Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
241
с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров.
В 1967 г. НДС был провозглашен Советом ЕЭС главным косвенным налогом Европы. В настоящее время НДС взимается более
чем в 40 странах мира.
Прочному внедрению НДС в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы
1
:
x недостатки прямых налогов, к числу которых можно отнести
чрезмерную тяжесть налогообложения и широкие масштабы
уклонения плательщиков от их уплаты. В то же время от
НДС труднее уклониться, так как выручку всегда сложнее
скрыть или занизить, нежели прибыль;
x постоянный дефицит бюджета и, как следствие, постоянная
потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения;
x процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений,
что сокращает расходы на данную процедуру;
x НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической
деятельности субъектов, и поступления от него достаточно
стабильны.
В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во
многих странах. Налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за
электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость материальных затрат исключается из облагаемого оборота.
С появлением НДС в налоговой системе России косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от
НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя
по размеру все налоговые доходы.
1
Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и
перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.
242
Круг плательщиков НДС очень широк. Ими признаются все организации (государственные, муниципальные, хозяйственные това-
рищества, общества, учреждения как российские, так и иностранные) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие
коммерческую деятельность. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС также признаются лица, осуществляющие деятельность, связанную с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации. С 1 января 2001 г. в число налогоплательщиков вошли индивидуальные предприниматели.
Анализ налогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц в зависимости от наличия у них обязанности по уплате внутреннего НДС можно поделить на следующие четыре группы:
x плательщики НДС, всегда имеющие статус налогоплательщи-
ка, т.е. это организации и физические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;
x субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей нало-
гоплательщика (в соответствии со ст. 145 НК РФ);
x лица, обязанности налогоплательщика у которых не возни-
кают (в соответствии со ст. 149 НК РФ);
x субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей нало-
гоплательщика — организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы
(УСНО, ЕСХН, ЕНВД), за исключением случаев, когда такие
организации и индивидуальные предприниматели выполняют
функции налогового агента по удержанию и уплате в бюджет
НДС у иностранных организаций без образования представительств на территории России;
x в случае выставления счетов-фактур с выделением суммы на-
лога его обязаны уплачивать лица, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), а также
налогоплательщики при реализации не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг). Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие.
К ним относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
(ст. 145 НК РФ). Право на эту льготу обусловлено размером выруч-
ки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки без учета
НДС не должна превышать 2 млн руб. Однако даже при соблюдении этого условия льгота не распространяется на организации и
индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные
товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, законодатель запретил применять ее к обязанностям, возникающим в связи
с ввозом товаров на таможенную территорию России.
Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС —
право налогоплательщиков.
Освобождение от НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. В дальнейшем льгота предоставляется на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих,
что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета
НДС в течение 12-месячного срока освобождения за каждые три
последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. При подсчете учитывается выручка от реализации
всех товаров (работ, услуг), в том числе необлагаемых НДС.
Например, организация, желающая получить освобождение с
марта текущего года, должна не позднее 20 марта представить в налоговый орган документы и заявление. При этом исчисленная в
установленном порядке выручка от реализации товаров (работ, услуг) за декабрь, январь, февраль не должна превышать 2 млн руб.
Если в течение периода действия освобождения будут нарушены
вышеназванные условия, налогоплательщики с налогового периода
(квартала), в котором имело место нарушение, и до окончания срока освобождения утрачивают право на него.
243
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɥɭɱɢɥɚ ɜɵɪɭɱɤɭ ɡɚ ɬɪɢ ɩɨɫɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɵɯ
ɦɟɫɹɰɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 1 800 000 ɪɭɛ. ɛɟɡ ɇȾɋ, ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ:
ɡɚ ɞɟɤɚɛɪɶ 2010 ɝ. — 450 000 ɪɭɛ.;
ɡɚ ɹɧɜɚɪɶ 2011 ɝ. — 800 000 ɪɭɛ.;
ɡɚ ɮɟɜɪɚɥɶ 2011 ɝ. — 550 000 ɪɭɛ.
