Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
131
Если НКО оплачивает сотруднику обучение, то указанная сумма не
подлежит обложению НДФЛ только при соблюдении условий: «Обучение
работников производится в связи с производственной необходимостью по
распоряжению работодателя на условиях, которые определяются
коллективным договором, соглашениями, трудовым договором в порядке
индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей
квалификацией, повышение квалификации подтверждено выданным
документом о повышении квалификации образовательным учреждением с
лицензией на такой вид деятельности».
В каких случаях платить НДФЛ не нужно.
От уплаты этого налога освобождаются следующие виды доходов
физических лиц (ст. 217 НК РФ) [15]:
доходы, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам,
предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание
услуг в соответствии с федеральными законами, которыми установлены
особенности привлечения добровольцев. От налогообложения
освобождаются доходы в виде выплат на возмещение расходов волонтеров
на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств
индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное
пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной,
добровольческой деятельности и обратно, на питание, уплату страховых
взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев либо на
страхование их жизни или здоровья при осуществлении ими
благотворительной, добровольческой деятельности. От налогообложения
освобождаются и доходы в натуральной форме, полученные по указанным
гражданско-правовым договорам на цели;
суммы грантов, предоставленных для поддержки науки и образования,
культуры и искусства в РФ. Важно: гранты должны быть выданы
международной, иностранной или российской организациями из
специального перечня Правительства РФ. Таким образом от налога
освобождаются доходы физических лиц – грантополучателей в виде гранта,
132
предоставленного в соответствии с договором с организацией, входящей в
вышеуказанные перечни;
доходы, полученные НКО в виде грантов, премий, призов в денежной
или натуральной формах по результатам участия в конкурсах, соревнованиях
и других мероприятиях, предоставленных организации за счет грантов
Президента РФ.
Какие доходы благополучателей не облагаются НДФЛ.
Доходы в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной
форме), которую оказывает российская или иностранная НКО,
зарегистрированная как благотворительная. Если такая НКО собрала,
например, деньги на лечение подопечному, она перечисляет ему всю
собранную сумму полностью, которую оговорили заранее в оферте. Также в
оферте необходимо предусмотреть, что сумма пожертвования сверх
запрошенной будет направлена на аналогичные цели. Если деньги собирала
НКО с другой формой регистрации, она должна заплатить в бюджет НДФЛ с
собранной суммы.
Полная или частичная оплата путевок для детей младше 16 в
санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории РФ.
Оплатить путевку должна НКО, одна из целей которой (в соответствии с
учредительными документами) – деятельность по социальной поддержке и
защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных
особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать
свои права и законные интересы.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся
санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы
отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные,
оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Оплата медицинских услуг и лекарственных препаратов лицам, не
состоящим в трудовых отношениях с организацией. Налог не взимается, если
оплату производила благотворительная организация или НКО, одна из целей
деятельности которой (в соответствии с учредительными документами) –
133
содействие охране здоровья граждан. Налогоплательщики, которые получили
от НКО денежные средства на оплату медицинских услуг или приобретение
лекарственных средств, обязаны представить НКО документы,
подтверждающие использование полученных денежных средств по целевому
назначению (договоры на оказание медицинских услуг, заключенные с
медицинскими организациями, платежные документы, подтверждающие
оплату медицинской организации оказанных ею услуг).
Благотворительная помощь детям-сиротам, детям, оставшимся без
попечения родителей, и детям, в семье которых доходы на одного человека
не превышают прожиточного минимума.
Вопросы для самоконтроля
1. Страховые взносы некоммерческих организаций в государственные
внебюджетные фонды.
2. Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов.
3. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования».
4. Налог на доходы физических лиц: его значение и специфика для
некоммерческих организаций.
5. Налог на имущество организаций, уплачиваемый организациями
некоммерческой сферы.
6. Особенности исчисления транспортного налога некоммерческими
организациями.
7. Земельный налог.
8. Таможенная пошлина.
9. Налог на имущество.
134
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
Отражение в учете благотворительного фонда проведения
благотворительного мероприятия. Благотворительный фонд проводит
бесплатную раздачу продуктовых наборов малоимущим.
На расчетный счет получены целевые денежные средства в сумме 200
000 руб. Приобретено продуктов для раздачи малоимущим на сумму 118 000
руб. (в том числе НДС).
