базы,
но не ниже
установленной
минимальной суммы
Льготы
жертвователям
по уплате
налогов
предоставляютс
я в рамках
заключенных
международны
х соглашений
Продолжение табл. 2.2
жертвователей – юридических лиц. Практически во всех государствах
Западной Европы существуют льготы для жертвователей – юридических лиц.
Указанные лица при определении налогооблагаемой базы по налогу на
доходы вправе воспользоваться следующими льготами:
Далее представлен анализ порядка налогообложения в ЕС
отнести пожертвования к расходам;
103
принять пожертвования к вычету.
В обоих случаях уменьшается налогооблагаемая база и, как следствие,
сумма уплачиваемого жертвователем налога в бюджет государства[6].
В Ирландии, Нидерландах, Италии и Венгрии пожертвования
юридического лица включаются в состав его расходов либо в полной сумме
пожертвования, либо в сумме, не превышающей какой-либо процент от
прибыли жертвователя – юридического лица и не больше установленного
ограничения в твердой сумме. Следует отметить, что в Нидерландах большая
часть пожертвований учитывается не в качестве дарения, а в качестве
производственных расходов – например, в рамках спонсорской поддержки.
В странах Западной Европы жертвователи могут получить налоговые
льготы только в том случае, если они имеют письменное подтверждение о
праве на льготу, выданное организацией – получателем пожертвования
(сертификат). В Германии используется сертификат о налоговом вычете. Для
пожертвований на сумму не более 200 евро предусмотрена упрощенная
процедура получения вычета (например, банковская квитанция).
Вопросы для самоконтроля
1. Налогообложение некоммерческой организации: виды налоговых
режимов и особенности начисления налогов.
2. Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение
некоммерческих организаций.
3. Особенности налогообложения некоммерческих организаций.
4. Налогообложение целевых средств некоммерческой организации.
5. Общая (ОСНО) и упрощенная (УСН) системы налогообложения для
некоммерческих организаций.
6. Другие виды налогообложений для некоммерческих организаций.
7. Какие виды налогообложения не применяются по отношению к
некоммерческим организациям.
8. Система налогообложения автономной некоммерческой
организации.
9. Некоммерческие организации ДНР.
104
10. Государственное регулирование налогообложения НКО в
зарубежных странах.
11. Налоговое законодательство в странах Европейского союза в
отношении НКО.
12. Анализ международной практики налогообложения НКО.
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
Необходимо проанализировать порядок налогового расчета условного
объединения, работающего по УСН. Полученная сумма прибыли составила
475 тыс. руб., а сумма затрат 405 тыс. руб.
Решение:
Разберем отчисляемую в бюджет сумму со ставкой 6 %. Тариф для
этого умножаем на сумму прибыли:
475 000 × 6% = 28 500.
При 15%-ой ставке расчет будет следующим:
(475 000 – 405 000) × 15% = 10 500.
Очевидно, ставка в 15% является более выгодной для организации.
Выбор зависит главным образом от направления деятельности объединений.
Пример 2.
Фонд получил в качестве пожертвования офисное здание (нежилое
помещение) стоимостью (по данным независимой оценки) 60 млн. руб. Через
три года было принято решение продать его по цене 160 млн. руб. Сделайте
расчет с бюджетом по НДС.
Решение:
Поскольку здание получено на безвозмездной основе, налоговых
вычетов по НДС не предусмотрено. При продаже будет сформировано
обязательство по уплате НДС в бюджет в размере 160 млн. руб. × 0,2 = 32
млн. руб.
Задачи для самостоятельного решения.
105
Задача 1.
В первом квартале ассоциацией предпринимателей были получены:
денежные средства от членов ассоциации – 586200 руб.;
плата за участие в проведении конференции по вопросам
налогообложения – 100000 руб.;
дивиденды от долевого участия в ЗАО «Спикер» – 53000 руб.;
доходы от сдачи в аренду помещения – 320000 руб.
