Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно с учетом особенностей, предусмотренных ст. 376 НК РФ.
Так, налоговая база определяется отдельно в отношении следующих
видов имущества:
x подлежащего налогообложению по местонахождению органи-
зации и каждого обособленного подразделения этой организации, имеющего отдельный баланс;
x облагаемого по разным налоговым ставкам;
x имеющего фактическое местонахождение на территориях раз-
ных субъектов РФ, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне
Российской Федерации;
x каждого объекта недвижимого имущества, расположенного
вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений;
x каждого объекта недвижимого имущества иностранной орга-
низации, если она не имеет постоянного представительства
на территории РФ или если объекты недвижимости не имеют
отношения к деятельности представительства.
Движимое имущество включается в налоговую базу только по
местонахождению головной организации или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
341
ɉɪɢɦɟɪ. Ɋɨɫɫɢɣɫɤɚɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɫɬɚɜɥɟɧɚ ɧɚ ɭɱɟɬ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɨɪ-
ɝɚɧɚɯ ɜ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ.
ɍ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɢɦɟɸɬɫɹ ɞɜɚ ɨɛɨɫɨɛɥɟɧɧɵɯ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɹ:
x ɮɢɥɢɚɥ, ɜɵɞɟɥɟɧɧɵɣ ɧɚ ɨɬɞɟɥɶɧɵɣ ɛɚɥɚɧɫ, ɜ ɝ. ȼɥɚɞɢɦɢɪɟ;
x ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɨ, ɧɟ ɢɦɟɸɳɟɟ ɨɬɞɟɥɶɧɨɝɨ ɛɚɥɚɧɫɚ, ɜ ɝ. Ʉɚɥɭɝɟ.
ȼ ɤɚɠɞɨɦ ɢɡ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɣ ɢɦɟɟɬɫɹ ɤɚɤ ɞɜɢɠɢɦɨɟ, ɬɚɤ ɢ ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɟ
ɨɛɥɚɝɚɟɦɨɟ ɧɚɥɨɝɨɦ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ.
Ʉɪɨɦɟ ɬɨɝɨ, ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɦɟɟɬ ɜ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ:
x ɡɞɚɧɢɟ ɜ Ɋɹɡɚɧɫɤɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ;
x ɡɟɦɟɥɶɧɵɣ ɭɱɚɫɬɨɤ ɜ Ɇɨɫɤɨɜɫɤɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ;
x ɞɨɦ ɨɬɞɵɯɚ ɜ Ɍɜɟɪɫɤɨɣ ɨɛɥɚɫɬɢ.
ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɛɭɞɟɬ ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɬɶɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ — ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɧɚ ɛɚɥɚɧɫɟ ɝɨɥɨɜɧɨɣ ɨɪɝɚ-
ɧɢɡɚɰɢɢ ɢ ɞɜɢɠɢɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ ɜ ɝ. Ʉɚɥɭɝɟ;
ɝ. ȼɥɚɞɢɦɢɪ — ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɤɚɤ ɞɜɢɠɢɦɨɝɨ, ɬɚɤ ɢ ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɝɨ
ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɧɚ ɛɚɥɚɧɫɟ ɮɢɥɢɚɥɚ;
ɝ. Ʉɚɥɭɝɚ — ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɞɜɢɠɢɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɜɤɥɸɱɟɧɚ ɜ ɧɚɥɨɝɨ-
ɜɭɸ ɛɚɡɭ
ɝɨɥɨɜɧɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ;
Ɋɹɡɚɧɫɤɚɹ ɨɛɥɚɫɬɶ — ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ (ɡɞɚɧɢɟ);
Ɍɜɟɪɫɤɚɹ ɨɛɥɚɫɬɶ — ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ (ɞɨɦ ɨɬɞɵɯɚ);
Ɇɨɫɤɨɜɫɤɚɹ ɨɛɥɚɫɬɶ — ɡɟɦɟɥɶɧɵɟ ɭɱɚɫɬɤɢ ɧɟ ɩɪɢɡɧɚɸɬɫɹ ɨɛɴɟɤ-
ɬɨɦ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ.
