Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
В соответствии с данным положением сумма налога, подлежа-
щая восстановлению и уплате в бюджет, рассчитывается исходя из
1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле не
облагаемых налогом товаров (работ, услуг) в их общей стоимости за
календарный год.
Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данно-
го имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
271
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2010 ɝ. ɁȺɈ «Ⱦɟɥɶɬɚ» ɩɪɢɨɛɪɟɬɚɟɬ ɨɮɢɫɧɨɟ ɡɞɚɧɢɟ
ɡɚ 4 720 000 ɪɭɛ. (ɜɤɥɸɱɚɹ ɇȾɋ 720 000 ɪɭɛ.). ȼ ɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɡɞɚɧɢɟ
ɛɭɞɟɬ ɜɜɟɞɟɧɨ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ. ɇȾɋ ɛɭɞɟɬ ɩɪɢɧɹɬ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɜ ɬɨɦ ɠɟ
ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ. ɋɪɨɤ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɡɞɚɧɢɹ — 247 ɦɟɫɹɰɟɜ. ȼ ɦɚɟ 2010 ɝ. ɡɞɚɧɢɟ ɛɭɞɟɬ ɫɞɚɧɨ ɜ ɚɪɟɧɞɭ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ, ɚɤɤɪɟɞɢɬɨɜɚɧɧɨɣ
ɜ Ɋɨɫɫɢɢ (ɩ. 1 ɫɬ. 149 ɇɄ ɊɎ). Ɍɨ ɟɫɬɶ ɡɞɚɧɢɟ
ɛɭɞɟɬ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɬɶɫɹ ɜ ɨɩɟɪɚɰɢɹɯ, ɧɟ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɯ ɇȾɋ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɪɚɧɟɟ ɩɪɢɧɹɬɵɣ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɧɚɥɨɝ ɜ ɫɭɦɦɟ 720 000 ɪɭɛ.
ɁȺɈ «Ⱦɟɥɶɬɚ» ɨɛɹɡɚɧɨ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɢɬɶ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ.
ɉɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɱɬɨ ɨɛɳɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɬɝɪɭɠɟɧɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ) ɡɚ 2010 ɝ. ɪɚɜɧɚ 50 000 000 ɪɭɛ., ɚ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɟɨɛɥɚɝɚɟɦɵɯ ɨɬɝɪɭɠɟɧɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ,
ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ) ɡɚ ɷɬɨɬ ɠɟ ɩɟɪɢɨɞ — 8 000 000 ɪɭɛ.
Ⱥɥɝɨɪɢɬɦ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɫɭɦɦɵ ɜɯɨɞɧɨɝɨ ɇȾɋ, ɤɨɬɨɪɭɸ ɧɭɠɧɨ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɢɬɶ ɡɚ 2009 ɝ., ɫɨɫɬɨɢɬ ɢɡ ɫɥɟɞɭɸɳɢɯ ɨɩɟɪɚɰɢɣ:
x ɫɧɚɱɚɥɚ ɁȺɈ «Ⱦɟɥɶɬɚ» ɨɩɪɟɞɟɥɹɟɬ ɫɪɨɤ, ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɤɨɬɨɪɨɝɨ
ɜɨɫɫɬɚɧɚɜɥɢɜɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝ. Ⱦɚɧɧɵɣ ɫɪɨɤ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 10 ɥɟɬ: ɫ
2010 ɩɨ 2019 ɝ. (ɜɤɥɸɱɢɬɟɥɶɧɨ);
x ɡɚɬɟɦ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ
ɞɨɥɠɧɚ ɪɚɫɫɱɢɬɚɬɶ 1/10 ɱɚɫɬɶ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ, ɤɨɬɨ-
ɪɭɸ ɧɭɠɧɨ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɢɬɶ. Ɉɧɚ ɪɚɜɧɚ 72 000 ɪɭɛ. (720 000 ɪɭɛ. : 10);
x ɞɚɥɟɟ ɁȺɈ «Ⱦɟɥɶɬɚ» ɨɩɪɟɞɟɥɹɟɬ ɞɨɥɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɧɟɨɛɥɚɝɚɟ-
ɦɵɯ ɨɬɝɪɭɠɟɧɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ ɡɚ 2010 ɝ. ɜ ɨɛɳɟɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɬɨɜɚɪɨɜ
(ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ), ɤɨɬɨɪɵɟ ɛɵɥɢ ɨɬɝɪɭɠɟɧɵ ɡɚ ɬɨɬ ɠɟ ɩɟɪɢɨɞ. ɗɬɨɬ
ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɶ ɪɚɜɟɧ 16 % = (8 000 000 ɪɭɛ. / 50 000 000 ɪɭɛ. ɯ 100).
ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɜ 2006 ɝ. ɁȺɈ «Ⱦɟɥɶɬɚ»
ɨɛɹɡɚɧɨ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɢɬɶ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɧɚɥɨɝ ɜ ɫɭɦɦɟ 11 520 ɪɭɛ. (72 000 ɪɭɛ. ɯ 16%).
ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɫɥɟɞɭɟɬ ɢɦɟɬɶ ɜ ɜɢɞɭ, ɱɬɨ ɟɫɥɢ ɡɚ ɤɚɤɨɣ-ɥɢɛɨ ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɵɣ
ɝɨɞ ɢɡ ɷɬɢɯ ɞɟɫɹɬɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɧɟ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɥɚ ɨɩɟɪɚɰɢɢ, ɧɟ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɟ ɇȾɋ, ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɚ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɡɚ ɷɬɨɬ ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɵɣ
ɝɨɞ ɧɟ ɩɪɨɢɡɜɨɞɢɬɫɹ.
272
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
17 декабря 2009 г. был принят Закон РФ ¹ 318-ФЗ о заяви-
тельном порядке возмещения НДС. Данным законом в Налоговый
кодекс введена новая статья, определяющая особый порядок воз-
1
мещения НДС из бюджета
. В соответствии с этой статьей такой
порядок позволит налогоплательщику на основании соответствующего заявления и налоговой декларации осуществить возврат или
зачет уплаченной суммы налога в более короткие сроки (до завершения камеральной налоговой проверки), чем предусмотрено для
общего порядка возмещения налога.
В настоящее время с момента подачи налоговой декларации и
до момента вынесения решения о возмещении может пройти не
менее 4 месяцев. В случае подачи предпринимателем декларации на
возмещение НДС проводится камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, и только после проверки НДС возмещается.
Согласно поправкам, всем налогоплательщикам предоставляется
право воспользоваться возмещением НДС, однако делается различие между крупными налогоплательщиками и мелкими. Небольшие
компании смогут возместить НДС с представлением банковской
гарантии, а крупным компаниям предоставляется более выгодное
право — на безусловное возмещение НДС.
Право на применение заявительного порядка предоставляется
следующим налогоплательщикам-организациям:
x у которых совокупная сумма налога на добавленную стои-
мость, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года,
предшествующих году подачи заявления о возмещении, составляет не менее 10 млрд руб., и при условии, что со дня
создания организации прошло не менее трех лет. В этом случае налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне возмещенные суммы налога;
x налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию,
предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы излишне зачтенного в заявительном порядке
налога, если по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган отменит решение о возмещении налога.
Таким образом, банк принимает на себя ответственность, если
будут выявлены какие-либо нарушения. При наличии банковской
гарантии право на возмещение НДС имеют все компании и фирмы.
1
Статья 176.1. НК РФ введена Федеральным законом от 17 декабря 2009 г.
