Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
правом обладают исключительно органы власти муниципальных
образований (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Физический показатель — характеризует определенный вид
предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ
может быть:
x работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
x торговое место;
x посадочное место;
x единица площади (кв. м);
x транспортное средство и др.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального
предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Для розничной торговли в торговых залах — площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициен-
ты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:
Ê1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-
дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.
Данный порядок введен Законом ¹ 155-ФЗ от 22 июля 2008 г. и
будет применяться при установлении коэффициента-дефлятора К1
на 2010 г. В табл. 7.5 приведены значения коэффициентов-дефляторов
с 2003 по 2011 г. Ежегодно не позднее 20 ноября коэффициентдефлятор публикуется в «Российской газете»;
Ê2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг),
сезонность, режим работы и др. Его значения могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных образований и городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы
могут учесть при установлении данного коэффициента, а также их
компетенция по его установлению НК РФ не ограничены.
221
222
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Таблица 7.5. Коэффициент-дефлятор К1 для расчета налоговой базы
ïî ÅÍÂÄ çà 2003—2010 ãã.
Период, на который
установлен коэф-
фициент-дефлятор,
ãîä
2011 1,372* Приказ Минэкономразвития РФ от 27 октяб-
2010 1,295 Письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г.
2009 1,148 Приказ Минэкономразвития РФ от 12 ноября
2008 1,081 Приказ Минэкономразвития РФ от 19 ноября
2007 1,096 Приказ Минэкономразвития РФ от 3 ноября
2006 1,132
2005 1,104 Приказ Минэкономразвития РФ от 9 ноября
2004 1,133 Приказ Минэкономразвития РФ от 11 ноября
2003 1 Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.
* Ɋɚɡɦɟɪ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɚ-ɞɟɮɥɹɬɨɪɚ Ʉ1 ɧɚ 2011 ɝ. ɪɚɫɫɱɢɬɚɧ ɤɚɤ ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɢɟ ɪɚɡɦɟɪɚ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɚ-ɞɟɮɥɹɬɨɪɚ, ɩɪɢɦɟɧɹɜɲɟɝɨɫɹ ɜ 2010 ɝ. (1,295), ɢ ɪɚɡɦɟɪɚ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɚ, ɭɱɢɬɵɜɚɸɳɟɝɨ ɢɡɦɟɧɟɧɢɟ ɩɨɬɪɟɛɢɬɟɥɶɫɤɢɯ ɰɟɧ ɧɚ ɬɨɜɚɪɵ (ɪɚɛɨɬɵ, ɭɫɥɭɝɢ) ɜ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɜ 2010 ɝ. (1,0594).
Значение
Ê1
Основание
ðÿ 2010 ã. ¹ 519
¹ 03-11-11/216
2008 ã. ¹ 392
2007 ã. ¹ 401
2006 г. ¹ 359
Приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября
2005 г. ¹ 277
2004 ã. ¹ 298
2003 ã. ¹ 337
¹ 191-ÔÇ
7.3.2. ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɢ ɭɩɥɚɬɵ ȿɇȼȾ
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, подпадающую под ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе
(ï. 2 ñò. 346.28 ÍÊ ÐÔ):
x по месту нахождения организации или месту жительства ин-
дивидуального предпринимателя при осуществлении развозной и разносной розничной торговли;
x по месту осуществления предпринимательской деятельности
при осуществлении остальных видов деятельности.
С 1 января 2009 г. ст. 346.26 пополнилась новыми п. 2.2 и 2.3, которые определяют условия, при которых налогоплательщики не вправе
применять ЕНВД. Так, согласно п. 2.2 не вправе применять ЕНВД:
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий
календарный год превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на
основе патента по видам предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального
обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
5) организации и индивидуальные предприниматели в части
оказания услуг по передаче во временное владение или пользование
автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Кроме перечисленных категорий налогоплательщиков, которые не
имеют права на применение ЕНВД, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, введенный
с 1 января 2009 г., содержит условия, при которых налогоплательщики
утрачивают право на применение ЕНВД. Такими условиями являются:
1) превышение среднесписочной численности работников по
итогам налогового периода 100 человек;
2) превышение доли участия других организаций по итогам на-
логового периода 25%.
