Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ные нормы, как и прежде, на остаточную стоимость, которая с каждым разом становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации в нелинейном способе с каждым месяцем будет стремительно
уменьшаться, и не просто уменьшаться, а стремиться к бесконечно
малой величине, поскольку отменено условие перехода на линейный способ при достижении стоимости объекта 20% его первоначальной стоимости.
По сути дела, остаточная стоимость объектов на момент окончания срока полезного использования будет составлять около 3%
первоначальной стоимости амортизируемых объектов. При этом
объект основных средств или нематериальных активов полностью
исключается из всех регистров налогового учета, но его остаточная
стоимость продолжает числиться и постепенно уменьшаться на
суммы амортизации, начисленной по нормам, установленным для
соответствующей амортизационной группы.
Таким образом, оптимальным для организации будет применение сначала нелинейного метода амортизации, а потом, когда
сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений
линейным способом или станет меньше нее, перейти на линейный метод.
301
ɉɪɢɦɟɪ. Ⱦɥɹ ɧɚɝɥɹɞɧɨɫɬɢ ɩɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɱɬɨ ɭ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɟɫɬɶ ɬɨɥɶɤɨ
ɨɞɧɨ ɨɫɧɨɜɧɨɟ ɫɪɟɞɫɬɜɨ, ɚ ɢɦɟɧɧɨ ɤɨɩɢɪɨɜɚɥɶɧɨɟ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ, ɤɨɬɨ-
ɪɨɟ ɨɧɚ ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ ɜ ɞɟɤɚɛɪɟ 2009 ɝ. ɢ ɜ ɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɜɜɟɥɚ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚ-
ɬɚɰɢɸ. ɉɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɛɴɟɤɬɚ — 150 000 ɪɭɛ. Ɉɧɨ ɜɯɨɞɢɬ
ɜɨ 2-ɸ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɨɧɧɭɸ ɝɪɭɩɩɭ — ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɫɨ ɫɪɨɤɨɦ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ
ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɫɜɵɲɟ 2 ɢ ɞɨ 3 ɥɟɬ ɜɤɥɸɱɢɬɟɥɶɧɨ
.
Ⱦɥɹ ɰɟɥɟɣ ɪɚɫɱɟɬɚ ɥɢɧɟɣɧɨɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɩɪɢɦɟɦ ɫɪɨɤ ɫɥɭɠɛɵ ɨɛɴ-
ɟɤɬɚ ɪɚɜɧɵɦ 36 ɦɟɫɹɰɚɦ. ȿɠɟɦɟɫɹɱɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ, ɪɚɫɫɱɢ-
ɬɚɧɧɚɹ ɩɨ ɥɢɧɟɣɧɨɦɭ ɦɟɬɨɞɭ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ
150 000/36 = 4166,67 ɪɭɛ.
ɇɨɪɦɚ ɧɟɥɢɧɟɣɧɨɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ — 8,8% (ɩ. 5 ɫɬ. 259.2 ɇɄ ɊɎ).
ɂɡ ɬɚɛɥ. 8.3 ɜɢɞɧɨ, ɱɬɨ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ ɥɢɧɟɣɧɵɣ ɦɟɬɨɞ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɥɭɱɲɟ
ɜɫɟɝɨ ɫ 2011 ɝ., ɩɨɫɤɨɥɶɤɭ ɜ ɫɚɦɨɦ ɟɝɨ ɧɚɱɚɥɟ (ɜ ɮɟɜɪɚɥɟ) ɫɭɦɦɚ
ɧɟɥɢɧɟɣɧɨɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ (3985,72 ɪɭɛ.) ɫɬɚɧɨɜɢɬɫɹ ɦɟɧɶɲɟ ɫɭɦɦɵ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɥɢɧɟɣɧɵɦ ɦɟɬɨɞɨɦ (4166,67 ɪɭɛ.).
ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɧɭɠɧɨ ɩɨɦɧɢɬɶ, ɱɬɨ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ ɜɩɪɚɜɟ ɩɟɪɟɣɬɢ ɫ
ɧɟɥɢɧɟɣɧɨɝɨ ɦɟɬɨɞɚ ɧɚ ɥɢɧɟɣɧɵɣ ɦɟɬɨɞ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɧɟ
ɱɚɳɟ ɨɞɧɨɝɨ ɪɚɡɚ ɜ ɩɹɬɶ ɥɟɬ.