342
Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать
отчетные периоды. Авансовые платежи по налогу на имущество
организаций по итогам отчетного периода, если такие периоды установлены законодательством субъектов Федерации, уплачиваются
не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного
периода, т.е. не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. По окончании налогового периода налог должен быть уплачен не позднее
30 марта следующего за налоговым периодом года.
Ставка налога на имущество установлена ст. 380 НК РФ в размере, не превышающем 2,2%. Законами субъектов Российской Федерации допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или состава
имущества. Нижний предел ставки не установлен, таким образом,
налоговая ставка может быть снижена до 0%.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество
предусмотрен ст. 375 НК РФ и зависит от того, ведет организация
бухгалтерский учет или нет. Таким образом, в целях определения
налоговой базы всех налогоплательщиков можно условно объединить в две группы.
1. Российские и иностранные организации, осуществляющие
деятельность в РФ через постоянные представительства. Такие организации ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерский
баланс. Для таких организаций налоговая база за налоговый (отчетный) период определяется как среднегодовая (средняя) стоимость
налогооблагаемого имущества. Для определения налоговой базы
необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости
основных средств, являющихся объектами налогообложения.
2. Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства и не осуществляющие предпринимательской деятельности на территории РФ или если объекты недвижимости не имеют
отношения к деятельности представительства. Если организация не
ведет предпринимательской деятельности, то соответственно нет
речи и о бухгалтерском учете. Следовательно, налоговой базой в
отношении объектов недвижимого имущества таких иностранных
организаций признается инвентаризационная стоимость по данным
органов технической инвентаризации.
Налоговым законодательством предусмотрена обязанность по
предоставлению сведений об инвентаризационной стоимости каждого
объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ,
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
в течение 10 дней со дня оценки указанных объектов для уполномоченных органов, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества.
Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на
число месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяет-
ся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения
величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца
налогового периода и последнее число налогового периода (31 декабря),
на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Для определения среднегодовой стоимости имущества используется формула
ɋ
= (Ɉɋ1 + Ɉɋ2 +... + Ɉɋɩ + Ɉɋɩ2) / (Ɇ + 1),
ɫɪ.ɫɬ
ɝɞɟ ɋ
— ɫɪɟɞɧɟɝɨɞɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ;
ɫɪ.ɫɬ
Ɉɋ
, Ɉɋ2 — ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɚ 1-ɟ ɱɢɫɥɨ ɤɚɠɞɨɝɨ ɦɟɫɹɰɚ ɧɚɥɨ-
1
343
ɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ;
Ɉɋ
, Ɉɋɩ2 — ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɚ 1-ɟ ɢ ɩɨɫɥɟɞɧɟɟ ɱɢɫɥɨ ɩɨɫɥɟɞ-
ɩ
ɧɟɝɨ ɦɟɫɹɰɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ;
Ɇ — ɱɢɫɥɨ ɦɟɫɹɰɟɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ (Ɇ = 12).
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɦɟɟɬ ɧɚ ɛɚɥɚɧɫɟ ɨɫɧɨɜɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ. ȼ 2009 ɝ.
ɢɯ ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ:
ɧɚ 1 ɹɧɜɚɪɹ — 170 000 ɪɭɛ.;
ɧɚ 1 ɮɟɜɪɚɥɹ — 156 000 ɪɭɛ.;
ɧɚ 1 ɦɚɪɬɚ — 142 000 ɪɭɛ.;
ɧɚ 1 ɚɩɪɟɥɹ — 98 000 ɪɭɛ.;
ɧɚ 1 ɦɚɹ — 120 000 ɪɭɛ.;
ɧɚ 1 ɢɸɧɹ — 136 000 ɪɭɛ.;
ɧɚ 1 ɢɸɥɹ — 99 000 ɪɭɛ.;
ɫ ɢɸɥɹ ɩɨ ɞɟɤɚɛɪɶ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɧɚɯɨɞɢɥɨɫɶ ɧɚ ɤɨɧɫɟɪɜɚɰɢɢ;
ɧɚ 31 ɞɟɤɚɛɪɹ — 99 000 ɪɭɛ.
Ⱦɥɹ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2009 ɝ. ɫɪɟɞɧɹɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ (ɚɦɨɪɬɢɡɢɪɭɟɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ) ɛɭɞɟɬ ɪɚɜɧɚ
(170 000 + 156 000 + 142 000 + 98 000) / (3 + 1) = 141 500 ɪɭɛ.