Расходы на проведение мероприятия (аренда, Налог на добавленную
стоимость).
Решение:
Товары и услуги приобретены фондом для осуществления операций, не
облагаемых НДС. Следовательно, сумма входного НДС, предъявленного по
аренде помещения, транспорта, канцтоварам и печатным материалам, к
вычету не принимается. Сумма входного НДС включается в стоимость
приобретенных товаров и услуг в порядке, установленном подпунктом 1
пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.
Налог на прибыль организаций.
Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и
использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не
учитываются. Следовательно, затраты на проведение благотворительного
мероприятия не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.
Бухгалтерские проводки.
Отражено получение целевых средств:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 – 200 000 руб. Отражено приобретение
продуктов за счет средств целевого финансирования:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 118 000 руб.
Отражены затраты на проведение благотворительного мероприятия:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 60, 76 – 168 000 руб. (118 000 + 50 000).
Отражено использование средств целевого финансирования:
135
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20 – 168 000 руб.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
Расходы бюджетной организации на содержание помещений,
используемых для уставной и предпринимательской деятельности, составили
за налоговый период 1 млн. руб. Организация относила указанные расходы
на основную и предпринимательскую деятельность по 500 тыс. руб.
Доходы от предпринимательской деятельности составили 5 млн. руб., в
том числе внереализационные доходы – 3 млн. руб., а бюджетные
ассигнования – 18 млн. руб.
Какую сумму расходов по содержанию помещений следует отнести на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации.
Задача 2.
Университет (частное образовательное учреждение) занимается
оказанием платных образовательных услуг по лицензии, а также имеет на
балансе кафе, обслуживающее студентов и преподавателей. Из бюджета
учреждение не финансируется. Для управленческих нужд приобретены
канцтовары на сумму 5900 руб. с учетом НДС. Выручка от услуг образования
составила 80 000 руб., от кафе — 20 000 руб. Сделайте расчет с бюджетом по
НДС.
Задача 3.
Некоммерческое партнерство получило целевые взносы на проведение
профессионального конкурса аудиторов в размере 130000 руб. Возникла ли у
него обязанность уплатить налог на прибыль?
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. Не будут учитываться при определении налоговой базы по
НДФЛ доходы, полученные работником вуза в качестве суммы:
а) оплаты за выполнение учебной нагрузки;
136
б) доплат за выполнение воспитательной работы;
в) полученной в виде гранта на научно-исследовательские цели;
г) полученных алиментов;
2. Работник общественного молодежного движения, имеющий
одного несовершеннолетнего ребенка — инвалида с детства, при
ежемесячной заработной плате 15 000 руб. имеет право получи
стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в июле текущего года в
размере:
а) 400 руб.;
б) 500 руб.;
в) 1000 руб.;
г) 2000 руб.
3. Физическое лицо, ежемесячно перечисляющее 30% своей
заработной платы в виде пожертвований религиозной организации,
имеет право на получение:
а) положенных ему по законодательству стандартных налоговых
вычетов;
б) социального вычета на общую сумму сделанных пожертвований;
в) социального вычета в размере не более 25% суммы дохода,
полученного в налоговом периоде;
г) социального вычета в размере фактически произведенных расходов,
но не более 120 тыс. руб. по всем основаниям данного вычета.
4. НКО выступают как налоговые агенты, исчисляя и удерживая
НДФЛ:
а) из заработной платы физических лиц — своих штатных работников;
б) заработной платы физических лиц, оказывающих им услуги на
основе гражданско-правовых договоров;
в) всех выплат физическим лицам — штатным работникам данной
НКО;
г) доходов, полученных физическими лицами из прочих источников.
137
5. Налоговая база по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования не
включает:
а) суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами;
б) накопительную часть трудовой пенсии;
в) суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными
пенсионными фондами в пользу других лиц;
г) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемые организациями и иными работодателями по законодательству
Российской Федерации.
6. Особое значение для деятельности НКО имеют:
а) стандартные налоговые вычеты;
б) социальные налоговые вычеты;
в) имущественные налоговые вычеты;
г) профессиональные налоговые вычеты.
