Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
151
использования автомобилей. Бытует ошибочное мнение, что, не регистрируя
транспортное средство, можно избежать уплаты налога. Но, используя его по
назначению (для перевозки грузов и людей), организация обязана его
зарегистрировать, что является основанием для уплаты налога по ставкам,
установленным законами субъектов Российской Федерации.
Если АНКО переходит на специальный налоговый режим, происходит
упрощение форм и процедур налогообложения, а также снижение налоговой
нагрузки организации. Этот связано с тем, что при применении упрощенной
системы налогообложения (УСН) или системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности
(ЕНВД) в части предпринимательской деятельности АНКО не платит:
налог на добавленную стоимость, за исключением налога,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в рамках совместной
деятельности;
налог на прибыль;
налог на имущество организаций.
Взамен перечисленных налогов организация платит единый налог,
который не освобождает АНКО от уплаты транспортного налога, налога на
землю и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Перейти на УСН некоммерческая организация может при соблюдении
установленных ограничений. С 2006 года вправе применять УСН
некоммерческие организации (в том числе организации потребительской
кооперации), в которых доля участия других организаций составляет более
25%. Кроме этого Закон о некоммерческих организациях не предусматривает
возможности определения долей учредителей при учреждении НКО, не
определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном
виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования
уставного капитала, в связи с этим к таким организациям понятие «доля
непосредственного участия» не может быть применено. Это еще раз
152
Бюджетное учреждение
Подготовка документов
для принятия решения о
переводе в автономное
учреждение
Отраслевой орган
исполнительной власти
Подготовка
предложений о
переводе бюджетных
учреждений в
автономные
Оценка возможности
перевода бюджетного
учреждения в
автономное
Рассмотрение
документов учреждения
и подготовка
предложения
Орган региональной
(муниципальной)
власти
Рассмотрение
предложения о
переводе бюджетного
учреждения в
автономное
Разработка плана
перевода бюджетных
учреждений в
автономные
подтверждает, что АНКО ограничение к доле участия организаций не
касается.
Автономные учреждения функционируют в соответствии с Законом об
автономных учреждениях. Автономное учреждение является юридическим
лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные
и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
В переводе бюджетных учреждений в автономные учреждения
участвуют орган региональной (муниципальной) власти, отраслевой орган
исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение, и само
бюджетное учреждение. Отраслевым органом исполнительной власти,
осуществляющим координацию работы по проведению эксперимента
перевода бюджетных учреждений в автономные, является департамент, в
ведении которого находятся соответствующие бюджетные учреждения
(например, департамент образования). Для наглядности представим
взаимодействие бюджетных учреждений с органами власти в виде схемы
(рис. 2.7).
Рис. 2.7. Порядок перевода бюджетных учреждений в автономные
учреждения
153
Каждый регион разрабатывает самостоятельно план перевода
бюджетных учреждений в автономные учреждения, в части перечня
мероприятий у регионов много общего, отличие лишь в сроках их
исполнения и контроля. Начинается все с определения основных
направлений социальных услуг и проведения оценки возможности перевода
бюджетных учреждений в автономные учреждения, на основании чего
подготавливаются соответствующие заключения о возможности такого
перевода.
После указанных мероприятий региональными властями
разрабатывается и утверждается график перевода одних учреждений в
другие.
Уже на этапе утверждения графика нередко органы исполнительной
власти проводят организационную работу по созданию АУ. Далее
производится расчет объемов финансирования и решается вопрос о
включении в бюджет расходов на выделение субсидий (субвенций)
автономным учреждениям. Следующий этап — процедуры по переводу
бюджетных учреждений в автономные. В этих целях органом власти
согласуются изменения типа учреждения с руководством и другие
процедуры реорганизации, предусмотренные трудовым и гражданским
законодательством. Например, при создании, реорганизации или ликвидации
бюджетного учреждения в бюджете должны быть предусмотрены источники
финансирования расходов на осуществление выплат и предусмотренных
компенсаций работникам создаваемых, реорганизуемых или ликвидируемых
бюджетных учреждений в случае возможного сокращения штата.
