Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Акционерное общество уплачивает налог на прибыль. В том случае, если это российское акционерное общество или иностранное
представительство в РФ, то оно уплачивает налог со всей прибыли,
полученной как в РФ, так и за рубежом. Если же это иностранное
акционерное общество, осуществляющее предпринимательскую
деятельность на территории России без образования представительства, то налогообложению подлежат его доходы в РФ. Налоговая
ставка, по общему правилу, составляет 20%.
В том случае, если акционерное общество обладает лицензией на
право пользования недрами РФ и при этом извлекает из недр или из
отходов добывающего производства полезные ископаемые, оно уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (ÍÄÏÈ). Налоговая ставка определена для каждого вида полезных ископаемых в ст. 342 НК РФ.
Общество также уплачивает транспортный налог и налог на игор-
ный бизнес в том случае, если обладает на праве собственности одним из указанных в 358 ст. НК РФ транспортных средств, за исключением транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, осуществляет предпринимательскую деятельность в
сфере игорного бизнеса соответственно.
Наконец, акционерное общество уплачивает налог на имущество
организаций в том случае, если учитывает на своем балансе облагаемое данным налогом движимое или недвижимое имущество в качестве объектов основных средств. Налоговая ставка устанавливается
законами субъектов РФ, но не может составлять более 2,2%.
Акционерные общества — российские организации при выплате
дивидендов акционерам — российским организациям становятся
налоговыми агентами (п. 2 ст. 275 НК РФ) и обязаны удержать из
суммы дивидендов налог на прибыль по ставке 9% — для российских организаций и физических лиц — налоговых резидентов
(подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Этот порядок касается как акционеров, применяющих общую
систему налогообложения, так и акционеров, применяющих специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Иные ставки и порядок уплаты налога на прибыль по доходам в
виде дивидендов установлены для следующих категорий налогоплательщиков:
а) для акционеров — российских компаний, направивших на
приобретение контрольного пакета (более 50%) акций сумму свыше
500 млн руб. и владеющих этим пакетом свыше 1 года — для таких
акционеров ставка налога на прибыль составляет 0% (подп. 1 п. 3
ст. 284 НК РФ);
б) для акционеров — иностранных организаций — ставка налога
составляет 15%.
361
362
Налог, удержанный при выплате акционерам дохода в виде дивидендов, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом
(акционерным обществом), осуществляющим выплату, в течение
10 рабочих дней со дня выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Если акционерное общество выплачивает своим акционерам
распределенные дивиденды в несколько этапов, сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 5
ст. 286 НК РФ) и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода.
Акционеры — российские организации учитывают полученные
доходы в виде дивидендов в составе внереализационных доходов
(п. 1 ст. 250 НК РФ).
При этом для организаций, признающих доходы и расходы по
методу начисления, в соответствии подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата поступления денежных
средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Аналогичным образом определяется дата получения доходов и для организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов
(п. 2 ст. 273 НК РФ).
Следует отметить, что в бухгалтерском учете получение дохода
в виде дивидендов признается в момент принятия решения об их
выплате.
Более подробно порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и НДФЛ налоговыми агентами с выплачиваемых доходов в
виде дивидендов рассмотрен в разделе 3.2.2 настоящего учебника.
Порядок обложения НДС, использования и восстановления вычетов по НДС при передаче имущества в качестве вкладов в уставные капиталы обществ подробно рассмотрен в разделе 3.2.1 настоящего учебника.
Особенности налогообложения размещения и выкупа акционерным
обществом собственных акций. Налогообложение прибыли при раз-
мещении эмитированных акций регулируется ст. 277 НК РФ, которой установлено, что у налогоплательщика-эмитента не признается
прибылью или убытком разница между номинальной стоимостью
размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав. Аналогичное положение закреплено в подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ — при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в
виде вкладов в уставный капитал организации, включая доход в
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
363
виде превышения цены размещения акций над их номинальной
стоимостью. Также не признается прибылью (убытком) у налогоплательщика, оплачивающего акции, разница между стоимостью
вносимых имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Собственные акции могут быть выкуплены акционерным обще-
ством в целях уменьшения уставного капитала или в иных целях.