7. При невозможности удержать сумму налога на доходы
физических лиц НКО обязана:
а) не позднее 1 апреля представить в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах данных физических лиц и суммах, начисленных, но
не удержанных в этом пи логовом периоде налогов;
б) не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в
котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о
невозможности удержания налога и сумме налога;
в) не позднее дня, следующего за днем фактического получения
налогоплательщиком дохода, письменно сообщим, налогоплательщику и
138
налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме налога;
г) все ответы верны.
8. НКО будет выступать плательщиком акцизов в случае, если:
а) НКО, осуществляющая производство спиртосодержащих товаров
бытовой химии с объемной долей спирта более 9%, передает подакцизные
товары физическому лицу в качестве натуральной оплаты труда; 34
б) бюджетная аптечная организация производит по индивидуальным
рецептам и требованиям лечебных организаций лекарственные и лечебнопрофилактические средства с объемной долей спирта более 9%;
в) НКО реализует бывший у нее в эксплуатации легковой автомобиль с
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
г) НКО реализует часть автомобильного бензина, полученного в
качестве пожертвования.
9. Не подлежит налогообложению акцизами:
а) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации;
б) передача произведенных подакцизных товаров в переработку на
давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
в) первичная реализация конфискованных подакцизных товаров;
г) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением
организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для
производства иных подакцизных товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации.
10. В отношении акцизов верно утверждение, что:
а) по всем товарным группам установлены специфические ставки;
б) ставки акцизов установлены как специфические, так и адвалорные;
в) по подакцизным товарам установлены специфические и
комбинированные налоговые ставки;
г) ставки акциза могут дифференцироваться внутри товарной группы.
Тема 2.4. Особенности налогообложения отдельных
некоммерческих организаций
1. Налогообложение некоммерческих организаций, имеющих
обособленные подразделения.
2. Понятие обособленного подразделения.
3. Налогообложение автономных некоммерческих организаций.
4. Отличие АНКО от иной НКО.
5. Налогообложение благотворительных организаций.
6. Особенности налогообложения благотворительных организаций
отдельными видами налогов.
139
1. Налогообложение некоммерческих организаций, имеющих
обособленные подразделения
Представительством НКО является обособленное подразделение,
которое расположено вне места нахождения некоммерческой организации,
представляет интересы некоммерческой организации и осуществляет их
защиту".
Перед многими организациями с ростом бизнеса встает задача
расширения географии. Тогда возникают вопрос: как грамотно делегировать
функционал компании в другой район, город или субъект? Что открыть:
филиал, представительство или обособленное подразделение? Какие могут
возникнуть налоговые препятствия и последствия?
Разница и сходство филиалов и представительств.
Структурное подразделение организации может существовать как
филиал, представительство или обособленное подразделение юридического
лица [6].
Гражданское законодательство различает два вида подразделений – это
филиал и представительство. Согласно этой статье представительство – это
140
обособленное подразделение компании, расположенное вне места его
нахождения, которое представляет интересы юридического лица и
осуществляет их защиту. Филиал, в свою очередь, это обособленное
подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения, которое
осуществляет все его функции или их часть, в том числе представительскую
функцию.
Исходя из определений этих терминов, можно сделать вывод, что
филиал существенно превосходит представительства по объему полномочий,
и знак тождественности между ними ставить нельзя. Филиал, кроме
представительских функции, может осуществлять все те действия, что
и головная организация. Поэтому, делая выбор в пользу того или иного
подразделения, необходимо понимать, какой функционал планируется
делегировать подразделению.
Тем не менее, общих признаков у этих двух видов подразделений
гораздо больше. Приведем их ниже.
1. Филиал/представительство не являются юридическими лицами, а
выступают исключительно от имени юрлица, их создавшего.
2. Филиал/представительство действует на основании утвержденного
создавшим его юридическим лицом положения о филиале
(представительстве). Положение принимается одновременно с решением о
создании филиала или представительства. Форма положения о
филиале/представительстве законодательно не утверждена [11].
3. Наличие имущества у филиала (представительства). Головная
организация наделяет обособленное подразделение имуществом, но не
указывает на обязанность выделять подразделение на отдельный баланс и
открывать другой расчетный счет.
Термин «отдельный баланс» в законодательстве не содержится, но
Минфин своими письмами еще в 2005 г. разъяснил, что отдельный баланс
подразделения – это совокупность показателей, установленных
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]