Если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие. После устранения несоответствия при условии, если налогоплательщик продолжает вести деятельность, подпадающую под ЕНВД, он обязан с начала
следующего налогового периода вновь перейти на уплату ЕНВД
(п. 2.3. ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, предприниматели могут
менять режимы с ЕНВД на общий и обратно в течение одного года.
223
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜ 2010 ɝ. ɭɩɥɚɱɢɜɚɥɚ ȿɇȼȾ. ɉɨ ɢɬɨɝɚɦ
III ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2010 ɝ. ɫɪɟɞɧɟɫɩɢɫɨɱɧɚɹ ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚ-
ɜɢɥɚ 93 ɱɟɥɨɜɟɤɚ. ȼ ɨɤɬɹɛɪɟ ɛɵɥɢ ɩɪɢɧɹɬɵ ɧɚ ɪɚɛɨɬɭ ɟɳɟ 12 ɱɟɥɨɜɟɤ.
ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 105 ɱɟɥɨɜɟɤ, ɱɬɨ
ɩɪɟɜɵɫɢɥɨ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɵɣ ɥɢɦɢɬ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɫ IV ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2010 ɝ. ɞɨɥɠɧɚ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ
ɨɛɳɢɣ ɪɟɠɢɦ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɢ ɭɩɥɚɱɢɜɚɬɶ ɜɫɟ
ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɧɵɟ
ɞɚɧɧɵɦ ɪɟɠɢɦɨɦ ɧɚɥɨɝɢ.
ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɱɚɫɬɶ ɫɨɬɪɭɞɧɢɤɨɜ ɭɜɨɥɢɥɚɫɶ, ɢ ɫɪɟɞɧɟɫɩɢɫɨɱɧɚɹ
ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 99 ɱɟɥɨɜɟɤ. ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɭɠɟ ɜɨ
II ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. ɨɛɹɡɚɧɚ ɜɧɨɜɶ ɩɥɚɬɢɬɶ ȿɇȼȾ.
224
Следует иметь в виду, что если организация одновременно за-
нимается несколькими видами деятельности, одни из которых переведены на ЕНВД, а другие на УСНО, то в целях налогообложения ЕНВД учитываются все работники организации, в том числе
работающие в рамках УСНО
Налоговый период — квартал.
Налоговая ставка — 15%.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается размер вме-
ненного дохода (ВД) (п. 2 ст. 346.29 НК РФ), рассчитывается как
произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период,
значения физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности, и коэффициентов К1 и К2.
Для расчета налоговой базы (вмененного дохода) используется
следующая формула:
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
1
.
ȼȾ = 3 u ȻȾ u Ɏɉ u Ʉ1 u Ʉ2,
ɝɞɟ ȼȾ — ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ (ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ);
ȻȾ — ɛɚɡɨɜɚɹ ɞɨɯɨɞɧɨɫɬɶ;
3 — ɱɢɫɥɨ ɦɟɫɹɰɟɜ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ;
Ɏɉ — ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɣ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɶ;
Ʉ1 — ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ-ɞɟɮɥɹɬɨɪ;
Ʉ2 — ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɭɸɳɢɣ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɨɞɚɟɬ ɜ ɪɨɡɧɢɰɭ ɤɚɧɰɟɥɹɪɫɤɢɟ ɬɨɜɚɪɵ. ɉɥɨɳɚɞɶ ɬɨɪɝɨɜɨɝɨ ɡɚɥɚ ɦɚɝɚɡɢɧɚ 70 ɤɜ. ɦ. ȼ ɬɟɱɟɧɢɟ 2010 ɝ. ɡɧɚɱɟɧɢɟ
ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɹ ɧɟ ɦɟɧɹɥɨɫɶ.
Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ-ɞɟɮɥɹɬɨɪ Ʉ1 ɧɚ 2010 ɝ. — 1,295.
Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ Ʉ2 ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧ ɨɪɝɚɧɚɦɢ ɜɥɚɫɬɢ ɦɭɧɢɰɢɩɚɥɶɧɨɝɨ ɨɛɪɚɡɨɜɚɧɢɹ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 0,75 ɞɥɹ ɪɨɡɧɢɱɧɨɣ ɬɨɪɝɨɜɥɢ.
Ȼɚɡɨɜɚɹ ɞɨɯɨɞɧɨɫɬɶ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ ɜɢɞɭ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ — 1800 ɪɭɛ. ɜ ɦɟɫɹɰ ɧɚ 1 ɤɜ. ɦ ɩɥɨɳɚɞɢ ɬɨɪɝɨɜɨɝɨ ɡɚɥɚ.