1
Закон ¹ 208-ФЗ
предусматривает два способа уменьшения величины уставного капитала — уставный капитал общества может быть
уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или
сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения
части акций. При этом уменьшение уставного капитала общества
путем приобретения и погашения части акций допускается, если
такая возможность предусмотрена уставом общества (п. 1 ст. 29 Закона 208-ФЗ). В соответствии с данной статьей эти способы могут
быть использованы как при уменьшении уставного капитала ïî
инициативе самого общества, так и при уменьшении уставного капитала в целях соблюдения требований законодательства.
В случае уменьшения уставного капитала по инициативе акционерного общества путем сокращения их общего количества, в
том числе путем приобретения части акций, сумма уменьшения уставного капитала не должна включаться в налоговую базу по налогу
на прибыль, поскольку при выкупе акций автоматически выполняется условие возврата стоимости соответствующей части взносов
акционерам организации. Если акционерное общество уменьшает
уставный капитал и при этом средства остаются у предприятия (например, в результате продажи выкупленных акций), то они подлежат налогообложению, а если средства выводятся из оборота (возвращаются акционерам), то налогообложения не возникает.
Обычно эмитент выкупает собственные акции ради следующих
целей:
x произвести выплаты акционерам без начисления дивидендов
(для снижения накладных расходов и в качестве налогового
планирования);
x увеличить прибыль на акцию, путем уменьшения общего ко-
личества акций в обращении;
x перепродать акции с прибылью;
x поддержать ликвидность или ценовые уровни собственных
акций на вторичном рынке;
1
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. ¹ 208-ФЗ «Об акционерных общест-
вах» (ред. от 28 декабря 2010).
364
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
x произвести расчеты при слияниях и поглощениях;
x защититься от недружественных слияний и поглощений — от
рейдерских захватов;
x помочь основным акционерам выкупить находящиеся в об-
ращении акции.
Выкуп акций может происходить по цене выше или ниже номинала. Учитывая требования подп. 16 п. 1 ст. 250 НК РФ, а также
тот факт, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами,
можно сделать вывод, что при возврате акционеру суммы взноса,
равной или превышающей номинальную стоимость выкупаемых
обществом акций, сумма уменьшения уставного капитала не должна включаться в налоговую базу по налогу на прибыль. В случае
выкупа акций по цене ниже номинала разница между номиналом и
ценой выкупа должна учитываться для целей налогообложения.
При уменьшении номинала акций и возврате акционерам величины такого уменьшения налоговая база по налогу на прибыль не
увеличивается. При отсутствии факта такого возврата налоговую
базу следует увеличить на сумму уменьшения уставного капитала.
Требования законодательства, касающиеся уменьшения уставного капитала акционерных обществ, изложены в ст. 35 и 72 Закона
¹ 208-ФЗ. Такими требованиями являются:
1) уменьшение уставного капитала акционерного общества в
случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стои-
1
мость чистых активов
общества оказывается меньше его уставного
капитала (п. 4 ст. 35 Закона ¹ 208-ФЗ);
2) уменьшение уставного капитала в случае погашения акционерным обществом акций, выкупленных и не реализованных в течение года с даты их приобретения обществом (п. 3 ст. 72 Закона
¹ 208-ФЗ).
Уменьшение уставного капитала акционерного общества в соответствии с требованиями законодательства налогом на прибыль
не облагается (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
На практике может сложиться ситуация, когда акционерное
общество по тем или иным причинам выкупает акции у акционеров
1
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества,
принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Порядок
расчета стоимости чистых активов установлен приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. ¹ 10н, 03-6пз
«Об утверждении порядка стоимости чистых активов акционерных обществ».
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
365
без намерения погашения и затем перепродает их. Такие операции
должны осуществляться с учетом ограничений, установленных ст. 72,
73 Закона ¹208-ФЗ.
В НК РФ не приводятся особенности определения налоговой
базы по операциям выкупа собственных акций для дальнейшей
реализации, в связи с чем при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо руководствоваться положениями ст. 247,
280, 329 НК РФ.
Акции ОАО удовлетворяют определению ценных бумаг, данному в
п. 1 ст. 142, ст. 143 Гражданского кодекса РФ. При определении налоговой базы от реализации собственных акций акционерного общества
на такие операции распространяется действие п. 6 ст. 280 НК РФ, т.е. в
целях налогообложения сделок с акциями, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, необходимо определять расчетную
цену реализуемых акций на основе величины чистых активов, приходящихся на одну акцию. Применение норм ст. 280 НК РФ к операциям по продаже акционерными обществами собственных акций под-
1
тверждается также в решениях арбитражных судов
.
Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих
ему акций на сумму фактических затрат отражается в бухгалтерском
учете записью:
Ⱦɟɛɟɬ 81 «ɋɨɛɫɬɜɟɧɧɵɟ ɚɤɰɢɢ (ɞɨɥɢ)» — Ʉɪɟɞɢɬ 50,51.
Аннулирование (погашение) выкупленных акционерным обществом собственных акций с одновременным уменьшением уставного капитала после выполнения всех предусмотренных процедур отражается записью:
Ʉɪɟɞɢɬ 81 — Ⱦɟɛɟɬ 80 «ɍɫɬɚɜɧɵɣ ɤɚɩɢɬɚɥ». ȼɨɡɧɢɤɚɸɳɚɹ ɩɪɢ ɷɬɨɦ
ɧɚ ɫɱɟɬɟ 81 ɪɚɡɧɢɰɚ ɦɟɠɞɭ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɦɢ ɡɚɬɪɚɬɚɦɢ ɧɚ ɜɵɤɭɩ ɚɤɰɢɣ ɢ
ɢɯ ɧɨɦɢɧɚɥɶɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɨɬɧɨɫɢɬɫɹ ɧɚ ɫɱɟɬ 91
«ɉɪɨɱɢɟ ɞɨɯɨɞɵ ɢ ɪɚɫɯɨɞɵ».
Выкуп организацией собственных акций по рыночной цене в
целях их погашения и уменьшения уставного капитала не является
операцией, направленной на получение дохода. Следовательно, исходя из нормы п. 1 ст. 252 НК РФ разница между номинальной
стоимостью собственных акций и стоимостью, по которой они выкуплены у акционеров, не признается расходом в целях налогообложения прибыли.
1
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 г. по делу
¹ А56-1396/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2010 г.
¹ Ф04-158/2010 (560-А45-26) по делу ¹ А45-477/07-14/16.
366
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ.
ɉɨ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɸ ɚɤɰɢɨɧɟɪɨɜ ɛɵɥɢ ɜɵɤɭɩɥɟɧɵ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɵɟ ɚɤɰɢɢ ɚɤɰɢɨɧɟɪɧɨɝɨ ɨɛɳɟɫɬɜɚ ɧɚ ɫɭɦɦɭ 150 000 ɪɭɛ. ɢ ɩɪɨɞɚɧɵ
ɡɚ 158 000 ɪɭɛ.
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɛɭɞɭɬ ɫɞɟɥɚɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɡɚɩɢɫɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 75 — Ʉɪɟɞɢɬ 51 — 150 000 ɪɭɛ. ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɜɵɤɭɩɥɟɧɧɵɯ ɚɤɰɢɣ;
Ⱦɟɛɟɬ 81 — Ʉɪɟɞɢɬ 75 — 150 000 ɪɭɛ. ɩɪɢɧɹɬɢɟ ɤ ɭɱɟɬɭ ɜɵɤɭɩɥɟɧɧɵɯ ɚɤɰɢɣ;
Ⱦɟɛɟɬ 51 — Ʉɪɟɞɢɬ 75 — 158 000 ɪɭɛ. ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɚɤɰɢɣ;
Ⱦɟɛɟɬ 75 — Ʉɪɟɞɢɬ 81 — 158 000 ɪɭɛ. ɫɩɢɫɚɧɚ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɪɟɚɥɢɡɨ-
ɜɚɧɧɵɯ ɚɤɰɢɣ;
Ⱦɟɛɟɬ 81 — Ʉɪɟɞɢɬ 91-1 — 8 000 ɪɭɛ. ɫɩɢɫɚɧɨ ɜ ɞɨɯɨɞɵ ɩɪɟɜɵɲɟɧɢɟ
ɰɟɧɵ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɚɤɰɢɣ ɧɚɞ ɡɚɬɪɚɬɚɦɢ ɧɚ ɢɯ ɜɵɤɭɩ.
ȼ ɤɨɧɰɟ ɨɬɱɟɬɧɨɝɨ (ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ) ɩɟɪɢɨɞɚ ɷɬɚ ɫɭɦɦɚ ɜɨɣɞɟɬ ɜ ɧɚɥɨɝɨ-
ɜɭɸ ɛɚɡɭ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ.
