Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
федеральные программы развития малого и среднего бизнеса с министерствами и ведомствами, которые пока не проявили готовности
к консолидированному сотрудничеству с малым бизнесом.
Но главные проблемы малого предпринимательства существуют
по-прежнему в налоговой сфере. В части II учебника будут подробно рассмотрены особенности налогообложения предпринимательской деятельности.
31
1.4. Ȼɢɡɧɟɫ-ɢɧɤɭɛɚɬɨɪɵ ɞɥɹ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɦɚɥɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɚ
В настоящее время перед Россией стоит задача перехода от экспортно-сырьевой направленности на инновационный путь развития. Данная задача в первую очередь требует создания инновационной
инфраструктуры, способствующей развитию венчурного предпринимательства. Опыт развитых стран говорит о том, что создание инновационной системы может существенно повысить эффективность
функционирования всех сфер жизнедеятельности государства.
Принято считать, что одним из главных источников инноваций является малый бизнес — связующее звено между промышленностью, наукой и рынком. Именно на малые инновационные
компании приходится основная доля новшеств. Кроме того, сфера
малого бизнеса оказывает все большее влияние на развитие российской экономики и процессы ее стабилизации. При возрастающей напряженности на рынке труда малый бизнес остается одним
из основных источников создания рабочих мест. Однако как небольшому предприятию выжить в условиях большого рынка?
Очень часто ответ — никак. Огромная конкуренция, непомерные
налоги, большая арендная плата — все это является основными
препятствиями для малого бизнеса. Кроме того, зачастую начинающие бизнесмены еще и не очень хорошо подкованы во многих
практических вопросах, имея в активе лишь хорошую идею и
большое желание ее реализовать. Все это снижает вероятность успешного развития компании.
Российское малое предпринимательство нуждается во всесторонней поддержке, в том числе и государственной. Главным инструментом поддержки является создание специальной инфраструктуры, обеспечивающей развитие малого и среднего бизнеса. Этим
объясняется бурно растущий интерес к научно-технологическим
паркам и инкубаторам бизнеса — структурам, целенаправленно
ориентированным на стимулирование роста новых фирм.
Бизнес-инкубаторы являются одним из самых эффективных инструментов поддержки малого бизнеса. Большинство малых пред-
32
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
приятий затрачивают неимоверные усилия для решения организационных вопросов, таких как поиск помещений для производства и
офиса, организация связи, приобретение вычислительной и оргтехники, поиск квалифицированных бухгалтерских, юридических и
прочих услуг.
Основной задачей бизнес-инкубатора как раз и является оказание подобных услуг субъектам малого предпринимательства, чтобы
предприниматели на начальном этапе могли сконцентрироваться на
развитии своего бизнеса. Инкубаторы малого бизнеса помогают
молодому бизнесу вырасти и выжить в стартовый период, т.е. в период наибольшей уязвимости с финансовой точки зрения.
Бизнес-инкубатор — это структура, специализирующаяся на
создании благоприятных условий для возникновения и эффективной деятельности малых инновационных (венчурных) фирм, реализующих оригинальные научно-технические идеи. Данная структура
призвана оказывать всестороннюю поддержку стартующим малым
предприятиям (start-up) путем предоставления им технических
(аренда офисов и оборудования) и консультационных (аудит, бизнес-планирование, разработка и реализация маркетинговой стратегии, развитие научно-производственной базы, помощь в поиске
источников финансирования и передаче технологий) услуг на
1
льготных условиях
.
Главная задача бизнес-инкубаторов — помочь тем, кто открывает собственное дело, особенно в начальной стадии. Наибольшую
пользу предпринимателям в бизнес-инкубаторах приносят полная
концентрация на предпринимательских задачах и снижение расходов на управленческий аппарат. Помощь инновационной компании
необходима в первую очередь на самой ранней стадии становления
и развития, когда к краху может привести любая мелкая ошибка.
Бизнес-инкубаторы представляют собой целую инфраструктуру
помощи малому и среднему бизнесу на начальной стадии их развития. Это уникальная система, которая на данный момент зарекомендовала себя только с положительных сторон. Из 100% предприятий, которые находятся в бизнес-инкубаторах, 85% продолжают
работать после первого года существования. Вне стен инкубаторов
2
таких компаний гораздо меньше — всего около 15—20%
.
