Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко
Налогообложение
предпринимательской
деятельности
Теория и практика
Рекомендовано ГОУ ВПО «Государственный университет управления»
в качестве учебника для магистров, обучающихся по специальности
080300 «Финансы и кредит», по программе «Налоги и налогообложение»,
и аспирантов, обучающихся по научной специальности
08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»
Рекомендовано Учебно-методическим центром
«Профессио
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
нальный учебник» в качестве учебника
по направлению «Экономика»
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом
бразования и науки в качестве учебника
о
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлению «Экономика»
Москва
2017
ÓÄÊ 336.226.12(470+571)(075.8)
ÁÁÊ 65.261.411.1(2Ðîñ)ÿ73-1
Ê71
Рецензенты:
Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ
(зав. кафедрой доктор экономических наук, профессор Л.С. Кирина)
доктор экономических наук, профессор Л.А. Чалдаева
(проф. кафедры экономики и антикризисного управления
Финансового университета при Правительстве РФ)
заслуженный работник высшей школы РФ О.Э. Башина
Регистрационный номер рецензии ¹ 145 от 13 мая 2011 г. (ФГУ ФИРО)
кафедра налогов и налогообложения
доктор экономических наук, профессор,
(зав. кафедрой финансов и статистики РГТЭУ)
Косов, Михаил Евгеньевич.
Ê71 Налогообложение предпринимательской деятельности.
Теория и практика: учебник для магистров, обучающихся
по специальностям «Финансы и кредит», по программе
«Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко,
Н.Д. Эриашвили. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 431 ñ. —
2017.
(Серия «Magister»).
I. Крамаренко, Людмила Алексеевна.
II. Эриашвили, Нодари Дарчоевич.
ISBN 978-5-238-02212-3
Агентство CIP РГБ
Раскрыты особенности и проблемы налогообложения предпринимательской деятельности на современном этапе развития. Рассмотрены теоретические и правовые аспекты организации предпринимательской деятельности,
виды предпринимательской деятельности, источники финансирования, возможные налоговые режимы и виды налогов для экономических субъектов
различных организационно-правовых форм и направлений деятельности.
Особое внимание уделено особенностям налогообложения малого и
среднего бизнеса, а также коммерческих и некоммерческих организаций
различных организационно-правовых форм и направлений деятельности —
акционерных обществ, государственных и муниципальных унитарных предприятий, совместной деятельности, товариществ собственников жилья,
образовательных и религиозных организаций с учетом налоговых режимов и
исчисления и уплаты отдельных налогов.
Для магистров, обучающихся по специальности 080300 «Финансы и кредит»,
по программе «Налоги и налогообложение», аспирантов, преподавателей, а
также для руководителей предприятий и специалистов в области финансов,
налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.
ÁÁÊ 65.261.411.1(2Ðîñ)ÿ73-1
ISBN 978-5-238-02212-3
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2012
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания
(ФЗ ¹ 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2012
ȼɜɟɞɟɧɢɟ
Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий. Создавались
и погибали целые государства, перекраивалась политическая карта мира,
менялся характер взаимоотношений между государственной властью и
гражданами, но люди не прекращали заниматься бизнесом. В результате
мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и
в определении его места в жизни людей. Бизнес живет и развивается по
своим законам, будучи самостоятельным явлением, хотя и органически
связанным с людьми, обслуживающими его. Зародившись в момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже необходимым минимумом средств, он заставляет предпринимателя постоянно
заботиться о нем. Взаимоотношения бизнеса и предпринимателя очень
тесные, поскольку бизнес часто полностью овладевает интересами и мыслями предпринимателя, становится его второй сущностью.
В общем комплексе проблем современного реформирования мировой экономики важную роль играет процесс становления и развития
предпринимательской деятельности. Предпринимательство создает механизмы координации, выработки стратегии развития через рынок и
конкуренцию, связи между хозяйствующими субъектами.