Ⱦɥɹ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɫɪɟɞɧɹɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɛɭɞɟɬ ɪɚɜɧɚ
(170 000 + 156 000 + 142 000 + 98 000 +
+ 120 000 + 136 000 + 99 000 + 99 000 uҏ6) / 13 = 116,5 ɪɭɛ.
344
Для исчисления среднегодовой и средней стоимости имущества
необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости
основных средств, которые являются объектами налогообложения,
так как именно эти данные участвуют в расчетах (п. 1 ст. 375, п. 4
ст. 376 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств определяется как раз-
ница между их первоначальной (балансовой) стоимостью и суммой,
начисленной за период эксплуатации амортизации.
Если начисление амортизации по объектам основных средств не
предусмотрено, то среднегодовая или средняя стоимость имущества
рассчитывается исходя из разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и суммой износа, исчисленной за налоговый
(отчетный) период (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). К таким объектам относится имущество, приобретенное или созданное с использованием бюджетных средств, целевого финансирования, приобретенные печатные издания, права на результаты интеллектуальной деятельности и др. (ст. 256 НК РФ).
По итогам налогового периода сумма налога исчисляется как
произведение соответствующей налоговой ставки и среднегодовой
стоимости имущества (налоговой базы).
По итогам каждого отчетного периода сумма авансового плате-
жа исчисляется в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (средней стоимости имущества, определенной за отчетный период).
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ɇɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɟ ɨɛɪɚɡɨɜɚɬɟɥɶɧɨɟ ɭɱɪɟɠɞɟɧɢɟ ɢɦɟɟɬ ɨɫɬɚ-
ɬɨɱɧɭɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɯ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɉȻɍ 6/01 ɜ 2010 ɝ., ɧɚ:
1 ɹɧɜɚɪɹ — 220 000 ɪɭɛ., 1 ɮɟɜɪɚɥɹ — 200 000 ɪɭɛ., 1 ɦɚɪɬɚ —
250 000 ɪɭɛ., 1 ɚɩɪɟɥɹ — 210 000 ɪɭɛ., 1 ɦɚɹ — 180 000 ɪɭɛ.,
1 ɢɸɧɹ — 170 000 ɪɭɛ., 1 ɢɸɥɹ — 160 000 ɪɭɛ., 1 ɚɜɝɭɫɬɚ —
200 000 ɪɭɛ., 1 ɫɟɧɬɹɛɪɹ — 180 000 ɪɭɛ., 1 ɨɤɬɹɛɪɹ — 190 000 ɪɭɛ.,
1 ɧɨɹɛɪɹ — 180 000 ɪɭɛ., 1 ɞɟɤɚɛɪɹ — 150 000 ɪɭɛ., 31 ɞɟɤɚɛɪɹ —
135 000 ɪɭɛ.
1. Ⱦɥɹ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ
ɫɭɦɦɵ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ
ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. ɫɪɟɞɧɹɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(220 000 + 200 000 + 250 000 + 210 000)/(3 + 1) = 220 000 ɪɭɛ.
ɉɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɱɬɨ ɫɬɚɜɤɚ ɧɚɥɨɝɚ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 2%.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ., ɪɚɜɧɚ
220 000 u 0,02 u 1/4 = 1100 ɪɭɛ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
2. Ⱦɥɹ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɫɭɦɦɵ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɡɚ ɩɟɪɜɨɟ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ 2010 ɝ. ɫɪɟɞɧɹɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ
ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(220 000 + 200 000 + 250 000 + 210 000 + 180 000 + 170 000 +
+ 160 000) / (6 + 1) = 198 571 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɡɚ ɩɟɪɜɨɟ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ 2010 ɝ., ɪɚɜɧɚ
198 571 u 0,02 u 1/4 = 993 ɪɭɛ.
3. Ⱦɥɹ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɫɭɦɦɵ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬ-
ɜɨ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ. ɫɪɟɞɧɹɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ
ɫɨɫɬɚɜɢɬ
196 000 ɪɭɛ., ɚ ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ — 980 ɪɭɛ.