302
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Таблица 8.3. Сравнение линейного и нелинейного методов
Суммарный
Год Месяц
2010 Январь 150 000,00 8,8 13 200,00 150 000,00 4166,67
Февраль 136 800,00 8,8 12 038,40 145 833,33 4166,67
Ìàðò 124 761,60 8,8 10 979,02 141 666,66 4166,67
Апрель 113 782,58 8,8 10 012,87 137 499,99 4166,67
Ìàé 103 769,71 8,8 9 131,73 133 333,32 4166,67
Èþíü 94 637,98 8,8 8 328,14 129 166,65 4166,67
Èþëü 86 309,84 8,8 7 595,27 124 999,98 4166,67
Август 78 714,57 8,8 6 926,88 120 833,31 4166,67
Сентябрь 71 787,69 8,8 6 317,32 116 666,64 4166,67
Октябрь 65 470,37 8,8 5 761,39 112 499,97 4166,67
Ноябрь 59 708,98 8,8 5 254,39 108 333,3 4166,67
Декабрь 54 454,59 8,8 4 792,00 104 166,63 4166,67
2011 Январь 49 662,58 8,8 4 370,31 99 999,96 4166,67
Февраль 45 292,28 8,8 3 985,72 95 833,29 4166,67
баланс при
нелинейном
методе, руб.
Норма
аморти-
зации,
%
Нелинейная
амортизация,
ðóá.
Остаточная
стоимость
при линей-
ном методе,
ðóá.
Линейная
амортизация,
ðóá.
На практике подобные расчеты сделать не так просто. Дело в
том, что объекты, входящие в амортизационную группу, как правило, приобретаются в разное время. Поэтому величина нелинейной
амортизации по группе не показательна. Ведь при переходе с нелинейного на линейный метод амортизация по каждому объекту будет
разная (в зависимости от остаточной стоимости). Вместе с тем, если
компания единовременно приобрела большую партию основных
средств, бухгалтер может условно принять их за один объект и тем
самым несколько облегчить себе расчет экономии.
Амортизация нематериальных активов. Правила амортизации не-
материальных активов в целом аналогичны правилам, предусмотренным для основных средств.
Амортизация начисляется либо линейным, либо нелинейным
методом.
Амортизационная премия в размере 10% стоимости для немате-
риальных активов не предусмотрена.
С 1 января 2008 г. в Налоговый кодекс введена новая ст. 268.1
«Особенности признания доходов и расходов при приобретении
предприятия как имущественного комплекса», которая регулирует
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
амортизацию такого нематериального актива, как деловая репутация
фирмы, т.е. превышение цены покупки предприятия как имущественного комплекса стоимости его чистых активов. Эта разница
списывается на расходы предприятия равномерно в течение пяти
лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на предприятие.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Ïîë-
ный перечень прочих расходов представлен в ст. 264 НК РФ. К ним,
в частности, можно отнести расходы на аренду имущества, на командировочные, на юридические, консультационные, посреднические, аудиторские и другие услуги, на обязательное и добровольное
страхование имущества, на уплату налогов, пошлин и сборов, на
рекламу, представительские, на выплату компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, на подготовку и
переподготовку кадров и другие расходы.
Некоторые из перечисленных расходов учитываются в пределах
нормативов. К ним относятся расходы на рекламу, представительские расходы, компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях.
Кроме того, в составе прочих расходов организации могут учи-
тывать расходы на НИОКР, на ремонт.
Аренда имущества. Затраты на аренду имущества в бухгалтер-
ском учете включают в состав расходов по обычным видам деятельности, в налоговом — в состав прочих расходов.
Помимо арендных платежей к таким расходам относятся расходы
на оплату коммунальных услуг (предоставление света, воды, газа), услуг связи, которые относятся к арендуемому имуществу, расходы на
ремонт арендуемого имущества в соответствии с условиями договора.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
Порядок включения данного вида расходов в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль регулируется ст. 263 НК РФ.
Расходы на обязательное и добровольное имущественное стра-
хование включают страховые взносы по всем видам обязательного
страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:
x добровольное страхование средств транспорта;
x добровольное страхование грузов;
x добровольное страхование основных средств производствен-
ного назначения (в том числе арендованных), нематериаль-
303
304
ных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
x добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
x добровольное страхование товарно-материальных запасов;
x добровольное страхование урожая сельскохозяйственных
культур и животных;
x добровольное страхование ответственности за причинение
вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком
деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Расходы по добровольным видам имущественного страхования
включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчет-
ным периодам при единовременной уплате страховых взносов, то
они равномерно распределяются между периодами.
