Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
менее 70%, налогоплательщик утрачивает право на применение ECXH
с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения. Соответственно такой налогоплательщик обязан за
весь отчетный или налоговый период провести перерасчет налоговых
обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, социальным платежам, налогу на имущество
организаций, налогу на имущество физических лиц. Такой перерасчет
необходимо провести в 30-дневный срок по истечении отчетного или
налогового периода, в котором допущено нарушение. За несвоевременную уплату налогов начисляются пени (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Если же налогоплательщик необоснованно применял данный спецрежим
(нарушил требования п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ), то пени начисляются
за весь период необоснованного применения спецрежима
1
.
231
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɵɪɚɳɢɜɚɟɬ ɢ ɩɪɨɞɚɟɬ ɦɚɫɥɢɱɧɵɟ ɤɭɥɶɬɭɪɵ ɢ
ɩɪɨɞɭɤɬɵ ɢɯ ɩɟɪɟɪɚɛɨɬɤɢ. ȼ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɭɩɥɚɱɢɜɚɥɚ ȿɋɏɇ.
ɉɨ ɢɬɨɝɚɦ ɝɨɞɚ ɞɨɥɹ ɜɵɪɭɱɤɢ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɫɟɥɶɫɤɨɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɜ ɨɛɳɟɦ ɨɛɴɟɦɟ ɜɵɪɭɱɤɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 68%. ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɫ
2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɬɟɪɹɟɬ ɩɪɚɜɨ ɧɚ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɟ ȿɋɏɇ ɢ ɨɛɹɡɚɧɚ ɢɫ-
ɱɢɫɥɢɬɶ ɢ ɭɩɥɚɬɢɬɶ ɜɫɟ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɵɟ ɧɚɥɨɝɢ ɩɨ ɨɛɳɟɦɭ ɪɟɠɢɦɭ ɧɚ-
ɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2010 ɝ.
Налогоплательщик, уплачивающий ЕСХН, вправе перейти на
иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив
об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он
предполагает перейти на иной режим налогообложения. Вновь перейти на уплату ECXH можно не ранее чем через один год после
утраты права на уплату ECXH.
7.4.3. ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɢ ɭɩɥɚɬɵ ɟɞɢɧɨɝɨ ɫɟɥɶɫɤɨɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ
Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному
налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статьей 346.5 НК РФ установлен порядок определения и призна-
ния доходов и расходов.
Организации при определении объекта налогообложения должны
учитывать доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных ст. 249 и 250 гл. 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций». Доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения, определяются ст. 251 НК РФ.
1
Положение введено Федеральным законом от 2 июня 2010 г. ¹ 115-ФЗ. Всту-
пило в силу с 1 января 2011 г.
232
С 1 января 2009 г. не учитываются доходы в виде полученных
дивидендов и процентов, налогообложение которых осуществляется
в ином порядке налоговым агентом, а для индивидуальных предпринимателей также доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.
Перечень расходов достаточно широк. С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. ¹ 275-ФЗ в него было добавлено еще 2 вида расходов. Таким образом, по состоянию на 1 апреля
2010 г. полный перечень включает 44 вида расходов и является закрытым (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Датой получения доходов установлен день поступления средств на
счета в банках или в кассу, получения имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом, т.е. используется кассовый метод.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Кодексом установлены определенные особенности учета отдельных видов затрат в составе расходов. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы.
Такой же порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размерах, фактически уплаченных налогоплательщиком.
Затраты на приобретение, сооружение или изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также затраты на приобретение или создание нематериальных активов принимаются:
1) в период применения ЕСХН с момента ввода основных
средств в эксплуатацию и с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет;
2) стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы в
следующем порядке:
x со сроком полезного использования до 3 лет включительно в
течение первого календарного года применения ЕСХН;
x со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включитель-
но в течение первого календарного года применения ЕСХН —
50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и
в течение третьего календарного года — 20% стоимости;
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
x со сроком полезного использования свыше 15 лет — в тече-
ние первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от
стоимости основных средств и нематериальных активов;
3) если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента
постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных
средств и нематериальных активов принимается по их первоначальной стоимости.