Одним из главных преимуществ компаний, находящихся в бизнес-инкубаторе, являются льготные условия арендной платы. В пер-
1
Поляков С.Г., Рычев М.В. Инкубаторы бизнеса — российский опыт. М.: Интел-
синтез, 2006.
2
Данюкова М. Бизнес-инкубаторы стали и кровом, и опекуном для малого биз-
неса // Московский бухгалтер. 2008. ¹ 11.
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
33
вый год бизнесмен платит не более 40% от муниципальной ставки,
во второй — не более 60, в третий — не более 100%. По Москве же
льготная ставка за третий год нахождения в инкубаторе составляет
1
примерно 80%
.
Аренда машин и технического оборудования оплачивается дополнительно в соответствии с установленной платой. Использование электроэнергии, воды и отопления тоже оплачивается дополнительно и по возможности в соответствии с индивидуальным потреблением, принимая во внимание занимаемую площадь.
Кроме площадей для размещения производства и оказания услуг бизнес-инкубатор предоставляет для предпринимателей:
x современную производственную инфраструктуру с централи-
зованным секретариатом, машинописной службой, телефоном и почтой;
x современную коммуникационную технику, включая подклю-
чение к Интернету (возможно создание отдельных электронных адресов);
x помещения для проведения переговоров и конференций;
x помещения для отдыха, кухни и т.д.
Наряду с льготными условиями аренды помещений особенностью бизнес-инкубаторов является также сервисное обслуживание
начинающих предпринимателей. Оно, как правило, включает следующие моменты:
x подготовку учредительных документов и регистрацию юриди-
ческих лиц;
x централизованную бухгалтерию для начинающих предприни-
мателей;
x консультационные услуги, бизнес-планирование;
x помощь в проведении маркетинговых исследований;
x поиск инвесторов и посредничество в контактах с потенци-
альными деловыми партнерами;
x поддержку при решении административных и правовых про-
блем (составление типовых договоров);
x приобретение и предоставление информации по актуальным
вопросам (специализированная печатная продукция);
x повышение образовательного уровня в рамках предпринима-
тельской деятельности.
Чрезвычайно удобным является то, что в бизнес-инкубаторе с
предпринимателем всегда можно установить связь. Даже если он
1
Данюкова М. Óêàç. ñî÷.
34
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
отсутствует в данный момент, информацию примет секретарь, передаст ее или согласует сроки. Постоянный обмен опытом с другими предпринимателями, которые имеют те же интересы и проблемы, может привести не только к взаимной поддержке, но и к кооперации.
По различным данным, от 70 до 80% выпускников инкубаторов
«живут» еще минимум три года, в то время как по меньшей мере
3/4 неинкубируемых компаний погибают в первые полтора года
своего существования
1
.
Отметим, что бизнес-инкубаторы создают преимущества не
только для бизнеса. Стремительное развитие и бурный рост числа
бизнес-инкубаторов во многих странах мира доказывает эффективность использования этой модели для решения целого ряда задач,
2
среди которых можно выделить следующие
:
x оздоровление экономической активности регионов, развитие
внутренних рынков, диверсификация регионов;
x рост числа малых предприятий, повышение их жизнеспособ-
ности, а следовательно, расширение налогооблагаемой базы
регионов и государств;
x наиболее полное использование ресурсов регионов, включая тру-
довые, производственные, технологические, природные и пр.;
x повышение инновационной активности бизнеса в целом,
внедрение новых технологий и ноу-хау;
x создание и укрепление связей между малым бизнесом и дру-
гими секторами экономики (крупный бизнес, государственный, финансовый сектор и пр.), а также межрегиональных и
международных связей, способствующих укреплению экономических систем;
x обеспечение населения товарами и услугами потребительско-
го спроса;
x рост занятости и уровня жизни населения.
