Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
ɭ
191
Налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков
от операций с ценными бумагами. С 1 января 2010 г. в гл. 23 НК РФ
были внесены важные изменения, согласно которым убытки прошлых лет от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок уменьшают налоговую базу при расчете
налога по итогам текущего налогового периода. При этом убыток,
полученный в предыдущем налоговом периоде, может быть перенесен в полной сумме либо частично на будущие периоды в течение
10 лет. До 1 января 2010 г. перенос убытков на следующие налоговые периоды был невозможен (п. 16 ст. 214.1 и ст. 220.1 НК РФ).
Впервые этот вычет применяется при переносе на будущее убытков,
полученных за 2010 г.
Для получения данного налогового вычета налогоплательщик
должен самостоятельно обратиться в налоговые органы по окончании налогового периода с письменным заявлением и налоговой
декларацией
1
.
Убытки будут учитываться в следующем порядке (рис. 7.4).
ɂɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɟ ɜɵɱɟɬɵ ɩɪɢ ɩɟɪɟɧɨɫɟ
ɭɛɵɬɤɨɜ ɧɚ ɛɭɞɭɳɢɟ ɩɟɪɢɨɞɵ
ɍɛɵɬɤɢ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɩɨ ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ ɫ ɰɟɧɧɵɦɢ
ɦɚɝɚɦɢ, ɨɛɪɚɳɚɸɳɢɦɢɫɹ ɧɚ ɈɊɐȻ
ɛ
ɍɛɵɬɤɢ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɩɨ ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ
ɫ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɦɢ ɢɧɫɬɪɭɦɟɧɬɚɦɢ ɫɪɨɱɧɵɯ ɫɞɟɥɨɤ,
ɨɛɪɚɳɚɸɳɢɦɢɫɹ ɧɚ ɈɊɐȻ
ȼɵɱɟɬ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹ
ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ
ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɭɛɵɬɤɨɜ
ɩɨ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɭɸɳɢɦ
ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ
ɩɨɫɥɟɞɭɸɳɢɯ 10 ɥɟɬ
Ðèñ. 7.4. Имущественные вычеты при переносе на будущие периоды
убытков от операций с ценными бумагами (ст. 220.1 НК РФ)
1
Налоговый вычет введен Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. ¹ 281-ФЗ.
192
Убытки, полученные клиентом от операций с ценными бумага-
ми, обращающимися на ОРЦБ, могут уменьшить налоговую базу,
рассчитываемую только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.
Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, обра-
щающимися на ОРЦБ, не могут уменьшить положительный финансовый результат, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Убытки, полученные по операциям с финансовыми инстру-
ментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ, уменьшают
налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на ОРЦБ.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, получен-
ных по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОРЦБ.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном нало-
говом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.
Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на
будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда
он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. При этом он обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового
периода на суммы ранее полученных убытков.
Профессиональные налоговые вычеты. Глава 23 НК РФ преду-
сматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке
имеют право на стандартные, имущественные и социальные вычеты.
Профессиональные налоговые вычеты применяются именно
при исчислении налога на доходы от предпринимательской деятельности. Это сближает предпринимателей с юридическими лицами, которые уплачивают налог на прибыль, определяемую как доходы за вычетом расходов.
В ст. 221 НК РФ установлены виды и размеры профессиональ-
ных налоговых вычетов. Право на получение профессиональных
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
ɪ
193
налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов:
x от осуществления предпринимательской деятельности инди-
видуальными предпринимателями без образования юридического лица;
x от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, уч-
редившими адвокатский кабинет;
x от выполнения работ (оказания услуг) по договорам граждан-
ско-правового характера;
x за создание, исполнение или иное использование произведе-
ний науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов.
Индивидуальным предпринимателям — физическим лицам, осу-
ществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а
также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов, при условии,
что они являются налоговыми резидентами Российской Федерации
(ст. 221 НК РФ).
Механизм предоставления профессиональных налоговых выче-
тов показан на рис. 7.5.