После того как решены все законодательные вопросы и учреждение
преобразовано в форму АУ, с ним заключается соглашение на оказание
социальных услуг и получение предусмотренных в бюджете субсидий
(субвенций). Закрепление за учреждением имущества на праве оперативного
управления также является неотъемлемой частью плана перевода бюджетных
учреждений в автономные. В течение всего эксперимента проводится
154
мониторинг предоставления социальных услуг АУ и контроль качества
оказываемых услуг.
Кроме заявки бюджетного учреждения орган исполнительной власти
может затребовать финансово-экономическое обоснование предложения об
оказании социальных услуг бюджетным учреждением, в котором
раскрываются следующие сведения:
организационная структура будущего автономного учреждения,
планируемая численность работников и проект штатного расписания
учреждения;
имущество учреждения и его характеристика;
объем затрат по созданию учреждения и обеспечению его основной
деятельности;
предполагаемый итоговый финансовый результат деятельности.
Исходя из представленных бюджетным учреждением сведений,
указанных в заявке и финансово-экономическом обосновании, отраслевой
орган исполнительной власти подготавливает в региональный орган власти
предложение о создании автономного учреждения путем изменения типа
существующего бюджетного учреждения. Такое предложение содержит
обоснование необходимости создания автономного учреждения, сведения об
имуществе, находящемся в оперативном управлении существующего
бюджетного учреждения, а также данные об ином имуществе, подлежащем
передаче в оперативное управление создаваемому АУ.
5. Налогообложение благотворительных организаций
В любой стране во все времена общество было неоднородно — кто-то
сильнее, кто-то слабее, одни богаче, другие беднее. Всегда есть группы
людей и соответствующие организации, нуждающиеся в помощи —
финансовой, продовольственной и иной поддержке. И обязательно находятся
компании и граждане, готовые осуществлять благотворительную
155
деятельность. Если для физического лица процедура проста и
необременительна, то юридические лица «добрый жест» должны отражать в
бухгалтерской и налоговой отчетности, однако могут рассчитывать на
некоторые льготы от государства.
Под определением благотворительной деятельности подразумевается
бескорыстное оказание помощи тем, кто в ней нуждается. Помощь может
быть выражена в предоставлении денежных сумм, в бесплатном
обслуживании, в передаче продовольственных и иных товаров в дар, в
выполнении работ за свой счет. В этом же нормативном акте указаны цели
благотворительной деятельности: Материальная помощь, социальная
реабилитация и поддержка граждан, неспособных самостоятельно отстаивать
свои права в силу различных жизненных обстоятельств. Оказание помощи
населению в ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий,
катастроф и в их предотвращении.
Поддержка пострадавших в разного рода катастрофах, военных
действиях, репрессиях, религиозных и национальных притеснениях.
Деятельность по сохранению и укреплению мирного взаимодействия
народов. Участие в формировании общественного мнения о ценностях и роли
семьи. Содействие по вопросам защиты детей и родителей. Оказание помощи
детям, оставшимся без родителей и попечителей. Помощь в развитии
образования, науки, искусства и культуры. Деятельность, направленная на
популяризацию здорового образа жизни, необходимости профилактики
заболеваний, физической культуры и спорта. Поддержка детских и
молодежных организаций. Содействие нравственному воспитанию
подрастающего поколения, развитию творчества детей, формированию
патриотизма молодежи. Помощь в создании и распространении социальной
рекламы. Содействие в правовом просвещении населения. Деятельность,
связанная с охраной культурно и природно значимых объектов и территорий.
Помощь в охране окружающей среды и защите животных. Иначе говоря,
безвозмездная помощь должна быть направлена на благие, социально и
156
природно значимые цели, чтобы считаться благотворительностью.
Перечисление средств или оказание бесплатных услуг коммерческим
организациям, политическим партиям и активистским движениям не
относятся к благотворительной деятельности. Также безвозмездная помощь
социальным учреждениям не может быть инструментом в политической
борьбе во время предвыборных кампаний.