Инкубаторские структуры зародились в США, первый из них
был основан в 1964 г. вблизи Пенсильванского университета на
территории пустующего склада. В настоящее время Пенсильванский инкубатор занимает 12 зданий, и в нем расположено 105 организаций с 6000 занятых. Как правило, успешно функционирующие бизнес-инкубаторы становятся ядром будущих научно-технологических парков. Многие инкубаторы в США создавались в зданиях бывших
фабрик, складов, школ и других свободных помещениях, и часто
1
Каширин А.И., Семенов А.С. Венчурное инвестирование в России. М.: Вершина, 2007.
2
Òàì æå.
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
35
толчком к их созданию служило закрытие ряда производств с ростом безработицы. Целью первых инкубаторов в США была подготовка предпринимателей, и по мере роста и расширения инкубаторского движения их главной задачей стали считать создание новых
рабочих мест путем образования новых фирм и организации производства новых продуктов. В 1985 г. в мире действовало около 70 бизнес-инкубаторов, в 1992 их насчитывалось 470, в 1995 — 1100, объединенных в Национальную ассоциацию инкубаторов бизнеса. Из
них 525 работают в США и 75 — в Китае. За последние 20 лет получили активное развитие больше тысячи бизнес-инкубаторов: в
1990-е годы малый бизнес обеспечил около 80% новых рабочих
1
мест в Европе и США
.
В России первые инкубаторы появились в 1990 г. по инициативе Ассоциации содействия развитию технопарков, инновационных
центров и инкубаторов бизнеса (Ассоциация «Технопарк»). Первые
инкубаторы создавались в рамках международной помощи. По
данным Российского центра малого предпринимательства, сейчас
в России создано более 60 технопарков и 100 бизнес-инкубаторов.
В среднем каждый из них оказывает поддержку 15—20 предприятиям средней численностью работающих 7—12 человек
2
.
Первый в России бизнес-инкубатор открылся в мае 2006 г. в
Казани. На реализацию этого проекта федеральный и республиканский бюджеты выделили по 36 млн руб. Бизнес-инкубатор «Свияга»,
насчитывающий 470 рабочих мест, расположен на территории технопарка «Идея» и представляет собой офисные помещения, оснащенные мебелью, оргтехникой, компьютерами, выходом в Интернет и телефонной связью. К моменту открытия в здание въехали
около 30 компаний. Кроме того, еще в течение месяца после открытия конкурсная комиссия принимала заявки от претендентов на
оставшиеся помещения.
С 2005 г. Правительством РФ выделяются субсидии субъектам РФ
на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и оснащение
зданий бизнес-инкубаторов. Только в 2008 г. на развитие региональных бизнес-инкубаторов из федерального бюджета было выделено
667,95 млн руб., из региональных бюджетов — 374,53 млн руб.
За несколько лет своего существования отечественная система
бизнес-инкубирования не только вышла из начальной стадии развития, но и доказала свою состоятельность. Из общего количества
1
Каширин А.И., Семенов А.С. Óêàç. ñî÷.
2
Поляков С.Г., Рычев М.В. Óêàç. ñî÷. 1996.
36
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
компаний, которые находятся в стенах бизнес-инкубаторов, значительно развивается больше половины предприятий.
В России на данный момент представлены в основном или государственные учреждения, или бизнес-инкубаторы при высших
учебных заведениях и научно-исследовательских институтах. Все
отечественные предприятия финансируются за счет региональных и
муниципальных бюджетов либо существуют за счет софинансирования с федеральным бюджетом. Например, с 2005 по 2008 г. из федерального бюджета было выделено около 1 млрд 211 млн руб. на
строительство бизнес-инкубаторов по всей стране. Что касается заведений при вузах, то их создание также поддерживает Федеральное
агентство по образованию, выделившее на строительство бизнесинкубаторов порядка 200 млн руб. Уже созданы и работают инкубаторы при Высшей школе экономики, МГТУ им. Баумана и МФТИ.
Учреждения подобного типа активно открываются и в Московской
области — в наукоградах и при крупных НИИ. Так, в настоящее
время девять бизнес-инкубаторов, расположенных в Московской
области, уже достаточно успешно функционируют. Еще 14 подоб-
1
ных центров планируется построить до 2012 г.