Налоговой базой (ст. 346.6 НК РФ) для исчисления налога явля-
ется денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной
валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они должны пересчитываться в рубли
по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, должны учитываться
исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном Налоговым
кодексом при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, без включения в них НДС. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с
начала налогового периода.
Организации обязаны вести бухгалтерский учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы ЕСХН.
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов
и расходов для исчисления налоговой базы в книге учета доходов и
расходов. Форма и порядок заполнения этой книги утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации.
Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде,
перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится
в той очередности, в которой они получены (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Такой порядок перенесения убытков на будущее действует
с 1 января 2009 г. До этого момента налоговую базу за налоговый
период нельзя было уменьшать на сумму полученного в предыдущие
налоговые периоды убытка более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, переносилась на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
233
234
Также с 1 января 2009 г. в случае реорганизации правопреемник
вправе учесть убытки, полученные реорганизуемыми организациями до момента их реорганизации.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ʉɨɦɩɚɧɢɹ Ⱥ ɨɪɝɚɧɢɡɨɜɚɧɚ ɜ 2009 ɝ. ɜ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɪɟɨɪɝɚɧɢ-
ɡɚɰɢɢ ɜ ɮɨɪɦɟ ɩɪɢɫɨɟɞɢɧɟɧɢɹ ɤɨɦɩɚɧɢɣ Ȼ ɢ ȼ, ɢɦɟɸɳɢɯ ɧɚ ɦɨɦɟɧɬ
ɪɟɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɭɛɵɬɤɢ. ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɧɨɜɨɣ ɪɟɞɚɤɰɢɟɣ ɩ. 5
ɫɬ. 346.6 ɇɄ ɊɎ ɤɨɦɩɚɧɢɹ Ⱥ ɫɦɨɠɟɬ ɭɱɟɫɬɶ ɢ ɩɟɪɟɧɟɫɬɢ ɧɚ ɛɭɞɭɳɟɟ
ɭɛɵɬɤɢ ɩɪɢɫɨɟɞɢɧɟɧɧɵɯ ɤɨɦɩɚɧɢɣ ɜ ɩɨɥɧɨɦ ɪɚɡɦɟɪɟ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɩɨ-
ɫɥɟɞɭɸɳɢɯ 10 ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɟɪɢɨɞɨɜ ɛɟɡ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɣ.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении
иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на
уплату ЕСХН. Также и убыток, полученный налогоплательщиками
при уплате ЕСХН, не может быть принят при переходе на другие
режимы налогообложения.
Налоговым периодом по ECXH установлен календарный год, а
отчетным периодом — полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%.
По итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет
сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия (ст. 346.9 НК РФ).
Уплаченный авансовый платеж засчитывается в счет уплаты
ЕСХН по итогам налогового периода.
Уплата налога и авансового платежа по налогу осуществляется
по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по
истечении налогового периода, должен быть внесен в бюджет не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций çà
соответствующий налоговый период.
С 1 января 2009 г. налоговый расчет по авансовому платежу по
итогам полугодия в налоговые органы не предоставляется. Авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 25 дней после окончания отчетного периода.
По истечении налогового периода налог уплачивается не позднее 31 марта следующего года. В эти же сроки в налоговые органы
должны быть представлены налоговые декларации организациями
по своему местонахождению, индивидуальными предпринимателями — по месту своего жительства.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов России.
Ƚɥɚɜɚ 8
ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
8.1. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɢ ɢɫɬɨɱɧɢɤɢ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ
ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Наиболее распространенной формой ведения бизнеса является
осуществление его посредством образования юридического лица.
Гражданский кодекс подразделяет юридических лиц на коммер-
ческие è некоммерческие. Коммерческие организации выделяются по
двум признакам:
1) основная цель — извлечение прибыли путем осуществления
любой не запрещенной законом деятельности;
2) право распределять полученную прибыль между своими участ-
никами (членами).
Для достижения поставленных целей необходимо руководствоваться следующими основными принципами коммерческой деятельно-
ñòè:
x неразрывная связь коммерции с принципами маркетинга;
x гибкость коммерции, ее направленность на учет постоянно
меняющихся требований рынка;
x умение предвидеть коммерческие риски;
x выделение приоритетов;
x проявление личной инициативы и высокая ответственность
за выполнение принятых обязательств;
x нацеленность на достижение конечного результата — прибы-
ëè.