¹ 318-ÔÇ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
273
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения
(далее — перечень). Перечень ведется Министерством финансов
Российской Федерации на основании сведений, полученных от
Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов РФ. Для
включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
1) иметь лицензию на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществлять банковскую деятельность в течение не менее пяти лет;
2) зарегистрированный уставный капитал банка должен составлять не менее 500 млн руб.;
3) собственные средства (капитал) банка должны составлять не
менее 1 млрд руб.;
4) обязательные нормативы, предусмотренные Федеральным законом от 10 июля 2002 г. ¹ 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», должны быть соблюдены на все
отчетные даты в течение последних шести месяцев;
5) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25 февраля 1999 г. ¹ 40-ФЗ
«О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
Заявительный порядок возмещения НДС применяется при возмещении налога по налоговым декларациям, начиная с первого
квартала 2010 г.
Федеральным законом ¹ 318-ФЗ также предусмотрено, что если ошибки в счетах-фактурах не мешают налоговым органам при
проверках идентифицировать продавца и покупателя, наименование
товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, ставку
НДС и сумму налога, то такие ошибки не могут являться основани-
1
ем для отказа в принятии к вычету сумм налога
.
Исчисление налога на добавленную стоимость. Налог, подлежащий
взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС,
начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Таким образом, на протяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет
только разницу между полученным НДС и уплаченным.
1
Пункт 2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 17 декабря 2009 г.
¹ 318-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г.
274
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ ɫɨ-
ɫɬɚɜɢɥɚ 50 ɬɵɫ. ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 7,6 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɚ, ɩɟɪɟɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɟɦ, ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 25 ɬɵɫ. ɪɭɛ.,
ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 3,8 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɚɹ ɫ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜ ɜ ɩɪɨɲɥɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ —
2 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ȼ ɬɟɱɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɟ ɩɪɢɨɛɪɟɥɨ ɢ ɨɩɪɢɯɨ
-
ɞɨɜɚɥɨ ɫɵɪɶɟ ɢ ɦɚɬɟɪɢɚɥɵ ɞɥɹ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɯ ɧɭɠɞ ɧɚ ɫɭɦɦɭ
30 ɬɵɫ. ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 4,6 ɬɵɫ. ɪɭɛ., ɢ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ, ɤɨɬɨɪɨɟ
ɛɵɥɨ ɜɜɟɞɟɧɨ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ ɜ ɬɨɦ ɠɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ ɧɚ ɫɭɦɦɭ
10 ɬɵɫ. ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 1,5 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɚɹ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ, ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟ-
ɪɢɨɞɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(7600 + 3800) – (2000 + 4600 + 1500) =
= 11 400 – 8100 = 3300 ɪɭɛ.
С 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговый период по
НДС равняется кварталу. В 2009 г. налоговый период остался тем
же, но в соответствии с Федеральным законом от 13 октября 2008 г.
¹ 172-ФЗ изменился порядок уплаты налога. В соответствии с
этими правилами квартальный платеж делится на три равные части.
Если сумма не делится на равные части без копеек, то две меньшие
суммы подлежат уплате в первом и втором месяце квартала, а
большая — в третьем. Плата вносится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 20 числа каждого месяца квартала, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Прежняя редакция этого положения, действующая до 14 октября 2008 г., не предусматривала рассрочки квартального платежа и
требовала единовременной уплаты налога по итогам каждого квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
ɉɪɢɦɟɪ. Ʉɜɚɪɬɚɥɶɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɚɹ ɭɩɥɚɬɟ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ
III ɤɜɚɪɬɚɥɚ, ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 130 000 ɪɭɛ.
ɗɬɭ ɫɭɦɦɭ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ ɪɚɡɞɟɥɢɬɶ ɧɚ ɬɪɢ ɪɚɜɧɵɟ ɱɚɫɬɢ:
130 000 / 3 = 43 333,33 ɪɭɛ.
ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫɨ ɫɬ. 174 ɇɄ ɊɎ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɭɩɥɚɬɢɬɶ ɧɚɥɨɝ
ɜ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɫɪɨɤɢ:
ɞɨ 20 ɨɤɬɹɛɪɹ — ɧɟ ɦɟɧɟɟ 43 333 ɪɭɛ.;
ɞɨ 20 ɧɨɹɛɪɹ — ɧɟ ɦɟɧɟɟ 43 333 ɪɭɛ.;
ɞɨ 22 ɞɟɤɚɛɪɹ — 43 334 ɪɭɛ. (43 333 +0,33 uҏ3).
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Этот порядок не распространяется на уплату налога при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, который должен быть уплачен единовременно в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган, а также на лиц, не являющихся налогоплательщиками, и лиц, реализующих товары (работы, услуги), не
подлежащие налогообложению.
275
8.2.2. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В соответствии со ст. 246 НК РФ налог на прибыль уплачивают
две группы налогоплательщиков:
x российские организации;
x иностранные организации, осуществляющие свою деятель-
ность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
От уплаты налога освобождаются:
x налогоплательщики, перешедшие на специальные режимы
налогообложения — ЕНВД, УСНО, единый сельскохозяйственный налог;
x лица, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизне-
са и уплачивающие налог на игорный бизнес.
Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, суммы платежей налога на прибыль в
федеральный бюджет не распределяют по обособленным подразделениям, а уплачивают их по месту своего нахождения (п. 1 ст. 288
НК РФ).
Платежи в бюджеты субъектов РФ производятся налогоплательщиками — российскими организациями по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой пропорционально расходам на оплату труда или среднесписочной численности работников
обособленного подразделения с учетом стоимости
имущества обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности
показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.
Объект обложения. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом
налогообложения является прибыль, которая определяется как разница между налогооблагаемыми доходами организации за текущий
амортизируемого
276
ɪ
ɪ
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
год и принимаемыми к вычету соответствующими расходами. Вычету также подлежат убытки прошлых лет.
Порядок учета доходов и расходов в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ отличается от правил бухгалтерского учета и называется налоговым учетом.
Доходы, полученные организацией, в соответствии со ст. 248
НК РФ классифицируются на 2 группы:
x доходы от реализации;
x внереализационные доходы.
Доходы от реализации определены п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ. К ним
относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) в денежной или натуральной форме.
Если доходы выражены в иностранной валюте, то их необходимо
пересчитывать в рубли по курсу Центрального Банка России на дату совершения операции, т.е. на дату признания доходов.
Доходы от реализации целесообразно группировать по разным
основаниям (рис. 8.1).
Ⱦɨɯɨɞɵ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ) ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɩɨɤɭɩɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɭɟɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɩɪɨɱɟɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɢ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɩɪɚɜ
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɰɟɧɧɵɯ ɛɭɦɚɝ, ɤɚɤ ɨɛɪɚɳɚɸɳɢɯɫɹ,
ɬɚɤ ɢ ɧɟ ɨɛ
ɚɳɚɸɳɢɯɫɹ ɧɚ ɨɪɝɚɧɢɡɨɜɚɧɧɨɦ ɪɵɧɤɟ
ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ) ɨɛɫɥɭɠɢɜɚɸɳɢɯ
Ðèñ. 8.1. Группировка доходов от реализации
ɨɢɡɜɨɞɫɬɜ ɢ ɯɨɡɹɣɫɬɜ
ɩ
Каждой группе доходов должны соответствовать расходы, осу-
1
ществленные в связи с получением данного вида доходов
.
Существует два метода признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль — метод начисления и кассовый метод.
1
В бухгалтерском учете — принцип соответствия доходов и расходов.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В соответствии с методом начисления доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были понесены независимо от
того, когда фактически поступила оплата или когда были списаны
деньги при осуществлении расходов, т.е. тогда, когда произошла
отгрузка или передача товара. Датой отгрузки согласно п. 3 ст. 271
и п. 1 ст. 39 НК РФ считается день перехода права собственности
на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ
или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в
котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что
работы выполнены, а услуги оказаны. Признание расходов происходит аналогичным образом.