4. Ⱦɥɹ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɡɚ 2010 ɝ. ɜ ɰɟɥɨɦ ɫɪɟɞɧɟɝɨ-
ɞɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ 186 540 ɪɭɛ., ɚ ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ — 3731 ɪɭɛ.
Ⱦɥɹ ɨɤɨɧɱɚɬɟɥɶɧɨɝɨ ɪɚɫɱɟɬɚ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ ɭɩɥɚɬɟ ɜ
ɛɸɞɠɟɬ, ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ ɢɡ ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɣ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ ɡɚ ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɵɣ
ɝɨɞ ɜɵɱɟɫɬɶ ɚɜɚɧɫɨɜɵɟ ɩɥɚɬɟɠɢ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ
ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ, ɤɨɬɨɪɵɟ
ɛɵɥɢ ɭɩɥɚɱɟɧɵ ɡɚ ɨɬɱɟɬɧɵɟ ɩɟɪɢɨɞɵ ɷɬɨɝɨ ɝɨɞɚ. ȿɫɥɢ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɝɨɞɚ
ɫɭɦɦɚ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɨɤɚɠɟɬɫɹ ɛɨɥɶɲɟ, ɱɟɦ ɫɭɦɦɚ
ɧɚɥɨɝɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɝɨɞɚ, ɬɨ ɢɡɥɢɲɧɟ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɟ ɫɭɦɦɵ ɦɨɠɧɨ ɜɨɡɜɪɚɬɢɬɶ ɢɡ ɛɸɞɠɟɬɚ ɢɥɢ ɡɚɱɟɫɬɶ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɢɥɢ ɩɨ ɞɪɭɝɢɦ
ɪɟɝɢɨɧɚɥɶɧɵɦ ɧɚɥɨɝɚɦ ɜ ɫɱɟɬ ɩɪɟɞɫɬɨɹɳɢɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ (ɫɬ. 78
ɇɄ ɊɎ).
ȼ ɞɚɧɧɨɦ ɩɪɢɦɟɪɟ ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɚɹ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɨɝɨ ɝɨɞɚ, ɩɨɞɥɟɠɢɬ ɞɨɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɜ ɫɭɦɦɟ
345
(3731 – 1100 – 993 – 980) = 658 ɪɭɛ.
Суммы налога и авансового платежа по налогу в отношении
объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляются по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Если права собственности на объект недвижимого имущества
зарегистрированы после начала календарного года, то при расчете
налога и авансовых платежей должно учитываться время фактического нахождения этого объекта в собственности иностранной организации. Расчет производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых
данный объект недвижимого имущества находился в собственности
налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). В аналогичном порядке рассчитывается
сумма налога и авансовых платежей в случае прекращения права
собственности до конца календарного года.
346
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ.
ɂɧɨɫɬɪɚɧɧɚɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɧɟ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ɋɨɫɫɢɢ ɢ ɧɟ ɢɦɟɟɬ ɩɨɫɬɨɹɧɧɨɝɨ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ. 15 ɢɸɥɹ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ ɡɞɚɧɢɟ ɫ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ ɜ 3 600 000 ɪɭɛ. Ⱦɪɭɝɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ɋɨɫɫɢɢ ɭ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɟɬ. ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɬɚɜɤɚ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 2,2%.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɨɝɨ ɝɨɞɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
3 600 000 u 0,022
u 5/12 = 33 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
3 600 000 u 0,022 u 2/9 u 1/4 = 4400 ɪɭɛ.
Суммы налога и авансового платежа в отношении объектов не-
движимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Российские организации, имеющие имущество за пределами тер-
ритории Российской Федерации, с 1 января 2007 г. уплачивают налог
с учетом положений ст. 386.1 НК РФ, регулирующих устранение
двойного налогообложения имущества
Россией и иностранным государством заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, то налог, уплаченный за пределами Российской Федерации, засчитывается при уплате налога на
имущество в Российской Федерации в отношении данного имущества.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периодов представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, налоговые расчеты по
авансовым платежам и налоговую декларацию (ст. 386 НК РФ).
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по аван-
совым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты
окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представ-
ляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1
. Таким образом, если между
1
Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены правила и нормы, отличающиеся от предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах,
то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
347
Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество
при разных видах предпринимательской деятельности.