Были произведены следующие расходы: начислена заработная плата
сотрудникам организации – 300000 руб.; начислены взносы на обязательное
социальное страхование – 78000 руб.; выплачено вознаграждение
аудиторской фирме – 60000 руб.; закуплены канцелярские товары – 10000
руб.; произведен ремонт, сданного в аренду помещения – 140000 руб.
Рассчитайте финансовый результат и авансовый платеж по налогу на
прибыль.
Задача 2.
НКО кроме уставной деятельности, осуществляет
предпринимательскую деятельность по производству спальных мешков. В 1
квартале были осуществлены следующие операции:
на расчетный счет поступили целевые средства на выполнение целевой
программы – 200000 тыс. руб.;
приобретены материалы для производства спальных мешков и на
реализацию целевой программы (поровну) – 4720 руб., в том числе НДС –
720 руб.;
оплачена аренда помещения, используемого в уставной и
предпринимательской деятельности – 17700 руб., в том числе НДС – 2700
руб.;
реализована готовая продукция на сумму 165200 руб., в том числе НДС
– 25200 руб.;
расходы на оплату труда, страховые взносы и амортизация
оборудования составили – 33000 рублей;
в уставной и предпринимательской деятельности были осуществлены
общехозяйственные расходы на сумму 94200 руб.
106
Рассчитайтесь с бюджетом по НДС и по налогу на прибыль.
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. Некоммерческие организации:
а) являются плательщиком НДС на общих основаниях;
б) могут быть освобождены от уплаты НДС, подтвердив
документально, что их деятельность не относится к предпринимательской ;
в) могут быть освобождены от исполнения обязанностей
налогоплательщика по НДС, если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога не превысила в совокупности установленной законодательством
Российской Федерации суммы;
г) не могут быть освобождены от исполнения обязанностей
налогоплательщика ни при каких условиях.
2. Из совершенных НКО операций подлежат обложению НДС:
а) реализация очков, линз, оправ для очков;
б) предоставление услуг по уходу за наркологическими больными;
в) медицинские услуги, предоставляемые по договорам добровольного
медицинского страхования;
г) ветеринарные услуги вне зависимости от источника
финансирования.
3. Некоммерческая организация не уплачивает НДС, если:
а) не осуществляет операций по реализации;
б) выполняет операции, которые не считаются реализацией с позиций
НК РФ;
в) совершает операции по реализации, не подлежащие обложению
НДС;
г) во всех перечисленных случаях.
4. Какие операции, совершенные бюджетной образовательной
организацией, будут учитываться при определении налоговой базы по
НДС:
107
а) реализация продуктов питания, произведенных школьной столовой,
на территории школы;
б) плата за занятия с детьми в школьном кружке танцев;
в) реализация товаров, произведенных учениками старших классов в
учебно-производственных мастерских школы, доход от которой
направляется на нужды школы;
г) доходы от сдачи в аренду помещений для занятий с учениками
начальной школы.
5. Религиозная организация для ведения своей религиозной
деятельности планирует ежемесячно выпускать газету «Путь к
религии», которая будет реализовываться прихожанам. Данная
операция:
а) не подлежит обложению НДС, если газета будет включена в
перечень религиозной литературы, утвержденный Правительством РФ;
б) безусловно, не подлежит обложению НДС, поскольку доходы от
реализации изданий будут использованы на уставные цели организации;
в) подлежит обложению НДС по ставке 10%, так как это периодическое
печатное издание, выходящее не реже одного раза в год, не носящее
рекламного характера;
г) подлежит обложению НДС по ставке 18%, так как это периодическое
печатное издание, пропагандирующее религиозные воззрения.
6. Из перечисленных лиц плательщиком НДС является:
а) индивидуальный предприниматель, реализующий товары
собственного производства;
б) обособленное структурное подразделение организации, находящееся
на самостоятельном балансе, реализующее мебель;
в) НКО, оказывающая консультационные услуги;
г) физическое лицо, сдающее свою квартиру в аренду организации.