При применении кассового метода предприятие учитывает доходы для целей налогообложения в том периоде, в котором они
были фактически получены. Расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие фактически оплатило.
Полученные авансы также включаются в налогооблагаемый доход.
Следует отметить, что при использовании метода начисления авансы доходом не признаются. Расходы при кассовом методе определяются в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ. Это означает, что товар
признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом
свое обязательство, связанное с поставкой этого товара. Такая формулировка приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, так как встречное обязательство
при этом не прекращается.
Но, кроме этого, отдельные расходы признаются в особом порядке.
Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство, расходы по оплате
труда учитываются в момент выдачи заработной платы, налоги и сборы
признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.
В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса организация вправе использовать кассовый метод только при условии, что в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый
квартал, т.е. не более 4 000 000 руб. в совокупности за весь период.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов кассовым методом, в течение налогового периода превысил указанное ограничение, он обязан перейти на определение доходов и расходов методом начисления с начала налогового периода,
в котором было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров
(работ, услуг), являются внереализационными доходами. Полный перечень внереализационных доходов представлен в ст. 250 НК РФ.
277
278
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
x от долевого участия в других организациях, при этом доход
признается в день зачисления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, а также в день передачи
имущества или имущественных прав;
x в виде положительной курсовой разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции;
x в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
x от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду или
субаренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика. При этом доход признается на
дату осуществления расчетов в соответствии с договорными
условиями при предъявлении соответствующих документов;
x от предоставления в пользование прав на результаты интел-
лектуальной деятельности, если такие доходы не относятся к
основной деятельности налогоплательщика;
x в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;
x в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, но не ниже остаточной стоимости
этого имущества;
x в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщи-
ка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования)
товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует
фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. При
этом в бухгалтерском учете понятие суммовой разницы отсутствует;
x в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
x в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате
инвентаризации.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
279
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɵɫɬɚɜɢɥɚ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɸ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɟ ɧɚ
ɭɩɥɚɬɭ ɲɬɪɚɮɧɵɯ ɫɚɧɤɰɢɣ ɡɚ ɧɚɪɭɲɟɧɢɟ ɞɨɝɨɜɨɪɧɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ ɜ ɪɚɡ-
ɦɟɪɟ 50 000 ɪɭɛ. Ⱦɨɥɠɧɢɤ ɩɪɢɡɧɚɥ ɩɪɟɬɟɧɡɢɸ ɬɨɥɶɤɨ ɜ ɫɭɦɦɟ 15 000 ɪɭɛ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɪɟɲɢɥɚ ɧɟ ɨɛɪɚɳɚɬɶɫɹ ɜ ɫɭɞ ɢ ɫɨɝɥɚɫɢɬɶɫɹ ɫ ɞɨɥɠɧɢɤɨɦ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɜɤɥɸɱɢɬɶ ɜ ɫɨɫɬɚɜ ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢ-
ɨɧɧɵɯ ɞɨɯɨɞɨɜ ɫɭɦɦɭ 15 000 ɪɭɛ.
ȿɫɥɢ ɛɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɨɛɪɚɬɢɥɚɫɶ ɜ ɫɭɞ, ɚ ɫɭɞ ɨɬɤɚɡɚɥ ɛɵ ɜ ɢɫɤɟ, ɬɨ ɨɪ-
ɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɛɵɥɚ ɛɵ ɜɩɪɚɜɟ ɧɟ ɜɤɥɸɱɚɬɶ ɫɭɦɦɭ ɩɪɟɬɟɧɡɢɢ ɜ ɫɨɫɬɚɜ
ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɯ ɞɨɯɨɞɨɜ.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɩɟɪɟɞɚɥɚ ɬɨɪɝɨɜɨɦɭ ɞɨɦɭ ɝɪɭɡɨ-
ɜɨɣ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɶ. ɇɟɡɚɜɢɫɢɦɵɣ ɨɰɟɧɳɢɤ ɨɩɪɟɞɟɥɢɥ ɪɵɧɨɱɧɭɸ ɫɬɨɢ-
ɦɨɫɬɶ ɚɜɬɨɦɨɛɢɥɹ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 100 000 ɪɭɛ. Ɉɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɚɜɬɨ-
ɦɨɛɢɥɹ ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 120 000 ɪɭɛ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ ɬɨɪɝɨɜɨɝɨ ɞɨɦɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
120 000 ɪɭɛ.