1. Договор простого товарищества (договор о совместной дея-
1
тельности)
. По договору простого товарищества несколько лиц
(товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или
достижения иного результата. При этом само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
Если договор заключен в целях ведения предпринимательской
деятельности, товарищами могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
Для осуществления деятельности товарищи вносят в общее дело
вклады, которыми могут быть, например, деньги, иное имущество,
профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
Если условиями договора простого товарищества не установлено иное, то предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости. При этом денежная оценка вклада каждого товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).
По общему правилу внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, и имущество, приобретенное и (или) созданное в результате совместной деятельности,
признается общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043
ГК РФ).
Товарищ, ответственный за бухгалтерский учет простого товарищества, должен обеспечить обособленный учет общего имущества товарищей от своего собственного имущества. Для этого ведется
2
отдельный баланс
Имущество, полученное от товарищей в качестве вклада
.
3
, учитывается в оценке, предусмотренной договором о совместной деятельности, на счете по учету вкладов товарищей. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного ба-
1
Основные условия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определены гл. 55 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой
двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
2
Пункт 18 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
3
При передаче основного средства в качестве вклада по договору простого товарищества организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету по
данному объекту. Ведь передача имущества в этом случае НДС не облагается.
Восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта основных средств без учета переоценки
(абз. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
348
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее
способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности, т.е. для имущества, внесенного товарищами
в качестве вклада, заново устанавливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.
ɉɪɢɦɟɪ. ɁȺɈ «Ʌɭɱ» ɢ ɈɈɈ «Ɂɚɪɹ» ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɡɚɤɥɸɱɢɥɢ ɦɟɠ-
ɞɭ ɫɨɛɨɣ ɞɨɝɨɜɨɪ ɩɪɨɫɬɨɝɨ ɬɨɜɚɪɢɳɟɫɬɜɚ. ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɞɚɧɧɵɦ
ɞɨɝɨɜɨɪɨɦ ɁȺɈ «Ʌɭɱ» ɩɨɪɭɱɟɧɨ ɜɟɞɟɧɢɟ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ ɨɛɳɟɝɨ
ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ.
ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɈɈɈ «Ɂɚɪɹ» ɜ ɤɚɱɟɫɬɜɟ ɜɤɥɚɞɚ ɞɥɹ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ
ɜ ɫɨɜɦɟɫɬɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɩɟɪɟɞɚɥɚ ɨɛɴɟɤɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ,
ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ ɛɭɯɭɱɟɬɚ
ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
300 000 ɪɭɛ. (ɧɚɤɨɩɥɟɧɧɚɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ — 100 000 ɪɭɛ.).
ɍɫɥɨɜɢɹɦɢ ɞɨɝɨɜɨɪɚ ɨ ɫɨɜɦɟɫɬɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɨ, ɱɬɨ ɞɚɧɧɨɟ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɨɰɟɧɟɧɨ ɜ 500 000 ɪɭɛ., ɚ ɧɨɜɵɣ ɫɪɨɤ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɪɚɜɟɧ 50 ɦɟɫɹɰɚɦ (ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ ɩɨ ɧɟɦɭ ɛɭɞɟɬ ɧɚɱɢɫɥɹɬɶɫɹ ɥɢɧɟɣɧɵɦ ɫɩɨɫɨɛɨɦ). Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɧɚɱɢɧɚɹ ɫ 1 ɮɟɜɪɚɥɹ
2011 ɝ. ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɚɹ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ ɨɛɴɟɤɬɭ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
500 000 / 50 = 10 000 ɪɭɛ
.
По имуществу, приобретенному или созданному в результате
совместной деятельности, исчисление и уплата налога на имущество производятся каждым участником совместной деятельности пропорционально стоимости вклада в общее дело. При этом сведения о
налоговой базе каждого участника сообщаются участникам совместной деятельности не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным (налоговым) периодом, тем лицом, которое ведет учет
общего имущества товарищей (ст. 377 НК РФ).
При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению организацией-товарищем по результатам раздела
в соответствии со ст. 1050 ГК РФ, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.