При продаже собственных акций у организации не возникает объекта
налогообложения по НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Определенные особенности исчисления налога возникают, если
участник — резидент иностранного государства. Доходы от реализации акций российских компаний у зарубежной фирмы, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в
России, подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплат. Эта норма работает, если более 50% активов отечественной
организации, ценные бумаги которой являются предметом продажи, состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Расчет его цены производится по балансовой стоимости. Во всех других случаях доходы от
продажи акций отечественных организаций иностранной компании,
не имеющей постоянного представительства в России, не подлежат
налогообложению. При этом на основании п. 4 ст. 309 Налогового
кодекса в качестве расхода можно принять затраты иностранной
компании на приобретение ценных бумаг общества.
8.3.2. Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɫɨɜɦɟɫɬɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ.
Ⱦɨɝɨɜɨɪ ɩɪɨɫɬɨɝɨ ɬɨɜɚɪɢɳɟɫɬɜɚ
Для развития своего бизнеса собственники нередко принимают
решение о создании нового юридического лица, но существуют и
другие возможности расширения деятельности. Например, совместная деятельность в рамках договора простого товарищества. Его
применение позволяет юридическим лицам совместно действовать
для достижения общей цели без образования нового юридического
лица. Такая форма сотрудничества очень удобна с позиции гражданского законодательства, поскольку не требует регистрации в на-
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
логовых органах. Однако применение этого способа хозяйствования
требует особой осмотрительности, так как налогообложение простого товарищества имеет особенности и отличается от налогообложения деятельности отдельного юридического лица, особенно
если участником договора является иностранная организация.
В отношении налогообложения иностранных организаций всегда следует помнить о необходимости применения норм международных договоров РФ (при их наличии) с соответствующими государствами в области налогообложения, поскольку такими договорами могут быть предусмотрены нормы, отличные от норм НК РФ.
Если для ведения совместного дела несколькими юридическими
лицами будет учреждено новое юридическое лицо, то возникает
новый субъект гражданских и налоговых правоотношений. В целях
налогообложения новое юридическое лицо будет являться новым
обособленным налогоплательщиком в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ по соответствующим налогам и УСНО.
По умолчанию вновь образованное юридическое лицо находится
на общей системе налогообложения и уплачивает соответствующие
налоги в общем порядке при наличии объекта налогообложения и
налоговой базы, в частности налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог, иные налоги при наличии объекта налогообложения, налог на
доходы физических лиц (в качестве налогового агента).
При распределении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности организацией, между участниками в виде дивидендов, такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль у
налогового агента (т.е. у источника выплаты) в общем порядке как в
случае применения налоговым агентом общей системы налогообложения, так и в случае применения УСНО. Следует помнить, что международные договоры со многими государствами предусматривают
пониженные ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, но
нередко размер ставок поставлен в зависимость от доли участия иностранной организации в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды. Поэтому на этапе учреждения нового юридического
лица с участием иностранной организации целесообразно принять во
внимание нормы международного договора при его наличии.
Ïî договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (гл. 55 ГК РФ). При этом
сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели или коммерческие организации.
367
368
НК РФ содержит ряд специальных норм, предусматривающих
особый порядок налогообложения операций, осуществляемых в
рамках договора простого товарищества.
При применении участниками товарищества упрощенной системы
налогообложения (УСНО) они имеют право использовать только объект налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
С 2006 г. был введен в действие п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса, согласно которому ЕНВД не применяется в отношении тех
видов предпринимательской деятельности, которые осуществляются
в рамках договора простого товарищества.
Это положение, по сути дела, дает предпринимателю право выбора
режима налогообложения. Если более выгодным вариантом является
уплата ЕНВД, то деятельность следует осуществлять «независимо».
Если же более предпочтительно применять УСНО, то ту же самую
деятельность следует осуществлять через простое товарищество.
Особенности применения НДС простыми товариществами предусмотрены ст. 174.1 НК РФ. Ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, возлагается на участника товарищества,
которым являются российская организация либо индивидуальный
предприниматель (далее — участник товарищества). Так как простое товарищество не признается юридическим лицом, обязанности
налогоплательщика возлагаются на участника товарищества.