ȿɠɟɦɟɫɹɱɧɵɣ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ (ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ) ɛɭɞɟɬ ɪɚɫɫɱɢɬɵɜɚɬɶɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
1800 u 70 u
1,295 u 0,75 = 122 377,5 ɪɭɛ.
ɉɪɢ ɪɚɫɱɟɬɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ (ɤɜɚɪɬɚɥ), ɟɫɥɢ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɣ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɶ ɧɟ ɢɡɦɟɧɹɥɫɹ, ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɣ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ
ɧɭɠɧɨ ɭɦɧɨɠɢɬɶ ɧɚ 3 ɦɟɫɹɰɚ:
122 377,5 u 3 = 367 132,5 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ ɡɚ ɤɜɚɪɬɚɥ:
367 132,5 u 0,15 = 55 070 ɪɭɛ.
1
Письмо Минфина РФ от 4 апреля 2008 г. ¹ 03-11-05/83.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Если в течение налогового периода изменилась величина физиче-
ского показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с
начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
225
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ, ɨɤɚɡɵɜɚɸɳɟɣ ɭɫɥɭɝɢ ɩɨ ɪɟɦɨɧɬɭ ɚɜɬɨɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ, ɩɨ ɫɨɫɬɨɹɧɢɸ ɧɚ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2010 ɝ. ɱɢɫɥɨ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ, ɡɚɞɟɣɫɬɜɨɜɚɧɧɵɯ ɜ ɞɚɧɧɨɦ ɜɢɞɟ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ, ɫɨɫɬɚɜɥɹɥɨ
15 ɱɟɥɨɜɟɤ. ȼ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. ɭɜɨɥɢɥɢɫɶ ɞɜɚ ɫɨɬɪɭɞɧɢɤɚ: ɨɞɢɧ —
20 ɮɟɜɪɚɥɹ, ɞɪɭɝɨɣ — 6 ɦɚɪɬɚ. Ɏɢɡɢɱɟɫɤɢɦ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɟɦ ɞɥɹ ɞɚɧɧɨɝɨ
ɜɢɞɚ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɹɜɥɹɟɬɫɹ ɤɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ.
ȼ ɪɚɫɫɦɚɬɪɢɜɚɟɦɨɣ ɫɢɬɭɚɰɢɢ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɣ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɶ ɡɚ
ɹɧɜɚɪɶ ɛɭɞɟɬ
ɫɨɫɬɚɜɥɹɬɶ 15, ɡɚ ɮɟɜɪɚɥɶ — 14, ɡɚ ɦɚɪɬ — 13.
K1 ɧɚ 2010 ɝ. — 1,295;
Ʉ2 ɞɥɹ ɞɚɧɧɨɝɨ ɜɢɞɚ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ — 0,6.
Ȼɚɡɨɜɚɹ ɞɨɯɨɞɧɨɫɬɶ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ ɜɢɞɭ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ — 12 000 ɪɭɛ.
ȼɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ (ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ) ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(12 000 u 15 + 12 000 u 14 + 12 000 u 13) u 1,295 u 0,6 = 391 608 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ.
391 608 u 0,15 = 58 741 ɪɭɛ.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается налогоплательщиками на суммы обязательных страховых взносов на страхование работников и суммы выплаченных им
пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных за этот же
период, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных
платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за
свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть
уменьшена более чем на 50%.
ɉɪɨɞɨɥɠɢɦ ɪɚɫɫɦɚɬɪɢɜɚɬɶ ɩɪɟɞɵɞɭɳɢɣ ɩɪɢɦɟɪ. ȼ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ.
ɛɵɥɢ ɭɩɥɚɱɟɧɵ ɫɭɦɦɚ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɧɚ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɧɨɟ ɩɟɧɫɢɨɧɧɨɟ
ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 25 000 ɪɭɛ. ɢ ɮɢɤɫɢɪɨɜɚɧɧɵɣ ɩɥɚɬɟɠ
ɡɚ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɟ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 4000 ɪɭɛ. Ʉɪɨɦɟ ɬɨɝɨ, ɛɵɥ ɨɩɥɚɱɟɧ ɛɨɥɶɧɢɱɧɵɣ ɥɢɫɬ ɨɞɧɨɝɨ ɪɚɛɨɬɧɢɤɚ ɧɚ ɫɭɦɭ
10 000 ɪɭɛ. ȼɫɟɝɨ ɛɵɥɨ ɭɩɥɚɱɟɧɨ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. 39 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ
ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. — 58 741 ɪɭɛ.
50% ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ 29 370,5 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɚɹ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ
2010 ɝ., ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ ɭɦɟɧɶɲɟɧɚ ɬɨɥɶɤɨ ɧɚ 29 370,5 ɪɭɛ. (ɜɦɟɫɬɨ 39 000 ɪɭɛ.).
Единый налог уплачивается налогоплательщиком по итогам
налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
226
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го
числа первого месяца следующего налогового периода.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7.4. ɋɢɫɬɟɦɚ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɞɥɹ ɫɟɥɶɫɤɨɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɯ
ɬɨɜɚɪɨɩɪɨɢɡɜɨɞɢɬɟɥɟɣ
7.4.1. Ɂɧɚɱɟɧɢɟ ɟɞɢɧɨɝɨ ɫɟɥɶɫɤɨɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие в составе Налогового кодекса Российской Федерации с
2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы.
Его назначение — учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.
Введение этого налога было призвано обеспечить повышение
эффективности, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий. Вместе с тем его практическое применение оказалось существенно затрудненным из-за
наличия в федеральном законодательстве внутренних противоречий
и использования различных критериев, что мешало его введению на
территориях субъектов Российской Федерации. За два года существования этот налог ввели на своей территории только два субъекта РФ.
Действительно, возможность применения единого сельскохозяйственного налога существовала лишь для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на
уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей,
занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной
продукции, многопрофильные хозяйства и комплексы.
Установленный Налоговым кодексом порядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и не решал многих вопросов ее расчета в следующие после перехода на уплату единого
налога годы. Ставка налога была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за
два года действия закона так и не был утвержден.
Кроме того, установленная Налоговым кодексом обязанность
налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам
сельскохозяйственного года, делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств из-за сезонности
производства продукции растениеводства.
Все это потребовало разработки принципиально новой концепции системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацелив ее в первую очередь на устранение выявленных
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
недостатков прежней системы единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, новая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора.
Для этого потребовалось четко определить статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей различных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, следовало ввести
соразмерные для разных хозяйств важнейшие элементы налогообложения, в том числе такие как объект налогообложения, налоговая
база, налоговая ставка, которые обеспечивали бы соблюдение
принципа равенства при налогообложении. В связи с этим в конце
2003 г. был принят и с 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от
11 ноября 2003 г. ¹ 147-ФЗ, принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога. Этим законом с 1 января 2004 г. в Налоговый кодекс была введена новая глава 26.1, определяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
В целях соблюдения принципа равенства налогообложения, обеспечения единого подхода для всех хозяйствующих субъектов установлено, что на уплату единого налога могут добровольно перейти все
организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие
производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной, продукции.
227
7.4.2. ɉɨɪɹɞɨɤ ɩɟɪɟɯɨɞɚ ɧɚ ɭɩɥɚɬɭ ɟɞɢɧɨɝɨ ɫɟɥɶɫɤɨɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ
Переход на уплату ЕСХН сельскохозяйственных организаций и
индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций и НДФЛ, НДС (за исключением
НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную
территорию), налога на имущество организаций и физических лиц
уплатой единого сельскохозяйственного налога. До 1 января 2010 г.
перешедшие на данный спецрежим (ЕСХН) также не уплачивали
ЕСН, кроме платежей в пенсионный фонд. С 1 января 2011 г. перешедшие на ЕСХН уплачивают страховые взносы во все внебюджетные фонды, но при этом сумму уплаченных взносов они смогут
учитывать в расходах (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)1.
Порядок освобождения от уплаты налогов в соответствии с общим режимом налогообложения представлен в табл. 7.6.
1
В редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. ¹ 213-ФЗ.
228
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
ECXH исчисляется по результатам хозяйственной деятельности
организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый
период, каковым является календарный год.
Все другие налоги и сборы должны уплачиваться лицами, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.
