Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
351
Неотделимые улучшения не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Поэтому они являются его неотъемлемой частью и по окончании срока договора аренды
подлежат передаче арендодателю. Например, к неотделимым улучшениям могут быть отнесены установка системы кондиционирования
здания, пожарной сигнализации, реконструкция помещения, если они
прочно связаны с арендованным имуществом и их демонтаж ведет к
его негативным изменениям.
Амортизироваться могут только те неотделимые улучшения,
которые произведены с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В противном случае учесть затраты на них нельзя.
По общему правилу, стоимость неотделимых улучшений, которые произвел арендатор, должна быть ему возмещена арендодателем после окончания срока договора аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
Однако в договоре аренды могут быть предусмотрены и иные правила, в частности изменен порядок возмещения таких расходов.
Например, они могут засчитываться в счет арендных платежей.
Кроме того, договором может быть установлено, что стоимость неотделимых улучшений не возмещается вовсе.
В связи с этим право на амортизацию принадлежит тому, кто
несет бремя расходов на такие улучшения (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В аналогичном порядке с 1 января 2009 г. можно амортизировать неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258
НК РФ). Договор безвозмездного пользования (ссуды) во многом
схож с договором аренды (ст. 689 ГК РФ). Отличие по большей
части заключается лишь в том, что ссудополучатель пользуется
имуществом бесплатно.
Тот, кто начисляет амортизацию, уплачивает, как правило, налог на имущество.
6. Статей 385.1 НК РФ определены особенности исчисления и
уплаты налога на имущество организаций резидентами особой эко-
номической зоны в Калининградской области. В соответствии с данной статьей для резидентов особой экономической зоны в течение
первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов данной зоны, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении
имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об
особой экономической зоне в Калининградской области
1
, устанав-
1
Федеральный закон от 10 января 2006 г. ¹ 16-ФЗ в редакции Федерального
закона от 30 октября 2007 г. ¹ 240-ФЗ.
352
ливается в размере 0%. В период с 7-го по 12-й календарный год
включительно со дня включения юридического лица в единый
реестр налоговая ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области, уменьшенную на 50%.
7. Использование имущества в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Система налогооб-
ложения по ЕНВД предусматривает освобождение от уплаты налога
на имущество только в том случае, когда имущество используется
для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, а также исчислять и уплачивать налог в отношении
данных видов деятельности в общеустановленном порядке. Если
имущество, подлежащее налогообложению, фактически используется как в предпринимательской деятельности, подлежащей ЕНВД,
так и в иной предпринимательской деятельности, то оно облагается
налогом на имущество организаций в части, пропорциональной
сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в
процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации
товаров (работ, услуг). При определении выручки применяется показатель «Выручка», формируемый в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма ¹ 2).
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ.
ɈɈɈ «Ɇɚɝɚɡɢɧ» ɩɨ ɪɨɡɧɢɱɧɨɣ ɩɪɨɞɚɠɟ ɬɨɜɚɪɨɜ ɛɵɬɨɜɨɣ
ɯɢɦɢɢ ɩɟɪɟɜɟɞɟɧɨ ɧɚ ȿɇȼȾ. ȼ ɬɨ ɠɟ ɜɪɟɦɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬ ɨɩɬɨɜɭɸ ɩɪɨɞɚɠɭ ɷɬɢɯ ɠɟ ɬɨɜɚɪɨɜ ɢ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɨɛɳɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ. ɇɚ ɛɚɥɚɧɫɟ ɭɱɬɟɧɵ ɨɫɧɨɜɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ, ɢɫɩɨɥɶɡɭɟɦɵɟ ɜ ɨɛɨɢɯ ɜɢɞɚɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ.
Ɉɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɨ ɫɨɫɬɨɹɧɢɸ ɧɚ 1 ɹɧɜɚɪɹ — 500 000 ɪɭɛ.,
ɧɚ 1 ɮɟɜɪɚɥɹ — 420 000 ɪɭɛ
., ɧɚ 1 ɦɚɪɬɚ — 360 000 ɪɭɛ., ɧɚ 1 ɚɩɪɟɥɹ — 530 000 ɪɭɛ.
ɋɪɟɞɧɹɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(500 000 + 420 000 + 360 000 + 530 000) / 4 = 452 500 ɪɭɛ.
ȼ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ ɩɨɥɭɱɟɧɚ ɜɵɪɭɱɤɚ ɜ ɫɭɦɦɟ 7 000 000 ɪɭɛ.,
ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɨɬ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ (ɨɩɬɨɜɨɣ ɬɨɪɝɨɜɥɢ), ɨɛɥɚɝɚɟɦɨɣ ɩɨ ɨɛɳɟɣ ɫɢɫɬɟɦɟ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ, 5 000 000 ɪɭɛ.
ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɚɹ ɛɚɡɚ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(5 000 000 / 7 000 000) uҏ 452 500 = 323 214 ɪɭɛ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
353
8.2.4. Ɍɪɚɧɫɩɨɪɬɧɵɣ ɧɚɥɨɝ
С 1 января 2003 г. часть вторая Налогового кодекса РФ была
дополнена гл. 28 «Транспортный налог».
Транспортный налог в соответствии с гл. 28 НК РФ является ре-
гиональным и вводится в действие законами субъектов. Законодательные органы субъекта РФ вправе определять ставку налога в пределах,
установленных Налоговым кодексом России, порядок и сроки его уплаты, а также предусматривать дополнительные налоговые льготы.
Налогоплательщиками транспортного налога являются юридиче-
ские и физические лица (в том числе нерезиденты), на которых в
соответствии с российским законодательством зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
При осуществлении предпринимательской деятельности по про-
даже транспортных средств1 государственная регистрация не предусмотрена и обязанность по исчислению и уплате налога не возникает.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс-
портных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения сведения о лицах, на которых зарегистрированы
или сняты с регистрации транспортные средства, в течение 10 дней
после их регистрации или снятия с регистрации.
Объекты налогообложения, приведенные в ст. 358 Налогового
кодекса России, можно условно разделить на три вида:
x наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мо-
тороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы
на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
x воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты и
другие воздушные транспортные средства;
x водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные
суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.
При определении видов транспортных средств и отнесении их к
категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором
основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и Венской конвенцией о дорожном движении 1968 г.
2
Вопрос этот весьма серьезен, так как от
правильного определения категории транспортного средства зави-
1
В этом случае они рассматриваются как товар, приобретенный для дальнейшей
перепродажи.
2
Утвержден постановлением Госстандарта России «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» от 26 декабря 1994 г. ¹ 359. Венская
конвенция о дорожном движении принята на Конференции ООН 8 ноября
1968 г. в Вене и ратифицирована указом Президиума Верховного Совета СССР
29 апреля 1974 г. ¹ 5938-V111.
354
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
сит ставка налога, которую в рамках, определенных Налоговым кодексом России, субъекты Российской Федерации могут устанавливать в соответствии с принятыми законами о транспортном налоге
в каждом отдельном субъекте
1
.
Льготы. Налоговым кодексом РФ установлен широкий перечень
транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения (п. 2 ст 358 НК РФ). В частности, не облагаются налогом:
x весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не бо-
ëåå 5 ë.ñ.;
x полученные или приобретенные через органы социальной за-
щиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с.;
x автомобили, специально оборудованные для использования
инвалидами;
x промысловые морские и речные суда;
x пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности или оперативном управлении
организаций и индивидуальных предпринимателей, осущест-
2
вляющих пассажирские и грузовые перевозки
;
x транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяй-
ственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции;
x транспортные средства, принадлежащие федеральным орга-
нам исполнительной власти, где предусмотрена военная или
3
приравненная к ней служба
;
x транспортные средства, находящиеся в розыске, при наличии
4
документов, выдаваемых уполномоченным органом
;
x прицепы и полуприцепы;
x самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы;
x суда, зарегистрированные в Российском международном рее-
стре судов.