Расходы на рекламу. Перечень рекламных расходов содержится
в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:
x на рекламные мероприятия через средства массовой инфор-
мации (в том числе объявления в печати, передача по радио
и телевидению) и телекоммуникационные сети;
x на световую и иную наружную рекламу, включая изготовле-
ние рекламных стендов и рекламных щитов;
x на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
x на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных
залов;
x на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах,
оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
x на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании;
x на приобретение или изготовление призов, вручаемых побе-
дителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
x на иные виды рекламы (изготовление фирменных пакетов, эти-
кеток, распространение рекламных писем, открыток и др.).
Два последних вида рекламных расходов принимаются для це-
лей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
реализации. Остальные расходы не нормируются, т.е. принимаются
в размере фактически произведенных расходов.
Расходы на рекламу сверх установленной нормы не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль. Сумма НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается.
305
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɩɟɪɜɨɦ ɩɨɥɭɝɨɞɢɢ 2011 ɝ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɬɪɚɬɢɥɚ ɧɚ ɬɟɥɟ-
ɜɢɡɢɨɧɧɭɸ ɪɟɤɥɚɦɭ 236 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 36 000 ɪɭɛ.), ɤɪɨɦɟ ɬɨɝɨ, ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ ɩɪɢɡɵ ɞɥɹ ɩɨɛɟɞɢɬɟɥɟɣ ɪɟɤɥɚɦɧɨɣ ɤɚɦɩɚɧɢɢ ɧɚ
ɫɭɦɦɭ 354 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 54 000 ɪɭɛ.).
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɩɪɨɞɚɠ ɡɚ ɩɟɪɜɨɟ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 3 540 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ
ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 540 000 ɪɭɛ.).
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ
ɪɟɤɥɚɦɭ ɨɬɪɚɠɚɸɬɫɹ ɜ ɪɚɫɯɨɞɚɯ ɩɨ
ɨɛɵɱɧɵɦ ɜɢɞɚɦ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɜ ɫɭɦɦɟ
(236 000 – 36 000) + (354 000 – 54 000) = 500 000 ɪɭɛ.
ȼ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɭɱɟɬɟ ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɬɟɥɟɜɢɡɢɨɧɧɭɸ ɪɟɤɥɚɦɭ ɜɯɨɞɹɬ ɜ ɫɨɫɬɚɜ ɩɪɨɱɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɩɨɥɧɨɫɬɶɸ, ɧɚ ɩɨɤɭɩɤɭ ɩɪɢɡɨɜ — ɜ ɩɪɟɞɟɥɚɯ
1% ɜɵɪɭɱɤɢ. ɗɬɚ ɫɭɦɦɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(3 540 000 – 540 000) u 0,01 = 30 000 ɪɭɛ.
Ɉɫɬɚɜɲɚɹɫɹ ɫɭɦɦɚ ɡɚɬɪɚɬ ɧɚ ɩɨɤɭɩɤɭ ɩɪɢɡɨɜ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɭɸ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɟ ɭɦɟɧɶɲɚɟɬ. ɗɬɚ
ɫɭɦɦɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
354 000 – 54 000 – 30 000 = 270 000 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɩɟɪɜɨɝɨ ɩɨɥɭɝɨɞɢɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɫɦɨɠɟɬ
ɩɪɢɧɹɬɶ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɪɟɤɥɚɦɭ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɜ ɫɭɦɦɟ
236 000 – 36 000 + 30 000 = 230 000ɪɭɛ.
ɇȾɋ ɩɨ ɫɜɟɪɯɧɨɪɦɚɬɢɜɧɵɦ ɪɚɫɯɨɞɚɦ ɧɚ ɪɟɤɥɚɦɭ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɧɟ ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ. ɗɬɚ ɫɭɦɦɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
[270 000 / (354 000 – 54 000)] u 54 000 = 48 600 ɪɭɛ.
Расходы на НИОКР. Порядок учета расходов на науку с 1 янва-
ря 2009 г. изменен в пользу организаций. Понятие НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) дается в
ст. 770 Гражданского кодекса РФ.
Не все затраты организации на науку можно отнести к НИОКР.
Так, к ним нельзя отнести расходы на освоение природных ресурсов, улучшения и разработки, проводимые в специальных лабораториях (ПБУ 17/02).
Если организация результаты НИОКР оформляет патентом или сви-
детельством, то они относятся к нематериальным активам (ПБУ 14/00).
306
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
До 2006 г. расходы на НИОКР в налоговом учете включались в
состав затрат в течение трех лет, с 2006 г. — в течение двух лет, а с
2007 г. — в течение одного года.
С 2006 г. организации могут уменьшать налоговую базу по на-
логу на прибыль на всю сумму расходов на научные разработки, не
давшие положительного результата.