Целесообразно возложить такую обязанность на одного их участников (товарищей), ведущего общие дела и бухгалтерский учет,
поскольку ему будет проще без дублирования функций организовать учет в целях исчисления НДС. При этом обязанности налогоплательщика и учета операций возлагаются на российскую организацию. Иностранная организация исполнять данные обязанности
не может. Ответственный участник обязан:
x выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке при
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав в рамках деятельности по договору простого товарищества. Налоговый вычет в рамках договора простого товарищества предоставляется только данному участнику товарищества
при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому
участнику. Счета-фактуры должны быть оформлены на имя
этого участника. В противном случае ни он, ни другие товарищи не смогут принять указанный НДС к вычету;
x в общем порядке исчислять налоговую базу по облагаемым
операциям;
x вести раздельный учет товаров (работ, услуг), имущественных
прав, используемых при осуществлении операций в рамках до-
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
говора простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности в соответствии со ст. 170 НК РФ;
x подавать декларацию по НДС и уплачивать сумму налога;
x при учреждении нового юридического лица и при заключении
договора простого товарищества передача имущества в качестве
вклада не признается реализацией, соответственно не облагается НДС; при этом НДС, принятый к вычету в отношении такого имущества, восстанавливается. При передаче в уставный капитал он подлежит вычету у вновь образованной организации, а
при передаче в простое товарищество — подлежит включению в
состав расходов по налогу на прибыль у передающей стороны.
Передача имущества участнику товарищества в пределах первоначального взноса, а также при выходе из простого товарищества и
при разделе имущества простого товарищества не признается реализацией и соответственно не облагается НДС и налогом на прибыль. При этом при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику юридического лица принятый к вычету НДС
подлежит восстановлению и включению в расходы, а при передаче
имущества участнику простого товарищества, при выходе из него
или при его прекращении НДС не восстанавливается.
Особенности исчисления налога на прибыль предусмотрены ст. 278
НК РФ. Ведение учета доходов и расходов простого товарищества
для целей налогообложения должно осуществляться обязательно
российским участником (п. 1 ст. 278 НК РФ).
Однако уплату налога на прибыль в отличие от НДС осуществляет каждый товарищ (п. 2 ст. 278 НК РФ). Реализуется это следующим образом.
Ответственный участник товарищества определяет нарастающим
итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль
каждого участника товарищества в общей прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период. Расчет осуществляется пропорционально доле каждого участника (товарища), установленной договором. Ответственный участник ежеквартально до 15-го числа месяца,
следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому товарищу о суммах причитающихся ему доходов за данный период.
Каждый товарищ — налогоплательщик включает доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов, которые подлежат налогообложению в общем порядке
(п. 3 ст. 278 НК РФ). К таким доходам относится только прибыль,
полученная в рамках деятельности по договору простого товарищества, распределенная ответственным участником товарищества, ведущим учет доходов и расходов.
369
370
В отношении доходов от совместной деятельности налогоплательщики-товарищи уплачивают только квартальные платежи (п. 3
ст. 286 НК РФ), т.е. ежемесячные авансовые платежи с таких сумм
не уплачиваются.
Ответственный участник также должен вести раздельный учет
доходов и расходов от обычной и совместной деятельности. При
отсутствии такого учета вся выручка и все расходы включаются в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.
Для товарищей существует также ограничение по применению
кассового метода. Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ при заключении
договора простого товарищества участники указанных договоров,
определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны
перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с
начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Существенным недостатком осуществления деятельности в
рамках договора простого товарищества является невозможность
учесть убытки товарищества. Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ такие
убытки не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. Другими словами, если юридическое
лицо, применяющее общий или упрощенный режим налогообложения, имеет право перенести полученный в налоговом учете убыток
на будущее и уменьшить на него прибыли будущих налоговых периодов в течение десяти лет (ст. 283 НК РФ и п. 7 ст. 346.18 НК РФ),
у товарищей такое право отсутствует.
Отметим также, что при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от
деятельности товарищества не корректируют ранее учтенных ими
при налогообложении доходов на доходы, фактически полученные
ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5
ст. 278 НК РФ). По сути это означает, что налог на прибыль в этом
случае в сторону уменьшения не корректируется, что также следует
отнести к недостаткам.
Следует учесть, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по
договору простого товарищества, не признается убытком для целей
налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).
Таким образом, налог на прибыль организаций товарищество не
уплачивает. В рамках товарищества лишь определяется финансовый
результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который
затем распределяется между товарищами и облагается у каждого товарища в соответствии с применяемой им системой налогообложения.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]