Хочется отметить, что перед бизнес-инкубаторами не стоит задача быть доходными. Главная функция таких учреждений — это
все-таки помощь малому бизнесу. И бизнес-инкубаторы с этой
миссией справляются на пять баллов. Тем не менее все время находиться исключительно на бюджетных средствах не совсем правильно, и, конечно же, каким-то образом таким центрам нужно стремиться к самостоятельному получению доходов. Тем более что для
бизнес-инкубаторов существует масса возможностей стать доходными, не повышая арендной ставки. Необходимо дать максимально
конкурентоспособный и востребованный на рынке перечень услуг,
пусть и по льготным ценам. При этом такие услуги должны предоставляться не только резидентам инкубатора, но и внешним клиентам. Есть и еще один возможный доходный вариант. Бизнесинкубаторы вкладывают свои средства в учредительный капитал
малого предприятия, которое в нем находится. В таком случае инкубатор не только заинтересован в выживаемости компаниирезидента, но и получает за счет этого заработок.
Инкубатор может быть как отдельной структурой, так и находиться непосредственно в составе технопарка и служить вторым
этапом в развитии компании. Однако создание такой формы даже
при мощной поддержке фонда, научного парка или крупного пред-
1
Данюкова М. Óêàç. ñî÷.
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
37
приятия не обеспечивает ему даже 50%-й защиты от гибели. Дело в
том, что это структура создается для определенных целей, и неследование им обрекает инкубатор на гибель.
Можно выделить следующие причины гибели бизнес-инкубаторов:
1) зачастую они представляют собой не что иное, как примитив-
ные проекты по сдаче в аренду офисов и производственных зданий;
2) недостаточное финансирование;
3) недостаток фирм-клиентов;
4) неквалифицированный менеджмент.
Что же касается гибели фирм в инкубаторах, то согласно данным, накопленным Американской ассоциацией бизнес-инкубаторов, выживаемость фирм в инкубаторах составляет четыре из пяти, а по сведениям Департамента малого бизнеса в США — погибают шесть из десяти. Статистически высокая выживаемость
фирм в инкубаторах — это следствие отборочного фильтра: принимая лучших, инкубатор заранее обеспечивает высокий шанс на
победу своих фирм на рынке. Можно привести данные об эффективности деятельности бизнес-инкубатора Technopolis, расположенного в пригороде Хельсинки: его клиенты демонстрируют 86%-ю выживаемость после выхода на рынок и высокие, до
1
50% в год, темпы роста
.
В настоящее время десятки университетов мира остановили
свой выбор на модели сочетания научного парка с инкубатором
бизнеса, расположенным непосредственно на территории парка или
рядом с ним. При этом инкубатор берет на себя функцию воспитателя и готовит для парка новые компании. Что касается России, то
в деле создания научных парков (по американскому или европейскому варианту) отставание не так сильно ощутимо, как в деле по
созданию инкубаторов бизнеса. В стране этот процесс с самого начала, в 1990-х годах, пошел не «сверху вниз» в рамках федеральных
и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства, а «снизу вверх» — благодаря инициативе самих малых предприятий. Тем не менее до того статуса бизнес-инкубаторов, который
получают американские инкубаторы, российские структуры-инкубаторы не дотягивают. В какой-то степени эту роль выполняют
технопарки российских вузов, однако с учетом сегодняшней экономической ситуации они в первую очередь ориентированы на поддержку растущих фирм, способных в то же время платить определенную сумму за предоставленные площади и услуги.
1
Макаров И. Министерства связей // Менеджмент роста. 2007. ¹ 1.
38
инкубатор? Для этого претенденты должны соответствовать определенным критериям:
возможности для развития компаний малого бизнеса, в том числе и
инновационного. На ранних стадиях развития, когда инновационной компании присущ высокий риск неудачи, привлечь финансирование непросто. В этой ситуации возможности, предоставляемые
бизнес-инкубаторами, помогают существенно экономить финансовые ресурсы, которые для «старта» являются столь «дорогими». Безусловно, развитие инновационной инфраструктуры в нашей стране
невозможно без активной позиции государства по вопросу создания большого числа новых инкубаторов бизнеса. Ведь бизнесинкубаторы — институт, полезный не только для молодых компаний, но и для государства. Они помогают решать целый ряд социальных проблем: малые предприятия создают рабочие места, препятствуют оттоку рабочей силы из региона, прежде всего — квалифицированной.