К затратам на науку также относятся расходы на формирование
Российского фонда технологического развития, а также иных
отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научноисследовательских и опытно-конструкторских работ. Раньше такие
расходы принимались для целей налогообложения в пределах 0,5%
валовой выручки организации. С 2008 г. ограничение составляет
1,5% выручки.
С 1 января 2009 г. в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ расходы
организаций на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки (в том числе не давшие положительного результата) по
1
перечню
, установленному Правительством Российской Федерации,
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5
2
.
Командировочные расходы включают (п. 12 ст. 264 НК РФ):
x проезд работника к месту командировки и обратно, к месту
постоянной работы;
x наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационнооздоровительными объектами);
x суточные или полевое довольствие;
x оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных
аналогичных документов;
x консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и
иные аналогичные платежи и сборы.
Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. ¹ 749
утверждено «Положение об особенностях направления работников
в служебные командировки», определившее особенности оформле-
1
Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. ¹ 988.
2
Федеральный закон от 22 июля 2008 г. ¹ 158-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ния командировок в пределах Российской Федерации, а также зарубежных командировок.
Оно пришло на смену морально устаревшей инструкции «О служебных командировках в пределах СССР» 1988 г., которой работодатели были вынуждены пользоваться до недавнего времени.
Положением определено, что в командировки могут направляться только работники, состоящие в трудовых отношениях с организацией. При этом направление сотрудника в подразделение той
же организации, находящееся в другом населенном пункте, также
признается командировкой.
Командировки в рамках гражданско-правовых договоров таковыми не считаются. Сумма возмещения расходов на поездку в
другой город считается частью вознаграждения работника по договору.
Для оформления командировки необходимы следующие документы:
x служебное задание;
x командировочное удостоверение;
x авансовый отчет;
x подтверждающие затраты документы;
x отчет о выполненной работе.
При командировании работника за границу командировочное
удостоверение можно не оформлять. Однако это положение не
распространяется на командировки в страны СНГ, при пересечении границ которых пограничные органы не делают отметки в
паспортах.
Если работник выехал в командировку на территорию иностранного государства и возвратился в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% установленной
нормы.
В случае если сотрудник работал в командировке в выходной
или нерабочий праздничный день, то оплата этой работы производится в соответствии с трудовым законодательством в повышенном
размере.
Кроме того, установлено, что при командировках как по России, так и за рубежом возмещению подлежат документально подтвержденные расходы по проезду транспортом общего пользования
к станции, пристани, аэропорту (и наоборот), если они находятся
за чертой населенного пункта, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
307
308
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
С 1 января 2009 г. снимается ограничение командировки, установленное инструкцией «О служебных командировках в пределах
СССР», в размере 40 дней. Теперь срок командировки может быть
определен работодателем в любом размере исходя из объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также день отъезда и день приезда.
Если работник может каждый день возвращаться к своему постоянному месту жительства, то суточные не выплачиваются. Если
же суточные такому работнику все же выплачиваются, то они не
уменьшают налогооблагаемую прибыль.
С 1 января 2009 г. суточные включаются в расходы в целях налогообложения в полном объеме без ограничений
1
. Размер суточных устанавливается приказом руководителя. В этом случае в целях
налогообложения принимаются суточные в пределах норм, установленных приказом руководителя.
При этом режим обложения суточных НДФЛ остался прежним:
в налогооблагаемый доход работника включаются суточные, превышающие 700 руб. в день при командировках по России и превышающие 2 500 руб. по зарубежным командировкам.
Представительские расходы. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ
к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием или обслуживание представителей
других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения
данных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы:
x на проведение официального приема (завтрака, обеда или
иного аналогичного мероприятия);
x транспортное обеспечение доставки участников к месту про-
ведения представительского мероприятия и обратно;
x буфетное обслуживание во время переговоров;
x оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогопла-
тельщика.
1
До 1 января 2009 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от
8 февраля 2002 г. ¹ 93 суточные включались в состав прочих расходов в целях
налогообложения в пределах 100 руб. в день при командировках по России. При
зарубежных командировках суточные зависели от страны, в которую направлялся работник.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Перечень представительских расходов является закрытым, поэтому другие расходы, кроме перечисленных, к представительским
не относятся, в том числе и расходы на организацию развлечений,
отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда без учета социальных платежей (до 1 января
2010 г. ЕСН) за этот отчетный (налоговый) период.
После проведения мероприятия составляется подробный отчет,
в котором указываются дата, место проведения, программа, приглашенные лица и фактическая сумма представительских расходов.
К этой сумме прилагается авансовый отчет с подтверждающими
документами (кассовыми и товарными чеками, счетами-фактурами,
закупочными актами и др.).