Тесная связь коммерции с маркетингом определяется, прежде
всего, сущностью современной концепции маркетинга, преобладающей на большинстве рынков и воплощенной в лозунге «Продавать нужно только то, что можно продать».
«Толковый словарь» В.И. Даля определяет коммерцию как
«торг, торговля, торговые обороты, купеческие промыслы». Иначе
говоря, эти понятия предполагают совершение купли-продажи с
намерением купить дешевле, а продать дороже. В широком смысле
под коммерцией понимают любую деятельность, направленную на
получение прибыли.
236
Предпринимательство — это инициативная деятельность юридических лиц и граждан, независимо от формы собственности,
направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения
спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения (государственные и муниципальные предприятия).
Таким образом, коммерческая деятельность и предпринимательство в современном мире практически являются синонимами.
Законодатель наделил коммерческие организации общей правоспособностью, т.е. правом осуществлять любую деятельность, не
запрещенную законом. Причем независимо от того, закреплен ли
конкретный вид предпринимательской деятельности в уставе коммерческой организации. Коммерческая организация создается в
форме государственного предприятия, хозяйственного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива. Коммерческая организация обязана осуществлять предпринимательскую
деятельность.
К предприятиям, функционирующим на коммерческих началах,
относятся все виды предприятий сферы материального производства, сферы товарного обращения, а также часть организаций непроизводственной сферы, малые предприятия, частные предприятия,
акционерные общества, товарищества, ассоциации, коммерческие
банки, страховые компании и др.
Определенный законодательством выбор организационноправовых форм юридических лиц достаточно велик. Об этом подробно написано в первой части книги.
Финансовые ресурсы коммерческих организаций — это денежные
доходы и поступления, находящиеся в их распоряжении и предназначенные для обеспечения потребностей, связанных с их функционированием: выполнения финансовых обязательств перед
контрагентами, осуществления расходов по уставной (основной)
деятельности, включая затраты по расширенному производству,
экономическому стимулированию работающих, социальным вопросам.
Формирование финансовых ресурсов коммерческих организаций может осуществляться из трех источников:
x за счет собственных и приравненных к ним средств;
x мобилизации ресурсов на финансовом рынке;
x поступления денежных средств от финансовой системы в
порядке перераспределения.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
237
Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный
капитал (фонд). Источники формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования: акционерное общество, кооператив, государственное предприятие, товарищество и т.д.
В этой связи различают следующие источники уставного капитала коммерческих организаций: акционерный капитал, паевые
взносы членов кооперативов, отраслевые финансовые ресурсы, долгосрочный кредит, бюджетные средства.
Дальнейшее формирование финансовых ресурсов коммерческих
организаций осуществляется главным образом за счет прибыли.
Кроме того, источниками финансовых ресурсов выступают: выруч-
1
ка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы
, различные целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов в
строительстве, средства от сдачи имущества в аренду и др.
Существенное влияние на организацию финансов предприятий,
функционирующих на коммерческих началах, оказывает коммерческий расчет.
Коммерческий расчет представляет собой метод ведения хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат и
результатов деятельности; его целью является извлечение максимума прибыли при минимуме затрат. Коммерческий расчет предполагает обязательное получение прибыли и достижение достаточного
уровня рентабельности, для того чтобы осуществлять предпринимательскую деятельность. В противном случае предприятие разоряется
и подлежит ликвидации с признанием его банкротом.
Коммерческие организации обладают реальной финансовой самостоятельностью. Финансовая самостоятельность выражается в
том, что субъект предпринимательской деятельности имеет право
самостоятельно распределять полученную выручку от реализации
продукции, распоряжаться прибылью, оставшейся после налогообложения, по своему усмотрению формировать и использовать фонды производственного и потребительского назначения, самостоятельно изыскивать источники расширения производства, включая
выпуск ценных бумаг, привлечение кредитных ресурсов и т.д.
1
Устойчивые пассивы это заемные оборотные средства, которые не принадлежат
предприятию, но по условиям хозяйственного оборота постоянно находятся в
его распоряжении, например задолженность персоналу по заработной плате,
резерв предстоящих платежей и т.п.