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Как молодой инновационной компании попасть в бизнес-
x предприятие должно иметь реальные шансы на успех;
x предлагаемые к производству продукты, товары или услуги
должны быть конкурентоспособными;
x должны быть предоставлены концепция финансирования,
планы инвестирования.
Претенденты обычно предоставляют следующие документы:
x анкету и описание предыдущей предпринимательской дея-
тельности;
x предпринимательскую концепцию, которая характеризует
планируемый для производства продукт, его рыночную перспективу, конкурентоспособность, сбыт и потребность в
площади;
x бизнес-план, экономическое планирование и организацию
производства, в которые включены планы товарооборота и
затрат, а также прогноз достижения успеха и т.д.
Таким образом, бизнес-инкубаторы предоставляют отличные
Ƚɥɚɜɚ 2
ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɟ ɢ ɦɚɥɨɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɨ:
ɫɭɛɴɟɤɬɵ ɢ ɢɯ ɩɪɚɜɨɜɨɣ ɫɬɚɬɭɫ
2.1. ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɨ.
Ʉɪɟɫɬɶɹɧɫɤɨɟ (ɮɟɪɦɟɪɫɤɨɟ) ɯɨɡɹɣɫɬɜɨ
Основополагающим конституционным принципом в сфере экономики является принцип свободы экономической деятельности, который реализуется через права и обязанности гражданина. Так,
ст. 18 ГК РФ гласит, что граждане Российской Федерации могут
заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной
законом деятельностью. Это право гражданина может быть ограничено только на основании соответствующего федерального закона.
Гражданин может учредить юридическое лицо и получать прибыль от его деятельности или заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица. В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуаль-
ного предпринимателя. Любой гражданин имеет право вести предпринимательскую деятельность, но не всякий способен реализовать
это право.
Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя
гражданин должен обладать следующими признаками субъекта гра-
жданского права:
x правоспособностью, т.е. способностью иметь гражданские
права и нести обязанности;
x дееспособностью, т.е. способностью своими действиями при-
обретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (ст. 21 ГК РФ);
x иметь местожительство — место, где гражданин проживает
постоянно или преимущественно.
Осуществлять предпринимательскую деятельность могут только
дееспособные граждане, которые в состоянии самостоятельно совершать юридические действия, заключать сделки и исполнять их, приобретать имущество, владеть, пользоваться и распоряжаться им, заниматься предпринимательской и иной не запрещенной деятельностью, отвечать за причинение вреда другому лицу. По общему прави-
40
лу, гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия (по достижении 18-летнего возраста).
вующего без образования юридического лица, заключаются в следующем.
венной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем автоматически с момента государственной регистрации его хозяйства. При этом особой регистрации владельца хозяйства в качестве индивидуального предпринимателя не требуется.
стью без образования юридического лица с нарушением требования
о регистрации, то он не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд
может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах,
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
ный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы
гражданином в арбитражном суде. Отказ в государственной регистрации предпринимателя допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и содержащихся в них сведений требованиям законодательства.
граждан, осуществляемой без образования юридического лица,
применяются нормы Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими
организациями, если иное не вытекает из закона, актов Президента
РФ и Правительства РФ или существа правоотношения.
принимателями, имущественные споры между гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а
также между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами разрешаются не судами общей юрисдикции, а арбитражными судами, за исключением споров, не связанных с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности. Иные
споры с участием гражданина, хотя и имеющего статус индивидуального предпринимателя, подведомственны судам общей юрисдикции.
от физических лиц (граждан), поскольку к предпринимательской
деятельности индивидуальных предпринимателей соответственно
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Особенности статуса индивидуального предпринимателя, дейст-
Этот статус гражданин приобретает в результате его государст-
Если гражданин занимается предпринимательской деятельно-
Уклонение от государственной регистрации или необоснован-
Согласно ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности
В отличие от граждан, не являющихся индивидуальными пред-
Предприниматель несет повышенную ответственность в отличие
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]