309
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɡɪɚɫɯɨɞɨɜɚɥɚ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɫɭɦɦɵ ɧɚ
ɩɪɨɝɪɚɦɦɭ ɫɨɬɪɭɞɧɢɱɟɫɬɜɚ ɫ ɩɚɪɬɧɟɪɚɦɢ:
x ɧɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɸ ɡɚɜɬɪɚɤɨɜ, ɨɛɟɞɨɜ ɢ ɭɠɢɧɨɜ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɟɣ
ɩɚɪɬɧɟɪɨɜ — 236 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬ.ɱ. ɇȾɋ 36 000 ɪɭɛ.);
x ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɚɜɢɚɛɢɥɟɬɨɜ ɢ ɩɪɨɠɢɜɚɧɢɹ ɜ ɝɨɫɬɢɧɢɰɚɯ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɟɣ
ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ-ɩɚɪɬɧɟɪɨɜ — 354 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬ.ɱ. ɇȾɋ 54 000 ɪɭɛ.);
x ɧɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɸ ɤɭɥɶɬɭɪɧɨ-ɪɚɡɜɥɟɤɚɬɟɥɶɧɵɯ ɦɟɪɨɩɪɢɹɬɢɣ (ɷɤɫɤɭɪ-
ɫɢɢ ɢ ɩɨɫɟɳɟɧɢɟ ɦɭɡɟɟɜ) — 118 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬ.ɱ. ɇȾɋ 18 000 ɪɭɛ.).
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɤ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɤɢɦ ɪɚɫɯɨɞɚɦ ɨɬɧɨɫɹɬɫɹ ɬɨɥɶɤɨ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɸ ɡɚɜɬɪɚɤɨɜ, ɨɛɟɞɨɜ ɢ ɭɠɢɧɨɜ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɟɣ
ɩɚɪɬɧɟɪɨɜ.
Ɋɚɫɯɨɞɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ ɜ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 3 500 000
ɪɭɛ.
ɉɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɦɨɝɭɬ ɛɵɬɶ ɜɤɥɸɱɟɧɵ ɜ ɫɨɫɬɚɜ ɩɪɨɱɢɯ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɜ ɫɭɦɦɟ
3 500 000 u 0,04 = 140 000 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɨɫɬɚɥɶɧɵɟ ɩɨɬɪɚɱɟɧɧɵɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ ɫɭɦɦɵ ɧɟ
ɭɦɟɧɶɲɚɸɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɭɸ ɩɪɢɛɵɥɶ, ɚ ɇȾɋ ɩɨ ɧɢɦ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɧɟ
ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров. Закон ¹ 158-ФЗ
вводит новое определение расходов, которые ранее привычно именовались расходами на подготовку и переподготовку кадров. С 1 января
2009 г. они именуются расходами на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам,
профессиональную подготовку и переподготовку работников.
310
В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона Российской Федерации от
10 июля 1992 г. ¹ 3266-1 «Об образовании» к основным профессиональным образовательным программам относятся программы:
x начального профессионального образования;
x среднего профессионального образования;
x высшего профессионального образования (программы бака-
лавриата, программы подготовки специалиста и программы
магистратуры);
x послевузовского профессионального образования.
В соответствии с п. 8 той же статьи дополнительная образова-
тельная программа включает в себя рабочие программы учебных
курсов, предметов, дисциплин (модулей).
Обучение работников должно осуществляться на основании до-
говоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Таким образом, расходы на обучение работников организации с
1 января 2009 г. трактуются и применяются более единообразно и
широко.
Эти новшества актуальны не только для целей налогообложения
НДФЛ, но и налога на прибыль организаций.
Основания для учета таких расходов для целей налогообложения
прибыли приведены в новой редакции п. 3 ст. 264 НК РФ, которая
вступила в силу с 1 января 2009 г. По сравнению с ранее действовавшей редакцией сфера ее применения значительно расширяется.
Указанные расходы могут учитываться в отношении не только ра-
ботников организации, но и физических лиц, заключивших с ней договор, в соответствии с которым физическое лицо не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения (профподготовки и переподготовки), оплаченного организацией, обязано заключить с ней трудовой
договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Трудовой договор между физическим лицом и организацией может
прекратиться до истечения одного года с даты начала его действия.
Если основанием прекращения такого трудового договора не являлись
обстоятельства, не зависящие от воли сторон и предусмотренные
ст. 83 ТК РФ, налогоплательщик обязан будет сумму платы за обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы, включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие трудовой договор.
Те же самые последствия (включение расходов на обучение,
профподготовку и переподготовку в состав внереализационных доходов отчетного/налогового периода) ожидают организацию-налогоплательщика и в случае, если трудовой договор с физическим ли-
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]