7. Операции реализации, которые не облагаются НДС, — это:
а) реализация городским троллейбусным парком проездных билетов;
108
б) консультационный семинар, проводимый вузом для банковских
работников;
в) реализация лекарственных средств ЗАО «Лекарь»;
г) продажа организацией принадлежащих ей на праве собственности
акций.
8. Не подлежат обложению НДС следующие операции:
а) оказание услуг образовательным учреждением в сфере образования;
б) проведение образовательным учреждением платного семинара по
организации учебного процесса для сторонних лиц;
в) реализация школой поделок, выполненных школьниками;
г) сдача школой в аренду актового зала для проведения праздничных
мероприятий. 9.
9. Для целей исчисления НДС признается реализацией:
а) реализация товаров по бартеру;
б) безвозмездная передача товаров, работ, услуг;
в) реализация иностранной валюты;
г) безвозмездная передача основных средств НКО на осуществление
основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством. 10.
10. Реализация бюджетным медицинским учреждением
медицинских услуг в соответствии с перечнем предоставляемых по
обязательному медицинскому страхованию услуг:
а) облагается по ставке 0%;
б) облагается по ставке 10%;
в) облагается по ставке 18%;
г) не подлежит налогообложению.
109
Тема 2.2. Особенности обложения операций некоммерческих
организаций налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль
1. Налоговые режимы.
2. Налог на прибыль.
3. Налог на добавленную стоимость.
1. Налоговые режимы
Общая система налогообложения
В России есть общий (классический) режим налогообложения и
специальные режимы налогообложения. При общей системе
налогообложения (ОСНО) организация должна уплачивать в бюджет все
общие налоги и в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет. Это
самый сложный, затратный и трудоемкий режим.
ОСНО применяется в России по умолчанию и действует без
ограничений по виду деятельности, количеству сотрудников и объему
полученного дохода. Если организация при первичной регистрации или в
течение 30 дней после не заявила о переходе на льготный налоговый режим,
у нее автоматически будет ОСНО [9].
НКО, применяющие общий налоговый режим, платят все налоги при
наличии объекта налогообложения: налог на добавленную стоимость, на
прибыль организаций, на имущество.
По налогам на прибыль, имущество и НДС некоммерческие
организации могут получать льготы, для каждой они устанавливаются
индивидуально. В частности, НКО имеют право при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы, установленные
ст. 251 НК РФ. Или, например, НКО, осуществляющие образовательную и
(или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по
налогу на прибыль.
110
От налога на имущество освобождены религиозные объединения,
общероссийские общественные организации инвалидов и другие (при
соблюдении условий). Организации, освобождаемые от НДС, указаны в ст.
149 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения
Из специальных налоговых режимов НКО подходит упрощенная
система налогообложения. Перейти на нее легко: достаточно уведомить
налоговый орган по месту своего нахождения (не позднее 31 декабря года,
предшествующего году, начиная с которого организация переходит на УСН)
и отвечать некоторым требованиям из.
В уведомлении нужно указать:
год подачи уведомления;
выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус
расходы» (налоговая ставка 6% или 15% соответственно);
сведения о размере доходов и об остаточной стоимости основных
средств по состоянию на 1 октября года подачи уведомления.
Если применять УСН хочет новая НКО, она должна сообщить об этом
не позднее 30 календарных дней с даты внесения записи о ее создании в
ЕГРЮЛ.
Средства целевого финансирования и целевые поступления не
учитываются при определении налоговой базы по УСН [14].
От каких налогов освобождает УСН?
Применение УСН освобождает НКО от уплаты налога на прибыль, на
имущество и на добавленную стоимость. Другие налоги и страховые взносы
организация уплачивает.
На 2019-2024 годы для организаций на «упрощенке» установлены
пониженные страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в
размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное
медицинское страхование – 0%.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]