238
Предприятие вправе открывать расчетные и другие счета в любом
коммерческом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Функционирование предприятий на условиях коммерческого
расчета предполагает обязательное получения ими прибыли. Ïðè-
áûëü — важнейшая категория рыночных отношений. Она выполняет три функции:
x отражает финансовые результаты хозяйственной деятельности
предприятия;
x стимулирует хозяйственно-экономическую деятельность
коммерческой организации посредством распределения и использования прибыли;
x является одним из основных источников формирования фи-
нансовых ресурсов предприятия.
При распределении прибыли пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников.
Распределение прибыли регламентируется внутренними документами предприятия и фиксируется в его учетной политике. При
распределении прибыли исходят из следующих принципов: первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом, а прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), распределяется на накопление и распределение.
Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства зависит от характера распределительных отношений, конкретных форм и методов их организации. Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должно
быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В процессе распределения чистой
прибыли предприятие вправе самостоятельно определить способ
распределения прибыли.
Распределение чистой прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов — фонда накопления,
фонда потребления, резервных фондов — либо непосредственным
ее распределением по отдельным направлениям.
Рентабельность в отличие от прибыли предприятия, показывающей эффект предпринимательской деятельности, характеризует эффективность этой деятельности. Рентабельность это относительный
показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.
Рентабельность всей реализованной продукции можно определить
как процентное отношение прибыли от реализации продукции к
затратам на ее производство и реализацию или как процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализованной продукции.
Эти показатели дают представление об эффективности текущих
затрат предприятия и степени доходности реализуемой продукции.
Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены и
полной себестоимости. Она определяется как процентное отношение
цены реализации данной продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции.
Рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов. Рентабельность оборотных активов определяется
как процентное отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов.
Рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение валовой прибыли к стоимости имущества предприятия.
Рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.
Показатели рентабельности используются в процессе анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, принятия
управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об
участии в финансировании инвестиционных проектов.
239
8.2. Ɉɫɧɨɜɧɵɟ ɜɢɞɵ ɧɚɥɨɝɨɜ, ɭɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɯ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɦɢ
ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɦɢ
Коммерческие организации могут функционировать в условиях
применения традиционного режима налогообложения или применения специальных налоговых режимов.
Традиционный режим предполагает уплату основных налогов,
таких как НДС, налог на прибыль организаций, транспортный налог, налог на имущество организаций, а также других налогов в зависимости от вида деятельности организации и наличия у нее соответствующего объекта налогообложения. Например, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, акцизы, земельный налог,
налог на игорный бизнес, сбор за пользование объектами животно-
240
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
го мира и водных биологических ресурсов. У всех субъектов хозяйствования время от времени возникает необходимость уплаты гос-
1
пошлины
.
Коммерческие организации выполняют обязанности налоговых
агентов по налогу на доходы физических лиц в отношении, например, своих работников, по НДС и налогу на прибыль организаций,
если являются источниками выплаты доходов иностранным организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность на
территории России без образования представительства.
Коммерческие организации (например, общества с ограниченной ответственностью — ООО) могут также применять специальные налоговые режимы, если их деятельность соответствует установленным Налоговым кодексом критериям перехода на соответствующие режимы налогообложения. К этим режимам относятся упрощенная система налогообложения, вмененная система и система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Порядок применения этих режимов изложен в предыдущих разделах книги.
Налоговым кодексом предусмотрен еще один специальный налоговый режим — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Этот режим предназначен исключительно для организаций, занимающихся разра-
2
боткой недр
.
В последующих разделах мы рассмотрим порядок исчисления и
уплаты коммерческими организациями основных налогов — НДС,
налога на прибыль организаций, на имущество организаций и
транспортного налога.
8.2.1. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɞɨɛɚɜɥɟɧɧɭɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из федеральных налогов в российской налоговой системе, играющий значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства.
НДС относится к группе косвенных налогов, для которых характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно
связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи
1
Подробно порядок исчисления и уплаты перечисленных налогов и сборов изложен в учебном пособии Крамаренко Л.А., Косов М.Е. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
2
Òàì æå.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]