2. Договор доверительного управления имуществом, переданным
в паевой инвестиционный фонд (ПИФ). В соответствии со ст. 10
Федерального закона «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября
1
2001 ã. ¹ 156-ÔÇ
паевой инвестиционный фонд — это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учреди-
1
В редакции Федерального закона от 25 ноября 2009 г. ¹ 281-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
349
телем доверительного управления, и из имущества, полученного в
процессе такого управления. Доля в праве собственности на это
имущество удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках доверительного управления,
подлежит налогообложению у учредителя доверительного управле-
1
. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляю-
ния
щего этот паевой инвестиционный фонд
2
. По сути дела, с 1 января
2011 г. ПИФ становится налоговым агентом.
Кроме того, управляющая компания, ведущая учет имущества
паевого инвестиционного фонда, обязана сообщать налогоплательщикам — владельцам инвестиционных паев сведения об остаточной
стоимости имущества и о его доле в общем имуществе пайщиков.
3
3. Концессионное соглашение
. По концессионному соглашению
одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать или
реконструировать определенное этим соглашением недвижимое
имущество, осуществлять деятельность с использованием объекта
концессионного соглашения, при этом право собственности на это
имущество принадлежит или будет принадлежать другой стороне
(концеденту). Вторая сторона (концедент) обязуется предоставить
концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права
владения и пользования объектом концессионного соглашения для
осуществления указанной деятельности, в результате чего у концессионера возникает обязанность налогоплательщика налога на имущество организаций.
Таким образом, с 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом ¹ 108-ФЗ от 30 июня 2008 г. концессионером осуществляется не только учет объекта концессионного соглашения на
отдельном балансе и производится начисление амортизации, но
организация концессионер признана плательщиком налога на имущество.
4. Договор финансовой аренды (лизинга). В соответствии со ст. 31
4
Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»
от 29 октября 1998 г. ¹ 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополу-
1
Основные условия договора доверительного управления имуществом определе-
íû ãë. 53 ÃÊ ÐÔ.
2
В редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 г. ¹ 308-ФЗ.
3
Отношения, возникающие в связи с подготовкой, заключением, исполнением и
прекращением концессионных соглашений, регулируются положениями Федерального закона «О концессионных соглашениях» от 21 июля 2005 г. ¹ 115-ФЗ.
4
В редакции Федерального закона от 26 июля 2006 г. ¹ 130-ФЗ.
350
чателя по взаимному соглашению. В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно приказу Минфина России от 17 февраля
1997 г. ¹ 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга» по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности». Кроме того, в соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности. Следовательно, остаток по дебету
счета 03 включается в налоговую базу по налогу на имущество.
Что же касается учета имущества лизингополучателем при условии учета объекта лизинга на его балансе: если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01 «Основные средства») и впоследствии передано другой
организации за плату во временное пользование (временное владение)
в целях получения дохода, то перевод этого имущества на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не предусмотрен. Такая
передача имущества не рассматривается как договор лизинга и подлежит определению как договор аренды. В связи с этим такое имущество подлежит включению в объект обложения налогом на имущество
у арендодателя. У арендатора оборудование отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» и обязанностей уплаты налога не порождает.
5. Капитальные вложения в арендованное имущество. К амортизируемому имуществу относятся также и капитальные вложения в
арендованные основные средства, которые произведены арендатором в форме улучшений (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Все улучшения арендованного имущества подразделяются на
два вида: отделимые и неотделимые (ст. 623 ГК РФ).
Отделимые улучшения — это самостоятельные объекты, которые
можно использовать отдельно от арендованного имущества. Иначе
говоря, это то, что арендатор может «забрать с собой», не испортив
(не повредив) при этом предмет аренды. Например, навесной кондиционер в арендованном здании. Отделимые улучшения, по общему
правилу, принадлежат арендатору. Но в договоре может быть предусмотрено, что они переходят в собственность арендодателя (п. 1
ст. 623 ГК РФ). Если собственником этих улучшений является арендатор, то он учитывает их на своем счете 01 сразу после введения в
эксплуатацию. С этого момента он уплачивает налог на имущество.
Если же собственник — арендодатель, то арендатор учитывает отделимое улучшение в составе своих основных средств вплоть до того
момента, когда в соответствии с договором аренды передаст капитальные вложения арендодателю. До этого момента налог на имущество уплачивает арендатор, после передачи — арендодатель.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]