Предпринимательство — это особая форма экономической активности, основанная на инновационном самостоятельном подходе к производству и поставке на рынок товаров, приносящих предпринимателю
доход и осознание своей значимости как личности. В основе эффекта
предпринимательства лежит новаторская, инициативная деятельность
человека, мобилизующего все свои силы, целеустремленно использующего все возможности для достижения поставленной цели и несущего
полную ответственность за свои действия.
Выход России из экономического кризиса и формирование долгосрочного потенциала для динамичного роста экономики невозможны
без активизации роли предпринимательства. Сейчас это отмечают многие политики, экономисты и практики. Тем не менее проблеме повышения роли предпринимательства и в теории и на практике уделяется
недостаточно внимания. Анализ публикаций и официальных документов, посвященных проблемам перспективного развития России, структурной перестройки экономики, налаживанию производственных связей, решению социальных проблем и т.д., показал, что признание стратегического значения предпринимательской деятельности в экономике
по-прежнему недооценивается.
Цель предпринимательства сводится к извлечению дохода через производство и поставку на рынок товаров, работ или услуг, а также к общественному признанию, осознанию своей значимости как личности.
Международный опыт убедительно показал, что развитие предпринимательства возможно только при наличии целенаправленной поли-
4
тики государства в отношении малого предпринимательства, исходящей
из необходимости развития этого сектора экономики и понимания уязвимости малых предприятий по сравнению с крупными, обусловленной
самим характером их функционирования.
Важную роль в развитии предпринимательства играет поддержка
государства.
С развитием рыночных отношений предпринимательскую деятельность в нашей стране приходится осуществлять в условиях нарастающей неопределенности и изменчивости экономической среды. Значит,
возникает неясность и неуверенность в получении ожидаемого конечного результата, а следовательно, возрастает риск, т.е. опасность неудачи, непредвиденных потерь. В особенности это присуще начальным
стадиям освоения предпринимательства. В России имеется внушительный предпринимательский потенциал, оцениваемый в 10% экономически активного населения и почти 50% среднего класса, обладающего
высокой инновационной активностью. Тем не менее темпы роста частного предпринимательства у нас ниже, чем в Центральной Европе. Характер предпринимательского потенциала России обусловлен переходным состоянием российской экономики. С одной стороны, Россия
продемонстрировала способность к быстрому формированию предпринимательской инфраструктуры и самого класса предпринимателей, тем
более что сами эти понятия на протяжении многих предшествовавших
десятилетий воспринимались исключительно негативно. С другой
стороны, остается весьма заметной доля государства как в национальном богатстве, так и в собственности акционированных и частично
приватизированных предприятий.
Тем не менее развитие предпринимательства в России на современном этапе сдерживается наличием многих нерешенных проблем,
связанных с нестабильностью общих экономических и правовых условий, трудностями в привлечении инвестиций и кредитных ресурсов,
неотлаженностью и бессистемностью механизма государственной и муниципальной поддержки и т.д.
В странах с рыночной экономикой степень вмешательства государства и его органов в экономическую деятельность предприятия и предпринимателей носит преимущественно косвенный характер.
Государство воздействует на экономику страны посредством законодательных ограничений, налоговой системы, обязательных платежей и отчислений, государственных инвестиций, субсидий, льгот, кредитования,
осуществления государственных социальных и экономических программ.
На сегодняшний день определены следующие методы государственного воздействия на предпринимательскую деятельность:
x экономические методы — это налогообложение, перераспределе-
ние доходов и расходов, ценообразование, кредитно-финансовые
механизмы, осуществление государственной предпринимательской
деятельности;
ȼɜɟɞɟɧɢɟ
x административные методы (эти методы используются в слу-
чае, когда экономические неэффективны или неприемлемы):
принятие и корректировка законодательства и контроль его
соблюдения.
Политика стимулирования предпринимательской деятельности в
разных странах строится по-разному. В практике одних стран преобладают финансовые и инфраструктурные средства стимулирования, в других, и в частности в России, — фискальные и налоговые.
Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет
налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются
финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию
социальной, экономической, оборонной и других функций государства.
Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения,
науки. На собранные в виде налогов средства государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит заработную плату преподавателям, врачам,
государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет
на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья
матери и ребенка, окружающей среды.
Именно поэтому одним из важных факторов экономического роста
страны является эффективная налоговая система. Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему
страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием
налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений,
повышение рентабельности.
Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует анализа элементов налоговой системы
для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.
Вместе с тем помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты государство должно получать
также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но выражается через решение социально-политических задач.
Налоги рассматривались многими российскими исследователями в
качестве способа воздействия на экономические процессы, большей
частью в качестве инструментов формирования доходов государства.
Это было связано с тем, что в начале перехода России к рыночной
экономике главной задачей было применить такой экономический и
налоговый механизм, который бы не провоцировал бюджетные дефициты. Сегодня ситуация изменилась. Некоторая стабилизация как в
экономической сфере, так и в политическом плане позволяет говорить
в первую очередь о государственном регулировании предпринимательской активности и повышении темпов экономического роста в долгосрочной перспективе. Поэтому и налоговая политика должна учитывать
современные тенденции предпринимательской деятельности. Она долж-
5
6
на создавать для предпринимателей финансовые условия их деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала и повышению эффективности производства. Формирование доходной части
государственного бюджета за счет налоговых поступлений необходимо
ориентировать на их пополнение в результате увеличения хозяйственных оборотов, доходов (прибыли) и имущества налогоплательщиков, а
не путем только лишь ужесточения налоговых требований к ним.
Именно поэтому вопросы взаимодействия налоговой системы государства и предпринимательства в настоящее время особенно актуальны.
Представленный вниманию читателей учебник посвящен особенностям и проблемам налогообложения предпринимательской деятельности на современном этапе развития. В нем подробно рассматриваются
теоретические и правовые аспекты организации предпринимательской
деятельности, виды предпринимательской деятельности, источники
финансирования, возможные налоговые режимы и виды налогов для
экономических субъектов различных организационно-правовых форм и
направлений деятельности.
Цель данного учебника — помочь читателям глубже изучить теорию
налогообложения предпринимателей, акцентировать свое внимание на
вопросах налогообложения предпринимательской деятельности, уметь
выбрать оптимальный налоговый режим, грамотно открыть свое собственное дело, не допустив серьезных ошибок, чтобы созданное дело не
потерпело краха, а приносило прибыль, и, наконец, уметь грамотно
оценивать обстановку и принимать необходимые меры по решению
возникающих проблем.
Особое внимание в учебнике уделено особенностям налогообложения
малого и среднего бизнеса, а также коммерческих и некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм и направлений деятельности — акционерных обществ, государственных и муниципальных
унитарных предприятий, совместной деятельности, товариществ собственников жилья, образовательных и религиозных организаций с учетом изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 1 июня 2011 г.
Несомненным достоинством данного учебника является его практическая направленность с большим количеством примеров и ситуаций, а также наглядной информации, оформленной в таблицы и схемы,
необходимой для применения разных налоговых режимов и исчисления
и уплаты отдельных налогов.
Учебник предназначен для студентов, обучающихся в магистратуре
по специальности 080300 «Финансы и кредит», по программе «Налоги
и налогообложение», и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в рамках
нового поколения двухуровневой системы образования. Материал
учебника может быть полезен преподавателям, руководителям предприятий и специалистам в области финансов, налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.
ɑɚɫɬɶ I
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ƚɥɚɜɚ 1
Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
1.1. ɋɭɳɧɨɫɬɶ ɢ ɤɪɢɬɟɪɢɢ ɢɞɟɧɬɢɮɢɤɚɰɢɢ
ɦɚɥɨɝɨ ɢ ɫɪɟɞɧɟɝɨ ɛɢɡɧɟɫɚ
Малое предпринимательство является одной из форм организации
экономической жизни общества со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития.
Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на
изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность организовать собственное дело с относительно небольшим
начальным капиталом — это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития.