Таблица 7.6. Освобождение от уплаты налогов при применении ЕСХН
Организации Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций
(за исключением ставок, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)
НДС, за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ
Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц
ÍÄÔË
Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут
и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщиками ECXH являются организации и индивиду-
альные предприниматели — сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в
соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
В связи с этим важно определить понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель». К ним Налоговый кодекс относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию. Непременным условием отнесения организаций
и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является реализация произведенной ими сельскохозяйственной продукции,
включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими
из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в объеме не менее 70% общего объема реализации товаров, работ, услуг.
В категорию «сельскохозяйственный товаропроизводитель» включаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе
перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие,
огороднические и животноводческие, которые подпадают под действие
Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации». При этом
доля доходов данных кооперативов от реализации сельскохозяйственной
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
продукции собственного производства членов этих кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную кооперативом
из сырья собственного производства, а также от выполненных работ и
услуг для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг должна быть не менее 70%. Этот критерий определяется по итогам предыдущего календарного года. Если фирма переходит на уплату ЕСХН с 1 января 2011 г., то доля сельскохозяйственной
продукции определяется по итогам 2010 г.
229
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ 2010 ɝ. ɜɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɈɈɈ «ɇɢɜɚ» ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
5 ɦɥɧ ɪɭɛ. ɂɡ ɧɢɯ ɞɨɯɨɞɵ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɣ ɫɟɥɶɫɤɨɯɨɡɹɣ-
ɫɬɜɟɧɧɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 3,7 ɦɥɧ ɪɭɛ.
Ⱦɨɥɹ ɞɨɯɨɞɨɜ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɫɟɥɶɯɨɡɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɜ ɨɛɳɟɦ ɨɛɴɟɦɟ ɪɟɚ-
ɥɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɬ:
(3 700 000 ɦɥɧ / 5 000 000) u100 = 74%.
ɉɨɫɤɨɥɶɤɭ ɞɨɥɹ ɩɪɟɜɵɲɚɟɬ 70%, ɬɨ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɩɪɚɜɟ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ
ɭɩɥɚɬɭ ȿɋɏɇ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также
градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых (с учетом членов семей) составляет
не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Указанные организации должны быть зарегистрированы в качестве юридического лица и должны эксплуатировать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые
суда. При этом обязательным условием отнесения данных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям также является
соблюдение соотношения объема реализованной ими рыбной продукции или выловленных объектов водных биологических ресурсов и
общего объема реализуемой ими продукции. Доля рыбной и другой
идентичной продукции в стоимостном выражении должна составлять
не менее 70%. Еще одним условием является ограничение средней
численности работников за налоговый период. Эта численность не
должна превышать 300 человек (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
Ê сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором
1
продукции.
1
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный поста-
новлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. ¹ 301 (ред. от 27 марта 2007 г.).
230
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются его плательщиками организации и индивидуальные предприниматели (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):
x занимающиеся производством подакцизных товаров;
x осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
игорного бизнеса;
1
x казенные, бюджетные и автономные учреждения
.
До 2007 г. на ЕСХН не могли перейти организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД. Внесенными в 2007 г. в Налоговый кодекс поправками
2
налогоплательщикам предоставлено право при переходе по некоторым видам деятельности на ЕНВД перейти на уплату ЕСХН по иным видам предпринимательской деятельности. Установленные Налоговым кодексом ограничения по объему сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых данными организациями
и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
С 1 января 2009 г. разрешено переходить на уплату ЕСХН орга-
низациям, которые имеют филиалы и представительства.
Налоговым кодексом РФ установлены порядок и условия перехо-
да на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения
(ñò. 346.3 ÍÊ ÐÔ).
На уплату ЕСХН можно перейти с 1 января очередного налогового периода (следующего года). Для этого в налоговый орган по
своему местонахождению нужно подать соответствующее заявление
в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на ЕСХН. Вновь созданные организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей
и изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, имеют право подать заявление о переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты
постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут
перейти на уплату ECXH в текущем календарном году с момента
постановки на учет в налоговом органе. При этом перешедшие на
уплату ECXH налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налогообложения.
Если по итогам налогового периода окажется, что доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг составит
1
В редакции Федерального закона от 8 мая 2010 г. ¹ 83-ФЗ.
2
Федеральный закон от 17 мая 2007 г. ¹ 85-ФЗ.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]