1
Письмо Минфина России от 22 ноября 2005 г. ¹ 03-06-04-02/15.
2
Индивидуальные предприниматели, основным видом деятельности которых
являются пассажирские или грузовые перевозки, освобождены от уплаты транспортного налога за морские, речные и воздушные суда с 1 января 2010 г. Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. ¹ 368-ФЗ.
3
К таким структурам относятся Министерство внутренних дел РФ, Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации стихийных бедствий, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Служба внешней разведки РФ и др.
4
Основанием для пересчета налога является справка об угоне транспортного
средства, выданная органами МВД (ГУВД, УВД, ОВД и др.).
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
355
В большинстве регионов России законодательно установлены
дополнительные льготы по объектам налогообложения и категориям налогоплательщиков. Предусматривается как полное освобождение от уплаты налога, так и понижение ставок. Проанализировав
законы субъектов РФ, можно составить перечень основных категорий льгот, предоставляемых гражданам и организациям. Так, например, освобождаются от налогообложения организации:
x оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси), а также организации в части автомобилей, на которых
осуществляются международные перевозки;
x общественные организации инвалидов и организации, находя-
щиеся в собственности общественных организаций инвалидов;
x образовательные учреждения, учреждения здравоохранения и
культуры, финансируемые из федерального, регионального и
местного бюджетов;
x государственные унитарные предприятия, осуществляющие
строительство, ремонт и содержание территориальных автомобильных дорог общего пользования;
x сельхозтоваропроизводители, совхозы, лесхозы, крестьянские
и фермерские хозяйства — в части специализированного
транспорта;
x учреждения уголовно-исполнительной системы и органов
внутренних дел;
x организации, производящие протезно-ортопедические изделия,
специальное оборудование и средства для нужд инвалидов.
Налоговая база установлена единая для всех транспортных
средств независимо от марки автомобиля и страны изготовления.
В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении:
x транспортных средств (за исключением воздушных), имеющих
двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства,
выраженная во внесистемных единицах мощности — лошадиных силах;
x воздушных транспортных средств — тяга реактивного двигателя
на взлетном режиме, единица измерения — килограмм-сила;
x водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,
для которых определяется валовая вместимость, — как вало-
1
вая вместимость в регистровых тоннах
;
1
Валовая вместимость указывается в технической документации на транспорт-
ное средство и в регистрационных документах.
356
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
x иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих
двигателей или в отношении которых не определяется валовая
1
вместимость, — как единица транспортного средства
.
По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются за-
конами субъектов Российской Федерации на основе ставок, предусмотренных ст. 361 НК РФ.
С 1 января 2010 г. законодательные (представительные) органы
субъектов РФ имеют право уменьшать или увеличивать налоговые
ставки не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории
транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших
с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса.
При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года
в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства
2
.
С 1 января 2011 г. базовые ставки (в соответствии с НК РФ) для
наземных транспортных средств уменьшены в 2 раза. При этом по
легковым автомобилям мощностью до 150 л.с. 10-кратное уменьше-
3
ние ставок субъектами РФ не предусмотрено
.
Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства
как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога в виде авансовых платежей по истечении каждого
отчетного периода исчисляется налогоплательщиками, являющимися организациями, в размере 1/4 произведения соответствующей
налоговой базы и налоговой ставки.
Исчисление налога неразрывно связано с условиями регистрации транспортных средств. В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в
случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из
Государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисляется сумма налога (сумма авансового пла-
1
К таким транспортным средствам относятся, в частности, плавучие краны,
плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения,
не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
2
Данный порядок введен Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. ¹ 282-ФЗ
с 1 января 2010 г.
3
Положение введено Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. ¹ 307-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
тежа по налогу) с учетом коэффициента, равного отношению числа
полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство
было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.