Участники в благотворительной деятельности всегда есть как минимум
два участника: Благотворитель – тот, кто оказывает материальную помощь
или бесплатно выполняет работы, оказывает услуги. Благополучатель – тот,
кто принимает помощь от благотворителя в любой её форме. И в той, и в
другой роли могут выступать как физические, так и юридические лица.
Существует и промежуточное звено, посредники — благотворительные
фонды. Это организации, единственной деятельностью которых является
привлечение средств тех, кто готов пожертвовать, и распределение
собранных финансов среди выделенной группы нуждающихся.
Использование пожертвований в таком случае жестко контролируется, так
как фонды имеют целевое значение: защита Амурских тигров, помощь детям
с онкологическими заболеваниями.
Особенности начисления налогов. В целях мотивации организаций и
граждан на осуществление благотворительной деятельности государством
предусмотрены налоговые льготы. Но сказать, что благотворительность каклибо способствует обогащению тех, кто оказывает поддержку, нельзя.
Льготы направлены на снижение налоговой нагрузки соразмерное
потраченным на безвозмездную помощь средствам.
6. Особенности налогообложения благотворительных
организаций отдельными видами налогов
Налог на прибыль. В настоящее время юридические лица могут
осуществлять благотворительную деятельность только за счет собственной
157
чистой прибыли, и никаких вычетов по данному налогу в федеральный
бюджет не имеют. Однако некоторые субъекты РФ предоставляют
определенным налогоплательщикам льготу в 1-4,5% из той части, что должна
поступить в региональный бюджет. Исключение составляют компании,
перечисляющие пожертвования на культуру, науку или здравоохранение при
условии занесения их в специальный список от соответствующего ведомства.
НДС. При осуществлении коммерческой деятельности товары,
передаваемые от одной компании к другой или конечным потребителям,
облагаются налогом на добавленную стоимость. Но если товары передаются
безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, то НДС не
начисляется при условии соблюдения правил оформления процедуры и
документального подтверждения. В случае оказания только финансовой
помощи, НДС вообще не затрагивается.
Если в рамках одной благотворительной акции компания оказывала
услуги, передавала товары и перечисляла денежные средства, каждое
действие рассматривается и учитывается отдельно. С 1 октября 2019 года
товары, работы или услуги, которые компания передает в качестве
благотворительности, не облагаются НДС. Если получателем этих товаров,
работ или услуг являются другая организация или ИП, применять льготу
можно будет при наличии договора или контракта о безвозмездной передаче
и акта приема.
Входной НДС. Льгота по НДС распространяется только на товары и
услуги, которые предоставляются благополучателям. Затраты на закупку
всего необходимого для проведения этой акции от налога на добавленную
стоимость (входного НДС) не освобождаются. При этом организации имеют
право учитывать НДС на товары, необходимые для производства и
реализации своей продукции или осуществления основной деятельности, в
расходах. Это позволяет уменьшать сумму, облагаемую налогом на прибыль.
Но в таком случае нельзя использовать льготы на НДС отгружаемых товаров.
158
Отказ от льготы. При единичных случаях благотворительности, как
правило, выгоднее пользоваться вычетом из НДС. Но если помощь
нуждающимся регулярная и масштабная, выгоднее отказаться от льготы.
Тогда средства, потраченные на закупку товаров для оказания поддержки
социальных учреждений, участия в развитии здравоохранения и культуры,
можно учитывать как расходы компании. Чтобы получить такое право,
организация должна обратиться в ФНС с заявлением об отказе от льготы до
окончания текущего налогового периода.
Единый налог при УСН. Для юридических лиц единственный вариант
налоговых льгот при благотворительности — это освобождение от уплаты
НДС на передаваемые в виде помощи товары. Так, все упрощенные системы
налогообложения в принципе не подразумевают уплату НДС. Никаких
вычетов компании, применяющие УСН, получать не могут. И общий объем
налогов при оказании безвозмездной поддержки некоммерческим
организациям не меняется.
