Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
В случае представления уточненной декларации налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий
год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым
органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
201
7.1.2. Ⱦɪɭɝɢɟ ɧɚɥɨɝɢ, ɭɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦɢ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹɦɢ —
ɫɭɛɴɟɤɬɚɦɢ ɦɚɥɨɝɨ ɢ ɫɪɟɞɧɟɝɨ ɛɢɡɧɟɫɚ ɩɪɢ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɢ
ɬɪɚɞɢɰɢɨɧɧɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
Перечень налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем
зависит, прежде всего, от состава имущества и от системы налогообложения, применяемой данным субъектом налога.
жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений
и сооружений, находящихся в собственности граждан. Налог на
имущество уплачивается индивидуальным предпринимателем в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. ¹ 2003-I «О налогах
на имущество физических лиц». Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При упрощенной системе и
при уплате единого налога на вмененный доход предприниматели
освобождаются от уплаты налога на имущество, если соответствующее имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
доходы физических лиц, суммы налога на имущество физических
лиц принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется в предпринимательской деятельности. При этом имущество не должно относиться к жилым домам,
квартирам, дачам и гаражам.
стоимость включены индивидуальные предприниматели (ст. 143
гл. 21 НК РФ). Сумма НДС фактически включается в конечную
цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на
вычет сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении
при применении традиционной системы налогообложения,
Налог на имущество физических лиц уплачивают собственники
Если индивидуальный предприниматель уплачивает налог на
С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога на добавленную
202
товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия
предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является
счет-фактура. Налогоплательщики обязаны составлять счет-фактуру,
вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж.
Субъекты, уплачивающие единый налог в соответствии с упрощенной системой налогообложения или единый налог на вмененный доход, уплачивают НДС только при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
Объектом налогообложения транспортным налогом (гл. 28 НК
РФ и законы субъектов РФ) признаются транспортные средства, в
том числе наземные, водные и воздушные. На региональном уровне
определяется ставка налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, налоговые льготы и
основания для их использования. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы
транспортные средства. Если индивидуальный предприниматель
владеет транспортными средствами, которые он использует в предпринимательской деятельности, сумма транспортного налога включается в расходы предпринимателя и подлежит вычету при уплате
НДФЛ. Транспортный налог также уплачивается при использовании других режимов налогообложения.
Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами
или землепользователями. В соответствии со ст. 15 НК РФ земельный налог относится к местному налогу и регулируется положениями гл. 31 НК РФ и актами органов местного самоуправления.
Этот налог уплачивается субъектами предпринимательства независимо от применяемого режима налогообложения.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Учет имущества индивидуального
предпринимателя ведется в соответствии с налоговым законодательством.
Доходы и расходы индивидуальных предпринимателей учитываются в Книге учета доходов и расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом
Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. ¹ 8 бн/БГ-3-04/430
(с изм. от 8 октября 2010 г.).
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
203
Налоговый кодекс не устанавливает для индивидуальных предпринимателей ответственности за нарушение правил учета доходов
и расходов. Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения только для организаций.
7.2. ɍɩɪɨɳɟɧɧɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
7.2.1. ɍɫɥɨɜɢɹ ɩɟɪɟɯɨɞɚ ɧɚ ɭɩɪɨɳɟɧɧɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
ɢ ɟɟ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɹ
Упрощенная система налогообложения (УСНО) в настоящее
время пользуется большой популярностью. Она интересует не только представителей малого бизнеса, но и весьма крупные предприятия, работающие в тесном содружестве с малыми.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения с
1 января 2003 г. определяется гл. 26.2 НК РФ. С 1 января 2011 г.
эта глава применяется в редакции федеральных законов от 8 мая 2010 г.
¹ 83-ФЗ, 7 июля 2010 г. ¹ 229-ФЗ, 27 ноября 2010 г. ¹ 306-ФЗ,
27 ноября 2010 г. ¹ 310-ФЗ.
Переход на УСНО организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты налога на прибыль и
НДФЛ, за исключением налога с дивидендов и процентов по ценным бумагам, НДС (за исключением таможенного), налога на имущество организаций и физических лиц. До 1 января 2010 г. перешедшие на этот специальный режим также не уплачивали ЕСН,
кроме платежей в пенсионный фонд. С 1 января 2011 г. налогоплательщики, перешедшие на УСНО, уплачивают страховые взносы во
все внебюджетные фонды
Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать обязательные страховые взносы в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При применении УСНО с объектом налогообложения «доходы» на
1
.