ɉɨɫɤɨɥɶɤɭ ɜɵɪɭɱɤɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɡɚ ɬɪɢ ɩɨɫɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɵɯ ɦɟɫɹɰɚ
ɦɟɧɶɲɟ 2 ɦɥɧ ɪɭɛ., ɬɨ ɫ ɦɚɪɬɚ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɦɨɠɟɬ ɩɨɥɭɱɢɬɶ
ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɟ ɨɬ ɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɟɣ ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ ɇȾɋ
.
ȼ ɦɚɪɬɟ ɜɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 700 000 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɜɵɪɭɱɤɚ ɡɚ ɹɧɜɚɪɶ, ɮɟɜɪɚɥɶ ɢ ɦɚɪɬ ɩɪɟɜɵɫɢɥɚ 2 ɦɥɧ ɪɭɛ.
ɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 2 050 000 ɪɭɛ. ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɬɟɪɹɟɬ ɩɪɚɜɨ ɧɚ
ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɟ ɨɬ ɭɩɥɚɬɵ ɇȾɋ ɧɚɱɢɧɚɹ ɫ I ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2011 ɝ.
Сумма налога за квартал, в котором произошло превышение,
подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Это значит, что нало-
244
гоплательщик, получивший освобождение, должен постоянно отслеживать размер своей выручки и при необходимости его ограничивать, что экономически невыгодно. Кроме того, организация должна будет начислить НДС уже за счет собственных
средств (91 счет), а не за счет выручки (90 счет). При этом уплаченная сумма НДС не будет приниматься в качестве расходов по
налогу на прибыль организации.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), в
случае освобождения от уплаты НДС к вычету не принимаются, а
учитываются в стоимости приобретенных ценностей и услуг.
Существует еще один серьезный недостаток освобождения от
уплаты НДС: налогоплательщик реализует товары (работы, услуги)
без НДС, поэтому покупатель — плательщик НДС не может воспользоваться вычетом. Продавец, получивший освобождение от уплаты НДС, включает сумму НДС, уплаченную поставщикам, в затраты. Следовательно, его продукция становится дороже как раз на
сумму НДС, которую покупатель не может возместить из бюджета.
Следовательно, плательщикам НДС невыгодно покупать у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɹɜɥɹɟɬɫɹ ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɦ ɇȾɋ.
ȼɚɪɢɚɧɬ 1. Ɍɨɜɚɪ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧ ɭ ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ ɇȾɋ:
ɩɨɤɭɩɧɚɹ ɰɟɧɚ ɬɨɜɚɪɚ — 236 ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 36 ɪɭɛ.;
ɬɨɪɝɨɜɚɹ ɧɚɰɟɧɤɚ — 100 ɪɭɛ.;
ɨɬɩɭɫɤɧɚɹ ɰɟɧɚ — 300 ɪɭɛ. = 200 ɪɭɛ. + 100 ɪɭɛ.;
ɇȾɋ ɧɚ ɨɬɩɭɫɤɧɭɸ ɰɟɧɭ — 54 ɪɭɛ. = 300 ɪɭɛ. × 0,18;
ɨɬɩɭɫɤɧɚɹ ɰɟɧɚ ɫ ɇȾɋ — 354 ɪɭɛ. = 300 ɪɭɛ. + 54 ɪɭɛ.;
ɇȾɋ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ — 18 ɪɭɛ. = 54 ɪɭɛ. — 36 ɪɭɛ.;
ɩɪɢɛɵɥɶ — 100
ɪɭɛ. = 354 ɪɭɛ. — 54 ɪɭɛ. — 200 ɪɭɛ.
ȼɚɪɢɚɧɬ 2. Ɍɨɜɚɪ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧ ɭ ɥɢɰɚ, ɩɨɥɭɱɢɜɲɟɝɨ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɟ:
ɩɨɤɭɩɧɚɹ ɰɟɧɚ ɬɨɜɚɪɚ — 236 ɪɭɛ. ɛɟɡ ɇȾɋ;
ɧɚɰɟɧɤɚ — 100 ɪɭɛ.;
ɨɬɩɭɫɤɧɚɹ ɰɟɧɚ — 336 ɪɭɛ. = 236 ɪɭɛ. + 100 ɪɭɛ.;
ɇȾɋ ɧɚ ɨɬɩɭɫɤɧɭɸ ɰɟɧɭ — 60,5 ɪɭɛ. = 336 ɪɭɛ. × 0,18;
ɨɬɩɭɫɤɧɚɹ ɰɟɧɚ ɫ ɇȾɋ — 396,5 ɪɭɛ. = 336 ɪɭɛ. + 60,5 ɪɭɛ.;
ɇȾɋ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ — 60,5 ɪɭɛ. = 60,5 ɪɭɛ. — 0 ɪɭɛ.;
ɩɪɢɛɵɥɶ — 100 ɪɭɛ. = 396,5 ɪɭɛ. — 60,5 ɪɭɛ. — 236 ɪɭɛ.