Вычет НДФЛ. Осуществлять благотворительную деятельность может
не только компания, но и любой её сотрудник. Если перечисления были в
адрес организаций, указанных в 219 статье Налогового кодекса, гражданин
имеет право на налоговый вычет, то есть может вернуть часть
пожертвованных средств. Но государством введены ограничения размера
выплат. вернуть можно до 13% от суммы пожертвования; в год возврату
подлежит сумма, не превышающая уплаченный гражданином НДФЛ 13%;
для расчета вычета может быть задействована сумма пожертвования, которая
составляет не более 25% от годового дохода гражданина.
Способы перечисления денежных средств.
При взаимодействии двух юридических лиц, одно из которых
выступает в роли благотворителя, а второе является благополучателем,
перечисления финансовой помощи происходит в виде денежного перевода со
счета одной организации на счет другой.
159
Физические лица могут выбрать удобный способ перечисления: Через
банк переводом со своего счета на счет благотворительной организации или
социального учреждения. Непосредственно в кассе организации, которая
является благополучателем.
По месту работы, через отчисления с заработной платы при наличии
заявления от работника. С помощью различных интернет и смс-сервисов
(если нет необходимости в подтверждающих документах).
Заполнение декларации. И юридические, и физические лица,
рассчитывающие получить налоговые льготы при благотворительной
деятельности, обязаны подавать в органы ФНС соответствующую налоговую
декларацию. Для организаций возможность отражения расходов на
благотворительность реализована в декларации по НДС. Операции,
освобожденные от налогообложения, необходимо указывать в ней в 7
разделе.
Передача товаров или оказание услуг на безвозмездной основе, как
осуществление благотворительности, отражается кодом 1010288. Данный код
нужно проставить в первой графе в строке 010. Физические лица в целях
получения налогового вычета должны обратиться в налоговую инспекцию с
заполненной декларацией по форме 3-НДФЛ за год, в котором
осуществлялась помощь.
Помимо деклараций органам ФНС потребуются документы,
подтверждающие факт благотворительности. Для организаций это: Договор
между получателем и благотворителем, в котором указаны предоставленные
безвозмездно работы, товары, услуги. Документ, содержащий согласие
получателя принять на учет перечисленные варианты помощи.
Доказательства целевого использования товаров и услуг, которые были
получены в качестве благотворительности.
Физическим лицам для оформления налогового вычета нужно
предъявить заявление, справку о доходах по форме 2-НДФЛ и документы,
свидетельствующие о перечислении денежных средств. Ими могут быть:
160
Платежные поручения, в которых заполнено назначение платежа, реквизиты
отправителя и получателя. Справка с места работы об осуществленных
отчислениях с дохода. Банковская выписка. Квитанция о внесении средств в
кассу организации, принимающей благотворительную помощь. Часть
конференции относительно благотворительности представлена ниже.
Бухгалтерский учет и отчетность.
Благотворительная деятельность от лица организации должна быть
отражена в бухгалтерском учете и документально зафиксирована.
Безвозмездное оказание услуг и передача товаров фактически является
дарением. Поэтому в соответствии с действующим законодательством
необходимо составление договора об оказании благотворительной помощи,
если сумма затрат превышает 3000 рублей, в письменной форме. Кроме того,
составляется акт передачи товаров или акт выполненных работ, заявленных в
договоре. Акты должны быть подписаны благополучателем.
Расходы на благотворительную деятельность в бухгалтерском учете
относятся к «прочим расходам» и учитываются по дебету счета 91, а
перечисление финансовой помощи отражается с помощью счета 76 «расчеты
с разными кредиторами и дебиторами». При этом в результате проводок
должно отражаться налоговое обязательство, так как расходы на
благотворительность не учитываются при начислении налога на прибыль.
Помощь ради получения материальной выгоды нельзя отнести к
благому делу. Но чтобы благотворительность не влияла негативно на
финансовое состояние организаций и граждан, государство допускает
некоторые налоговые льготы, ограничивая возможность воспользоваться ими
как способом уклонения от обязательных выплат в бюджет.
Вопросы для самоконтроля
1. Налогообложение некоммерческих организаций, имеющих
обособленные подразделения
2. Налогообложение автономных некоммерческих организаций.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]