1
В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. ¹ 432-ФЗ на
2011—2012 гг. установлен пониженный тариф страховых взносов в ПФР для
плательщиков, применяющих УСН, основным видом деятельности которых являются: производство пищевых продуктов, текстильное и швейное производство, производство машин и оборудования, образование, строительство и т.д. (всего перечень содержит 36 позиций). Для указанных лиц на 2011 г. устанавливается
пониженный тариф страховых взносов в ПФР — 18% (общий тариф — 26%). В 2012
г. размеры тарифов сохранятся. При этом взносы в Фонд обязательного медицинского страхования с 2012 г. будут уплачиваться только в ФФОМС.
204
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог, но не более чем на 50% (подп. 7 п. 2 ст. 346.5, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
1
Порядок освобождения от уплаты налогов в соответствии с об-
щим режимом налогообложения представлен в табл. 7.7.
Таблица 7.2. Освобождение от уплаты налогов при применении УСНО
Организации Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций
(за исключением ставок, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)
НДС, за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ
Налог на имущество организаций Налог на имущество физических
ëèö
ÍÄÔË
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. УСНО применяется организациями и индивидуальными предпринимателями по выбору наряду с общей системой налогообложения. Критерии, позволяющие налогоплательщикам применять данный режим, определяет ст. 346.12 НК РФ.
Основным критерием, ограничивающим право организации
перейти на УСНО, является предельный размер доходов организации за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСНО.
Сведения о порядке и времени применения ограничений на
применение УСНО приводятся в табл. 7.8.
Таблица 7.3. Сроки действия ограничений на применение УСНО
.
Предельный
доход, дающий
право перехода
íà ÓÑÍÎ,
ìëí ðóá.
Коэффициент-
дефлятор
Ãîä
1 2 3 4 5
2009 15 1,538 20 1,538
2010 45 — 60 —
2011 45 — 60 —
Предельный
доход, дающий
право на приме-
нение ÓÑÍÎ,
ìëí ðóá.
Коэффициент-
дефлятор
1
В редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. ¹ 213-ФЗ.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
205
Окончание табл. 7.3
1 2 3 4 5
С 1 января
2012 ïî
30 сентяб-
ðÿ 2012
Ñ 1 îê-
тября 2012
ïî 31 äå-
кабря
2012
Ñ 1 ÿíâà-
ðÿ 2013 ïî
31 декаб-
ðÿ 2013
45 — 60 —
15 1,538 60 —
Дальнейшее
15
применение
коэффициента-
дефлятора
20 1,538
Кроме предельного размера доходов действуют и другие условия
перехода на УСНО. Общие условия перехода на УСНО представлены в табл. 7.4.
Таблица 7.4. Условия перехода на УСНО
Для организаций
Доходы от реализации за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСНО, не превышают размеров,
указанных в табл. 7.3
Средняя численность работников не должна превышать
100 человек за налоговый (отчетный) период
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.
Доля участия других организаций должна составлять не
более 25% (кроме общественных организаций инвалидов, некоммерческих организаций, организаций потребительской кооперации, а также образовательных учреждений (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Для индивидуальных
предпринимателей
Средняя численность
работников не должна
превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период
В случае нарушения условий, представленных в табл. 7.4, налогоплательщики должны перейти на общий режим налогообложения
с начала квартала, в котором допущено нарушение. При этом пени
и штрафные санкции за несвоевременную уплату ежемесячных налоговых и авансовых платежей не применяются.
206
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных
дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с
начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на
иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через
один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского
учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и
1
нематериальных активов
.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɥɚ ɜ 2010 ɝ. ɨɛɳɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛ-
ɥɨɠɟɧɢɹ ɢ ɪɟɲɢɥɚ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ ɍɋɇɈ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ.
ȼɵɪɭɱɤɚ ɛɟɡ ɇȾɋ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2009 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 40 ɦɥɧ ɪɭɛ.
ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɩ. 2.1. ɫɬ. 346.12 ɇɄ ɊɎ ɫ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɦɟɟɬ
ɩɪɚɜɨ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ ɍɋɇɈ, ɟɫɥɢ ɜɵɪɭɱɤɚ ɛɟɡ ɇȾɋ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ ɩɪɟɞɵ-
ɞɭɳɟɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ
ɧɟ ɩɪɟɜɵɫɢɬ 45 ɦɥɧ ɪɭɛ.
ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɦɟɟɬ ɩɪɚɜɨ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ. ɩɟɪɟɣɬɢ
ɧɚ ɍɋɇɈ, ɩɨɫɤɨɥɶɤɭ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɚɹ ɜɵɪɭɱɤɚ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ. ɦɟɧɶɲɟ 45 ɦɥɧ ɪɭɛ. Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ-ɞɟɮɥɹɬɨɪ ɧɟ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬɫɹ
2
.