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɫɨɫɬɨɹɧɢɸ ɧɚ 31 ɞɟɤɚɛɪɹ
2010 ɝ. ɛɵɥɢ ɜɵɹɜɥɟɧɵ ɢɡɥɢɲɤɢ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ ɧɚ ɫɤɥɚɞɟ.
ɉɨ ɞɚɧɧɵɦ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ ɨɫɬɚɬɨɤ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ ɧɚ ɫɤɥɚɞɟ ɫɨ-
ɫɬɚɜɢɥ 120 000 ɪɭɛ. ɉɨ ɞɚɧɧɵɦ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɢ — 132 000 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɜ ɫɨɫɬɚɜ ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɯ ɞɨɯɨɞɨɜ ɩɨɞɥɟɠɚɬ ɜɤɥɸɱɟ-
ɧɢɸ ɜɵɹɜɥɟɧɧɵɟ ɢɡɥɢɲɤɢ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 12 000 ɪɭɛ. = (132 000 – 120 000).
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения. Перечень
доходов, не учитываемых для целей налогообложения, установлен
Налоговым кодексом по аналогии с бухгалтерским законодательством. Полный перечень таких доходов приводится в ст. 251 НК РФ.
Если конкретный вид дохода в этой статье не нашел отражения,
то он облагается налогом на прибыль в обычном порядке. Некоторые виды доходов имеют специфический характер и могут быть
получены далеко не всеми налогоплательщиками. В то же время
есть довольно распространенные виды необлагаемых доходов, которые встречаются часто и могут быть получены практически всеми
налогоплательщиками. К ним, в частности, относятся:
x полученное имущество, имущественные права, работы или
услуги, а также суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы по методу начисления;
x полученное имущество или имущественные права в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
x взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал организации;
x имущество или имущественные права, полученные в преде-
лах вклада участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из него либо при распределении имуще-
280
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ства ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
x поступившее комиссионеру, агенту или поверенному имуще-
ство и денежные средства в связи с исполнением договорных
обязательств. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
x имущество и денежные суммы, которые получены в счет по-
гашения выданных кредитов и займов;
x имущество и денежные средства, полученные российской орга-
низацией безвозмездно (в том числе от физического лица), если
уставный капитал получающей (передающей) стороны более
чем на 50% состоит из вклада или доли передающей (получающей) организации. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
x имущество и денежные средства, полученные в рамках целево-
го финансирования, при условии ведения раздельного учета
доходов и расходов, а также бюджетные ассигнования бюджетным учреждениям, субсидии автономным учреждениям;
1
x полученные гранты
;
x стоимость акций, дополнительно полученных организацией-
акционером при увеличении уставного капитала акционерного общества без изменения доли участия акционера в этом
акционерном обществе;
x суммы списанной или уменьшенной кредиторской задолжен-
ности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней
и штрафов перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами разных уровней
2
;
x положительная разница, полученная при переоценке ценных
бумаг по рыночной стоимости;
x капитальные вложения в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, а
также капитальные вложения в предоставленные по догово-
1
Гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением отчета о целевом использовании гранта. Гранты предоставляются организациями или физическими лицами, как российскими, так и иностранными, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области
образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека, социального обслуживания
малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
2
Данное положение действует с 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным
законом от 24 июля 2007 г. ¹ 216-ФЗ.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]