Очевидно, что второй вариант экономически невыгоден, так как,
чтобы получить ту же самую прибыль, товар нужно продать дороже,
заплатив при этом в бюджет гораздо большую сумму НДС.
С 30 сентября 2010 г. начала действовать новая статья Налогового
кодекса 145.1, регламентирующая порядок получения освобождения
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
245
от исполнения обязанностей налогоплательщика организаций, получивших статус участника проекта «Сколково»
1
.
Объект налогообложения. Налоговое законодательство определило следующие операции, подлежащие обложению НДС (п. 1 ст. 146
НК РФ) на территории РФ:
x реализация товаров (работ, услуг), в том числе предметов зало-
га, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) и имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного или новации;
x передача на территории Российской Федерации товаров (вы-
полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления);
x выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
x ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера-
öèè.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или инди-
видуальным предпринимателем признаются (п. 1 ст. 39 НК РФ):
а) передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
включая обмен товарами, работами или услугами;
б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
в) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
Налоговый кодекс признает выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления объектом обложения НДС
(подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Одним из главных признаков, который отличает хозяйственный способ от других способов строительства, является самостоятельное выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственных нужд без привлечения подряд-
2
ных строительных организаций
. В таких случаях на время строительства компании, как правило, создают небольшие строительные
подразделения (отделы капитального строительства), которые и выполняют конкретные виды строительных работ.
1
Статья введена Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. ¹ 243-ФЗ.
2
Письмо Минфина России от 23 сентября 2008 г. ¹ 03-07-10/09.
246
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Кроме того, строительно-монтажные работы должны иметь капитальный характер: работы по ремонту собственных или арендованных зданий и сооружений, оборудования, проведенные собственными силами компании, затраты по которым в бухгалтерском
учете учитываются на счетах затрат на производство, к СМР, выполненным хозспособом, не относятся и НДС не облагаются.
И наоборот, проведение работ по изменению первоначальной
стоимости уже существующих объектов (так же как и строительство
новых зданий и сооружений), которые используются для собствен-
1
ных нужд компании, является объектом налогообложения
.
При этом налог на добавленную стоимость начисляется на сумму всех расходов, которые компания фактически понесла при выполнении СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Ïðè ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в налоговую базу включается (ст. 160 НК РФ):
x таможенная стоимость этих товаров;
x подлежащая уплате таможенная пошлина;
x подлежащие уплате акцизы (по подакцизным товарам).
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Для исключения двойного налогообложения одних и тех же товаров в разных государствах важно определить место их реализации
в целях исчисления НДС. Это определение соответствует мировой
практике применения этого налога.
Местом реализации товаров (ст. 147 НК РФ) признается территория РФ при наличии одного из следующих обстоятельств:
x товар находится на территории РФ и не отгружается и не
транспортируется;
x товар в момент начала отгрузки или транспортировки нахо-
дится на территории РФ.
Местом реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ) определяется
территория РФ в следующих основных случаях:
x движимое или недвижимое имущество, с которым связаны
работы или услуги, находится на ее территории;
x местом фактического осуществления услуг, если они оказы-
ваются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, является территория
России;
x покупатель работ (услуг) осуществляет свою экономическую
деятельность на территории России.
1
Письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. ¹ 04-03-11/91.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Если реализация работ (услуг) имеет вспомогательный характер по
отношению к основной их реализации, то местом «вспомогательной»
реализации считается место реализации основных работ, услуг.
Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на два вида: обязательно освобождаемые от НДС (п. 1—2 ст. 149 НК РФ) и операции, от льготы по
которым налогоплательщик вправе отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Этот режим освобождения применяется религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения и др.
Право самостоятельно принимать решение об освобождении
перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено
высокой общественной значимостью этих операций либо возможностью снизить цену товара за счет отсутствия в ее составе НДС.
При этом запрещено выборочное освобождение от НДС, зависящее
от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен на срок не менее 1 года на основании представленного налогоплательщиком заявления в налоговый орган по месту регистрации.
247
ɉɪɢɦɟɪ. ɈȺɈ «ɂɧɞɢɝɨ» ɪɟɚɥɢɡɭɟɬ ɢɡɞɟɥɢɹ ɧɚɪɨɞɧɵɯ ɯɭɞɨɠɟɫɬɜɟɧ-
ɧɵɯ ɩɪɨɦɵɫɥɨɜ ɜ Ɋɨɫɫɢɢ ɢ ɧɚ ɷɤɫɩɨɪɬ. ɉɪɟɞɩɪɢɹɬɢɸ ɜɵɝɨɞɧɨ ɛɵɥɨ
ɛɵ ɨɬɤɚɡɚɬɶɫɹ ɨɬ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɥɶɝɨɬɵ (ɩɨɞɩ. 6 ɩ. 3 ɫɬ. 149 ɇɄ ɊɎ)
ɬɨɥɶɤɨ ɩɨ ɢɡɞɟɥɢɹɦ, ɪɟɚɥɢɡɭɟɦɵɦ ɧɚ ɷɤɫɩɨɪɬ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɨɧɨ ɩɨɥɭɱɢɥɨ ɛɵ ɩɪɚɜɨ ɧɚ ɜɵɱɟɬ ɇȾɋ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɨɝɨ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɚɦ ɷɤɫɩɨɪɬɢɪɭɟɦɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ. ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ, ɜɵɜɟɡɟɧɧɚɹ ɡɚ ɩɪɟɞɟɥɵ Ɋɨɫɫɢɢ,
ɨɛɥɚɝɚɥɚɫɶ ɛɵ ɧɚɥɨɝɨɦ ɩɨ ɫɬɚɜɤɟ 0%. Ɍɨɜɚɪɵ ɠɟ, ɪɟɚɥɢɡɭɟɦɵɟ ɜ Ɋɨɫɫɢɢ, ɨɫɜɨɛɨɠɞɚɥɢɫɶ ɛɵ ɨɬ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɩ. 3 ɫɬ. 149 ɇɄ ɊɎ.
Ɉɞɧɚɤɨ ɈȺɈ «ɂɧɞɢɝɨ» ɧɟ ɫɦɨɠɟɬ ɨɬɤɚɡɚɬɶɫɹ
ɨɬ ɥɶɝɨɬɵ ɬɨɥɶɤɨ ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɷɤɫɩɨɪɬɢɪɭɟɦɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ, ɢ ɩɨɷɬɨɦɭ ɟɦɭ ɩɪɢɞɟɬɫɹ ɥɢɛɨ
ɨɛɥɚɝɚɬɶ ɧɚɥɨɝɨɦ ɜɫɸ ɩɪɨɞɭɤɰɢɸ (ɬɨɝɞɚ ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɚɹ ɜ Ɋɨɫɫɢɢ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ ɛɭɞɟɬ ɨɛɥɚɝɚɬɶɫɹ ɩɨ ɫɬɚɜɤɟ 18%, ɚ ɜɵɜɟɡɟɧɧɚɹ ɡɚ ɟɟ ɩɪɟɞɟɥɵ
(ɷɤɫɩɨɪɬɢɪɨɜɚɧɧɚɹ) — ɩɨ ɫɬɚɜɤɟ 0%), ɥɢɛɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɬɶ ɥɶɝɨɬɭ ɩɪɢ
ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɜɫɟɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ, ɢ ɬɨɝɞɚ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɟ ɧɟ ɜɩɪɚɜɟ ɛɭɞɟɬ
ɩɪɟɬɟɧɞɨɜɚɬɶ ɧɚ
В ноябре 2009 г. был принят ряд законов, вносящих изменения
в ст. 149 НК РФ. Так, в п. 3 данной статьи были введены (даны в
новой редакции) следующие подпункты:
ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ ɩɨ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɧɚ ɷɤɫɩɨɪɬ.