Действовавший на протяжении более 10 лет Федеральный закон
от 14 июня 1995 г. ¹ 88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации» был призван обеспечить реализацию всесторонней поддержки развития малого бизнеса, однако этот Закон имел декларационный характер, в нем отсутствовал практический механизм реализации его норм.
С 1 января 2008 г. вступил в действие Федеральный закон от
24 июля 2007 г. ¹ 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон ¹ 209-ФЗ).
В этом Законе определены основные направления поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации. Указанный правовой акт направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной
власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства.
В Законе ¹ 209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего
предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Малое предпринимательство в России реально существует.
Осознание этого факта означает одновременно и понимание проблем малого бизнеса. Назрела насущная необходимость совершенствования нормативно-правовой базы этого вида предпринимательства, создания инфраструктуры малого бизнеса, стимулирования
роста малых предприятий в производственной сфере.
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
9
Понятия «малое предпринимательство» и «среднее предпринимательство» предполагают количественную определенность, позволяющую отделить их от иных, более крупных форм хозяйствования.
Однако конкретные количественные показатели не позволяют дать
исчерпывающие определения малого и среднего бизнеса. В современной экономике применяются различные критерии отнесения
субъектов предпринимательской деятельности к малому бизнесу.
Трудности же заключаются в следующем: во-первых, объективные
условия предпринимательской деятельности в различных отраслях
экономики несопоставимы; во-вторых, в разных странах существуют различия в методике расчета наиболее часто используемых показателей, таких как объем продаж, оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.; в-третьих, различаются законодательно критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству.
В экономической литературе по проблемам малого бизнеса и в
нормативных законодательных актах при определении субъектов
малого предпринимательства, как правило, руководствуются количественными характеристиками. С точки зрения размеров субъектов
бизнеса законодательство и официальная статистика выделяют следующие категории субъектов хозяйствования (рис. 1.1).
ȼɫɟ ɯɨɡɹɣɫɬɜɭɸɳɢɟ ɫɭɛɴɟɤɬɵ ɷɤɨɧɨɦɢɤɢ
Ʉɪɭɩɧɵɟ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɂɧɵɟ ɯɨɡɹɣɫɬɜɭɸɳɢɟ ɫɭɛɴɟɤɬɵ
ɋɭɛɴɟɤɬɵ ɦɚɥɨɝɨ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɚ
ɋɭɛɴɟɤɬɵ ɫɪɟɞɧɟɝɨ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɚ —
ɫɪɟɞɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
ɉɪɨɱɢɟ ɫɭɛɴɟɤɬɵ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɚ
ɦɚɥɵɟ
ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ —
ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɟ
ɥɢɰɚ
ɤɪɟɫɬɶɹɧɫɤɢɟ
(ɮɟɪɦɟɪɫɤɢɟ)
ɯɨɡɹɣɫɬɜɚ
ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɟ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɢ
Ɇɢɤɪɨɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
Ðèñ. 1.1. Хозяйствующие субъекты в Российской Федерации
10
ствии с Законом ¹ 209-ФЗ относятся:
(за исключением государственных и муниципальных унитарных
предприятий), внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
естр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);
ства должны соответствовать следующим условиям:
дерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде)
указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов); доля участия, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
дарный год не должна превышать следующие предельные значения
средней численности работников для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства:
малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек;
на добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать
предельные значения, установленные Правительством Российской
Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства.
услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
К субъектам малого и среднего предпринимательства в соответ-
а) потребительские кооперативы и коммерческие организации
б) физические лица, внесенные в Единый государственный ре-
в) крестьянские (фермерские) хозяйства.
Перечисленные субъекты малого и среднего предприниматель-
1) для юридических лиц суммарная доля участия Российской Фе-
2) средняя численность работников за предшествующий кален-
а) от 101 до 250 человек включительно — для средних предприятий;
б) до 100 человек включительно — для малых предприятий; среди
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]