Порядок определения среднесписочной численности работни-
ков регламентируется приказом Росстата от 12 ноября 2008 г.
¹ 278 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения» (в ред. от 3 ноября 2009 г.).
В среднюю численность работников включается:
x среднесписочная численность работников, работающих по
трудовым договорам;
x средняя численность внешних совместителей;
x средняя численность работников, выполняющих работы по
договорам гражданско-правового характера.
1
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 23 ноября 2009 г.).
2
Данный порядок перестает применяться при переходе на УСНО с 1 октября
2012 ã.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
207
Средняя численность определяется по состоянию на 1 октября
года, предшествующего году перехода на УСНО, как отношение
суммы численности работающих по всем перечисленным выше категориям за каждый календарный месяц с начала года к количеству
месяцев.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɥɚ ɨɛɳɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ.
ɋɪɟɞɧɟɫɩɢɫɨɱɧɚɹ ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɫ ɹɧɜɚɪɹ ɩɨ
ɫɟɧɬɹɛɪɶ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
Месяцы
Январь 75 10 —
Февраль 77 5 —
Март 74 — 2
Среднесписочная численность
за I кв.
Апрель 76 10 2
Май 80 10 2
Èþíü 85 15 1
Среднесписочная
численность
за 1-е полугодие
Июль 86 15 4
Август 90 15 7
Сентябрь 115 25 7
Среднесписочная
численность
за 9 месяцев
(на 1 октября )
По трудовым
договорам
(75 + 77 + 74 + 10 + 5 + 2) / 3 = 243 / 3 = 81 ÷åë.
(243 + 76 + 80 + 85 + 10 + 10 + 15 + 2 + 2 + 1) / 6 = 524 / 6 = 88 ÷åë.
(524 + 86 + 90 + 115 + 15 + 15 + 25 + 4 + 7 + 7) / 9 = 888 / 9 = 99 ÷åë.
Внешние
совместители
По гражданско-
правовым
договорам
Ɍɚɤ ɤɚɤ ɫɪɟɞɧɹɹ ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɩɨ ɫɨɫɬɨɹɧɢɸ ɧɚ 1 ɨɤɬɹɛɪɹ ɧɟ ɩɪɟɜɵɫɢɥɚ
100 ɱɟɥ., ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɦɨɠɟɬ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ ɍɋɇɈ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ ɫɥɟɞɭɸɳɟɝɨ ɝɨɞɚ ɩɪɢ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɢ ɞɪɭɝɢɯ ɭɫɥɨɜɢɣ.
Не вправе применять УСНО:
x организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
x банки;
x страховщики;
x негосударственные пенсионные фонды;
x инвестиционные фонды;
x профессиональные участники рынка ценных бумаг;
x ломбарды;
208
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
x организации и индивидуальные предприниматели, занимаю-
щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей
и реализацией полезных ископаемых;
x организации и индивидуальные предприниматели, занимаю-
щиеся игорным бизнесом;
x нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, уч-
редившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
x организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
x организации и индивидуальные предприниматели, перешед-
шие на уплату ЕСХН;
1
x казенные
и бюджетные учреждения;
x иностранные организации.
7.2.2. Ɉɛɳɢɣ ɩɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɢ ɭɩɥɚɬɵ ɟɞɢɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ
ɩɪɢ ɩɟɪɟɯɨɞɟ ɧɚ ɭɩɪɨɳɟɧɧɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.14 НК РФ
признаются:
x доходы;
x доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщи-
ком и может меняться ежегодно с 1 января очередного года. При
этом налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря, предшествующего году, в котором предполагается
смена объекта. Такой порядок действует с 1 января 2008 г.
няя редакция п. 2 ст. 346.14 не позволяла менять объект налогообложения в течение трех лет применения УСНО.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен-
ные на расходы, то применяется ставка 15%. С 1 января 2009 г.
субъектам Федерации предоставлено право уменьшения ставки по
данному объекту до 5% в зависимости от категории налогоплательщиков.
2
Ïðåæ-
1
Федеральным законом от 8 мая 2010 г. ¹ 83-ФЗ введен новый тип государственных (муниципальных) учреждений — казенное учреждение. Это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных
(муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных
(муниципальных) функций в целях обеспечения реализации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, деятельность
которого финансируется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
2
В ред. Федерального закона от 24 ноября 2008 г. ¹ 208-ФЗ.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая
ставка устанавливается в размере 6%.
Порядок определения доходов при применении УСНО определен ст. 346.15 НК РФ. В соответствии с данной статьей доходы от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также
внереализационные доходы определяются в соответствии с порядком определения доходов, установленным ст. 249 и 250 гл. 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций».
Доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения определяются в соответствии со ст. 251 НК РФ.
С 1 января 2009 г. при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде полученных дивидендов и процентов,
налогообложение которых осуществляется в ином порядке налоговым агентом, а для индивидуальных предпринимателей также
доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики
могут уменьшить полученные ими доходы на сумму четко оговоренных в ст. 346.16 НК РФ расходов.
Датой получения доходов установлен день поступления средств
на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ и/или услуг или имущественных прав, т.е. используется кассовый метод.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. Некоторые расходы определяются и признаются так же, как и при расчете ЕСХН. Это, в частности, материальные расходы и расходы на оплату труда.
209
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɍɋɇɈ. Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ —
ɞɨɯɨɞɵ, ɭɦɟɧɶɲɟɧɧɵɟ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ.
Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ ɡɚ 2009 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 300 000 ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫ-
ɥɟ 50 000 ɪɭɛ. ɪɚɫɯɨɞɵ ɩɨ ɞɨɛɪɨɜɨɥɶɧɨɦɭ ɦɟɞɢɰɢɧɫɤɨɦɭ ɫɬɪɚɯɨɜɚ-
ɧɢɸ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ.
ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɩ. 16 ɫɬ. 255 ɝɥ. 25 ɇɄ ɊɎ «ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚ-
ɧɢɡɚɰɢɣ» ɜɡɧɨɫɵ ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɚɦ ɞɨɛɪɨɜɨɥɶɧɨɝɨ ɥɢɱɧɨɝɨ ɦɟɞɢɰɢɧɫɤɨɝɨ
ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɹ ɧɟ
ɦɨɝɭɬ ɩɪɟɜɵɲɚɬɶ 6% ɮɨɧɞɚ ɨɩɥɚɬɵ ɬɪɭɞɚ.
ɉɪɢ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɢ ɍɋɇɈ ɬɚɤɠɟ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬɫɹ ɞɚɧɧɵɣ ɩɨɪɹɞɨɤ (ɩ. 2
ɫɬ. 346.15 ɇɄ ɊɎ). ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɫɦɨɠɟɬ ɭɦɟɧɶɲɢɬɶ
ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ ɞɨɯɨɞ ɬɨɥɶɤɨ ɧɚ
300 000 – 50 000 u 0,06 = 15 000 ɪɭɛ.
210
С 1 января 2009 г. порядок признания некоторых расходов из-
менился.
Так, до 1 января 2009 г. расходы на сырье и материалы признава-
лись по мере списания в производство. С 1 января — единовременно
в момент погашения задолженности, т.е. в момент оплаты.
С 1 января 2009 г. в состав расходов можно включать не только
затраты на страхование работников и имущества, но и на страхование ответственности, например на ОСАГО. Это можно делать, если
выбран объект доходы, уменьшенные на расходы.
С 1 января 2009 г. выплата суточных или полевого довольствия
по командировкам и включение их в расходы производится вне зависимости от установленных норм (за исключением норм, установленных гл. 23 «Налоги на доходы физических лиц» НК РФ).
Затраты на приобретение, сооружение или изготовление, дост-
ройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также затраты на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных
активов принимаются в следующем порядке:
1) в период применения УСНО с момента ввода основных
средств в эксплуатацию и с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɍɋɇɈ. Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ —
ɞɨɯɨɞɵ, ɭɦɟɧɶɲɟɧɧɵɟ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ. ȼ ɢɸɥɟ 2010 ɝ. ɛɵɥ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧ
ɤɫɟɪɨɤɫ ɞɥɹ ɨɬɞɟɥɚ ɩɪɨɞɚɠ ɡɚ 25 000 ɪɭɛ. ɢ ɜ ɷɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɜɜɟɞɟɧ ɜ
ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɭɠɟ ɜ ɢɸɥɟ ɫɦɨɠɟɬ ɭɦɟɧɶɲɢɬɶ ɫɜɨɢ ɞɨɯɨɞɵ ɧɚ 25 000 ɪɭɛ.;
2) стоимость основных средств и нематериальных активов, при-
обретенных до перехода на УСНО, включается в расходы в следующем порядке:
x со сроком полезного использования до 3 лет включительно в
течение первого календарного года применения УСНО;
x со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включи-
тельно в течение первого календарного года применения
УСНО — 50% стоимости, второго календарного года — 30%
стоимости и в течение третьего календарного года — 20%
стоимости;
x со сроком полезного использования свыше 15 лет — в тече-
ние первых 10 лет применения УСНО равными долями от
стоимости основных средств и нематериальных активов;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]