248
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
x ïîäï. 151, в соответствии с которым освобождаются от обло-
жения НДС операции по предоставлению займов в денежной
форме и ценными бумагами, добавлены операции РЕПО
2
;
x введены подп. 29 и 30, в соответствии с которыми не подле-
жит обложению реализация коммунальных услуг и работ по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме товариществами собственников жилья
3
;
x введен подп. 31, в соответствии с которым не облагается НДС
передача имущественных прав общероссийским общественным
объединением, осуществляющим свою деятельность в области
подготовки и организации Олимпийских игр 2014 г. в г. Сочи
4
.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Кроме операций,
освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса, не подлежит налогообложению ввоз на таможен-
ную территорию РФ следующих товаров (ст. 150 НК РФ):
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в
качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
2) медицинских товаров отечественного и зарубежного производ-
ства, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологи-
ческих препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения
инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учре-
ждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо
ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными
и муниципальными библиотеками и музеями по международному
книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых в
порядке международных некоммерческих обменов;
1
В редакции Федерального закона от 25 ноября 2009 г. ¹ 281-ФЗ.
2
Сделка РЕПО (от англ. repurchase agreement) — сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный
срок по заранее определенной цене. Иначе, соглашение РЕПО может рассматриваться как краткосрочный заем под залог ценных бумаг, чаще всего краткосрочных долговых бумаг денежного рынка. Центробанк РФ предоставляет коммерческим банкам однодневные (англ. Overnight) кредиты под залог ценных
бумаг (векселей, облигаций и т.п.). Такие кредиты также называются РЕПО.
Ставка по таким кредитам, выраженная в процентах годовых, фактически является тем, что в других экономиках называется ставкой рефинансирования.
3
Данные подпункты введены Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. ¹ 287-ФЗ.
4
Введен Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. ¹ 379-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
7) технологического оборудования, комплектующих и запасных
частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные)
капиталы организаций;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального и личного пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, их дипломатического и административно-технического
персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, в качестве законных средств платежа (за исключением предназначенных для
коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций,
сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ;
12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную
границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах
по запуску космических аппаратов;
14) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних
игр 2014 г. в г. Сочи при условии представления в таможенные органы
подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего
сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.
В случае использования товаров, при ввозе которых на таможенную территорию РФ не уплачен налог, на иные цели, чем те,
которые обусловили это освобождение от налогообложения, он
подлежит уплате в полном объеме с начислением пеней за весь период — с даты их ввоза в РФ до фактической уплаты налога.
249
250
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
При перемещении товаров через таможенную территорию (ввозе
и вывозе) установлены определенные особенности обложения НДС.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обложение НДС
зависит от избранного таможенного режима. Полное освобождение
от НДС происходит в таможенных режимах транзита, таможенного
склада, реимпорта
1
, магазина беспошлинной торговли, переработки
под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение их НДС
производится в соответствии с п. 1 ст. 151 НК РФ:
1) при их помещении под таможенный режим выпуска для сво-
бодного обращения — налог уплачивается полностью;
2) при их помещении под таможенный режим реимпорта — налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он
был освобожден, либо суммы, которые ему возвращены в связи с
экспортом товаров;
3) при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,
перемещения припасов — налог не уплачивается;
4) при их помещении под таможенный режим переработки на
таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров
на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ;
5) при их помещении под таможенный режим временного ввоза
применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога
в соответствии с таможенным законодательством РФ;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под
таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога
согласно таможенному законодательству РФ;
1
Реимпорт — обратный ввоз из-за границы отечественных товаров, подвергшихся там обработке. Как реимпорт засчитывается возврат из-за границы товара, ранее поставленного посредниками и не реализованного ими на рынках сбыта, возврат из-за границы товара, от которого отказался покупатель. Возврат
товаров, ранее поставленных за границу на консигнацию, выставки, ярмарки на
условиях временного ввоза и аренды, в качестве реимпорта не засчитывается,
так как вывоз товаров не сопровождается продажей.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]