Например, если транспортное средство использовалось в течение двух месяцев в отчетном периоде (квартале), то коэффициент
использования транспортного средства (период регистрации) будет
равен отношению 2/3.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного
средства в течение одного календарного месяца указанный месяц
принимается как один целый месяц.
357
ɉɪɢɦɟɪ. 1. Ⱥɜɬɨɦɨɛɢɥɶ ɛɵɥ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧ ɜ 25 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ., ɚ
ɫɧɹɬ ɫ ɭɱɟɬɚ ɜ ɫɜɹɡɢ ɫ ɩɪɨɞɚɠɟɣ 8 ɢɸɧɹ 2011 ɝ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɧɚɥɨɝ ɛɭɞɟɬ ɪɚɫɫɱɢɬɵɜɚɬɶɫɹ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɚ,
ɪɚɜɧɨɝɨ 6/12.
2. Ⱥɜɬɨɦɨɛɢɥɶ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧ ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ., ɚ ɫɧɹɬ ɫ ɪɟɝɢɫɬɪɚ-
ɰɢɢ ɜ ɮɟɜɪɚɥɟ 2011 ɝ. Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ ɧɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɛɭɞɟɬ ɪɚ-
ɜɟɧ 2/12.
3. Ⱥɜɬɨɦɨɛɢɥɶ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧ 15 ɦɚɹ 2011
ɝ. ɢ ɫɧɹɬ ɫ ɭɱɟɬɚ 29 ɦɚɹ
2011 ɝ. Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ ɧɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɛɭɞɟɬ ɪɚɜɟɧ 1/12.
Если у транспортного средства в течение эксплуатации изменились характеристики, например мощность двигателя в результате
его замены, что привело к изменению ставок налога, то транспортный налог исчисляется с учетом таких изменений. Для этих целей
также рассчитывается коэффициент, равный отношению числа месяцев после изменения характеристик (начиная с месяца, в котором
эти изменения были сделаны) к календарному числу месяцев в отчетном или налоговом периоде.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɥɚɞɟɟɬ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɟɦ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ 150 ɥ.ɫ. 5 ɦɚɹ
2011 ɝ. ɛɵɥ ɡɚɦɟɧɟɧ ɢ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧ ɞɜɢɝɚɬɟɥɶ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ 180 ɥ.ɫ.
Ɂɚɤɨɧɨɦ ɫɭɛɴɟɤɬɚ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɫɬɚɜɤɢ:
35 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ. ɞɥɹ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɟɣ ɫ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ ɞɜɢɝɚɬɟɥɹ ɞɨ 150 ɥ.ɫ.
ɜɤɥɸɱɢɬɟɥɶɧɨ;
50 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ. ɞɥɹ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɟɣ ɫ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ ɞɜɢɝɚɬɟɥɹ ɨɬ 150 ɥ.ɫ. ɞɨ
200 ɥ.ɫ
.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ 2011 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɬ:
150 u 4/12 u 35 + 180 u 8/12 u 50 = 7750 ɪɭɛ.
358
В случае снятия с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрации (перерегистрации) транспортного средства на
одного и того же налогоплательщика в другом субъекте Российской
Федерации в одном месяце местом нахождения транспортного
средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ, ɪɚɫɩɨɥɨɠɟɧɧɚɹ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ ɝ. Ɇɨɫɤɜɵ,
1 ɹɧɜɚɪɹ 2010 ɝ. ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ ɢ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɥɚ ɨɞɢɧ ɥɟɝɤɨɜɨɣ ɚɜɬɨ-
ɦɨɛɢɥɶ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ 120 ɥ.ɫ.; ɨɞɢɧ ɝɪɭɡɨɜɨɣ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɶ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ
170 ɥ.ɫ.; 25 ɮɟɜɪɚɥɹ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɥɚ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɭɸ ɹɯɬɭ ɞɥɹ ɫɜɨɟɝɨ
ɮɢɥɢɚɥɚ, ɧɚɯɨɞɹɳɟɝɨɫɹ ɜ ɝ. ɋɚɪɚɬɨɜɟ, ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ ɜ 300 ɥ.ɫ.
ɇɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɵɯ ɚɤɬɨɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɭɸɳɢɯ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ
Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɵ ɨɬɱɟɬɧɵɟ ɩɟɪɢɨɞɵ
ɢ ɫɬɚɜɤɢ ɧɚ-
ɥɨɝɚ ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ ɨɛɴɟɤɬɚɦ:
ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ — ɩɨ ɥɟɝɤɨɜɨɦɭ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɸ — 20 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ.; ɩɨ
ɝɪɭɡɨɜɨɦɭ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɸ — 30 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ.;
ɋɚɪɚɬɨɜɫɤɚɹ ɨɛɥ. — ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɹɯɬɵ — 100 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ.
Ɋɚɫɫɱɢɬɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɢ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɡɚ 2010 ɝ.
1. ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ
ɩɟɪɢɨɞ ɩɨ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɵɦ ɫɪɟɞɫɬɜɚɦ,
ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧɧɵɦ ɜ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ
20 u 120 + 30 u 170 = 7500 ɪɭɛ.;
ɜ ɋɚɪɚɬɨɜɫɤɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ 27 500 ɪɭɛ. = 100 u 300 u11/12.
2. ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɩɨ ɤɚɠɞɨɦɭ ɨɬɱɟɬɧɨɦɭ ɩɟɪɢɨɞɭ ɪɚɜɧɚ:
ɜ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ — I, II ɢ III ɤɜɚɪɬɚɥɵ — 7500 u 1/4 = 1875 ɪɭɛ.;
ɜ ɋɚɪɚɬɨɜɫɤɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɹɯɬɚ ɱɢɫɥɢɥɚɫɶ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɞɜɭɯ
ɩɨɥɧɵɯ ɦɟɫɹɰɟɜ — ɮɟɜɪɚɥɹ ɢ ɦɚɪɬɚ:
300 u 2/3 u 1/4 = 5000 ɪɭɛ.;
100 u
ɡɚ II ɢ III ɤɜɚɪɬɚɥɵ — 100 u 300 u 1/4 = 7500 ɪɭɛ.
3. ɋɭɦɦɚ ɞɨɩɥɚɬɵ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
ɜ Ɇɨɫɤɜɟ — 7500 – 1875 u 3 =1875 ɪɭɛ.;
ɜ ɋɚɪɚɬɨɜɫɤɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ — 7500 ɪɭɛ. = 27 500 – 5000 – 7500 u 2.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɥɚ ɜ ɨɪɝɚɧɚɯ ȽɂȻȾȾ ɩɪɢɨɛ-
ɪɟɬɟɧɧɵɣ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɶ 20 ɦɚɹ 2010 ɝ. Ɇɨɳɧɨɫɬɶ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɹ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 250 ɥ.ɫ. ɋɬɚɜɤɚ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɜ ɫɭɛɴɟɤɬɟ ɊɎ, ɝɞɟ ɧɚɯɨɞɢɬɫɹ
ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɟ ɫɪɟɞɫɬɜɨ, ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 50 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ.
10 ɫɟɧɬɹɛɪɹ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɥɚ ɷɬɨɬ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ, ɧɚɯɨɞɹɳɢɣɫɹ ɜ ɞɪɭɝɨɦ ɪɟɝɢɨɧɟ, ɝɞɟ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɚ
ɫɬɚɜɤɚ ɜ
ɪɚɡɦɟɪɟ 40 ɪɭɛ. ɡɚ 1 ɥ.ɫ. ɋɧɹɬɢɟ ɫ ɭɱɟɬɚ ɜ ɨɪɝɚɧɟ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟ-
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
359
ɝɢɫɬɪɚɰɢɢ ɫɨɜɩɚɞɚɟɬ ɫ ɞɚɬɨɣ ɩɪɨɞɚɠɢ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ȼ ɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɥɚ ɞɚɧɧɨɟ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɟ ɫɪɟɞɫɬɜɨ 30 ɫɟɧɬɹɛɪɹ 2010 ɝ.
Ɉɩɪɟɞɟɥɢɦ ɫɭɦɦɭ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɭɸ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɡɚ 2010 ɝ. ɨɛɟɢɦɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɦɢ.
ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɩɨ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɦɭ ɧɚɥɨɝɭ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɚɹ
ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ Ⱥ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
ɡɚ II ɤɜɚɪɬɚɥ — 50 u 250 u 2/3 u 1/4 = 2083,33 ɪɭɛ.;
ɡɚ III ɤɜɚɪɬɚɥ — 50 u 250 u 1/4 = 3125 ɪɭɛ
.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ — 50 u 250 u 5/12 = 5208,33 ɪɭɛ.
Ɍɚɤ ɤɚɤ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɟ ɫɪɟɞɫɬɜɨ ɛɵɥɨ ɩɪɨɞɚɧɨ ɜ ɫɟɧɬɹɛɪɟ 2010 ɝ., ɫɭɦɦɚ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɝɨɞɚ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɫɨɜɩɚɞɚɟɬ ɫ ɫɭɦɦɨɣ ɧɚɥɨɝɚ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɣ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ.
ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɩɨ ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɧɨɦɭ ɧɚɥɨɝɭ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɚɹ
ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ Ȼ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
ɡɚ III ɤɜɚɪɬɚɥ — 40 u 250 u 1/3 u 1/4 = 833,33 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ ɜɟɫɶ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɬ 3333,33 ɪɭɛ. = 40 u 250 u 4/12.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся
организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал.
Порядок è сроки уплаты налога устанавливаются законами со-
ответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении налога законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды, а также предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода
(п. 6 ст. 362 НК РФ).
Срок уплаты налога по истечении налогового периода для нало-
гоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен законами субъектов Российской Федерации ранее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговую
декларацию налогоплательщики обязаны представить в налоговый
орган по месту нахождения транспортных средств в соответствии со
сроком, установленным законом субъекта Российской Федерации,
но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
При установлении отчетных периодов налогоплательщики, яв-
ляющиеся организациями и уплачивающие авансовые платежи по налогу, представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не
позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом. То есть за I квартал — не позднее 30 апреля, за II квартал — не позднее 31 июля, за III квартал — не позднее 31 октября.
360
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8.3. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ ɪɚɡɥɢɱɧɵɯ
ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɯ ɮɨɪɦ
8.3.1. Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɚɤɰɢɨɧɟɪɧɵɯ ɨɛɳɟɫɬɜ
Любое акционерное общество как коммерческое предприятие,
осуществляющее предпринимательскую деятельность, является налогоплательщиком того или иного налога в том случае, если подпадает под конкретные условия налогообложения1.
В то же время порядок исчисления таких основных налогов, как
налог на прибыль организаций и НДС, имеет некоторые особенности, связанные с формированием уставного капитала акционерных
обществ и с выплатой и получением доходов в виде дивидендов.
Акционерное общество, являясь коммерческой организацией,
осуществляющей предпринимательскую деятельность, должно уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) в том случае, если
осуществляет:
1) реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализацию предметов залога и передачу
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ставка налога (уплачиваемая в качестве налога сумма), по общему правилу, составляет 18%. Ставка в 10% предусмотрена для
продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и
медицинских товаров и др., перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Акционерное общество является налогоплательщиком акцизов в
том случае, если реализует или оприходует (учитывает на своем балансе), приобретает в собственность спирт, спиртосодержащую
продукцию, алкоголь, пиво, табак, автомобили и мотоциклы, бензин и нефтепродукты. Налоговые ставки определены для каждого
вида продукции отдельно в ст. 193 НК РФ.
1
Порядок исчисления и уплаты всех действующих налогов подробно описан в разделе 3.2 настоящего учебника и в учебном пособии: Крамаренко Л.А., Косов М.Е.
Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]