ɇɚ ɩɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ
ɢɦɟɸɬ ɩɪɚɜɨ
ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɟ ɥɢɰɚ,
ɪɚɛɨɬɚɸɳɢɟ
ɩɨ ɝɪɚɠɞɚɧɫɤɨ-ɩɪɚɜɨ-
ɜɨɜɵɦ ɞɨɝɨɜɨɪɚɦ
ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɟ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɢ,
ɧɨɬɚɪɢɭɫɵ,
ɚɞɜɨɤɚɬɵ
ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɟ ɥɢɰɚ, ɩɨɥɭɱɚɸɳɢɟ ɚɜɬɨɪɫɤɢɟ
ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ ɢɥɢ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ ɡɚ ɫɨɡɞɚɧɢɟ,
ɢɡɞɚɧɢɟ, ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ
ɨɢɡɜɟɞɟɧɢɣ ɧɚɭɤɢ, ɥɢɬɟɪɚɬɭɪɵ ɢ ɢɫɤɭɫɫɬɜɚ
ɩ
ɜ ɫɭɦɦɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɩɪɨ-
ɢɡɜɟɞɟɧɧɵɯ ɢ ɞɨɤɭɦɟɧ-
ɬɚɥɶɧɨ ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɧɵɯ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɯ ɫ
ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟɦ ɪɚɛɨɬɵ
ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 20%
ɨɛɳɟɣ ɫɭɦɦɵ ɞɨɯɨɞɨɜ,
ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɨɬ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɜ ɫɭɦɦɟ
ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ
ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɧɵɯ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɨɬ 20 ɞɨ 40%
ɜ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ
ɨɬ ɜɢɞɚ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ðèñ. 7.5. Предоставление профессиональных вычетов
194
Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности
документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных
от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ 2010 ɝ. ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɥ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɭɸ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ ɫ ɭɩɥɚɬɨɣ ɧɚɥɨɝɨɜ, ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɧɵɯ ɨɛɳɢɦ ɪɟɠɢɦɨɦ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ. Ⱦɪɭɝɢɯ ɞɨɯɨɞɨɜ ɨɧ
ɧɟ ɩɨɥɭɱɚɥ.
ɋɭɦɦɚ ɞɨɯɨɞɚ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɝɨ ɨɬ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ, ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 300 000 ɪɭɛ. Ɂɚɬɪɚɬɵ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ ɫ ɢɡɜɥɟɱɟɧɢɟɦ ɞɨɯɨɞɚ ɢ ɩɪɢɧɢɦɚɟɦɵɟ ɤ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɸ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɜ ɫɨɫɬɚɜɟ ɩɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɯ
ɜɵɱɟɬɨɜ, ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 150 000 ɪɭɛ.
Ɉɞɧɚɤɨ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ ɧɟ ɢɦɟɟɬ ɜɨɡɦɨɠɧɨɫɬɢ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚɥɶɧɨ ɩɨɞɬɜɟɪɞɢɬɶ ɫɭɦɦɭ ɪɚɫɯɨɞɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 50 000 ɪɭɛ.
ȼ ɞɚɧɧɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ ɢɦɟɟɬ ɩɪɚɜɨ ɜɵɛɨɪɚ, ɜ ɤɚɤɨɦ ɪɚɡɦɟɪɟ ɟɦɭ ɛɭɞɟɬ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɹɬɶɫɹ ɩɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɣ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɜɵɱɟɬ:
ɜ ɫɭɦɦɟ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚɥɶɧɨ ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
150 000 – 50 000 = 100 000 ɪɭɛ.
ɢɥɢ ɜ ɫɭɦɦɟ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɨɣ ɢɫɯɨɞɹ ɢɡ ɧɨɪɦɚɬɢɜɚ 20% ɨɛɳɟɣ ɫɭɦɦɵ ɞɨɯɨɞɨɜ, ɱɬɨ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
300 000 u 0,20 = 60 000 ɪɭɛ.
Ɉɱɟɜɢɞɧɨ, ɱɬɨ ɩɟɪɜɵɣ ɜɚɪɢɚɧɬ ɛɭɞɟɬ ɛɨɥɟɟ ɩɪɟɞɩɨɱɬɢɬɟɥɶɧɵɦ.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные до-
кументально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам,
получающим авторские вознаграждения, предоставляются либо
налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика, либо по окончании налогового периода на основании представленных в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы необходимых документов, в том числе в
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
случаях, когда доходы получены за пределами Российской Федерации.
Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания ус-
ëóã) ïî договорам гражданско-правового характера осуществляется
(п. 2 ст. 221 НК РФ):
x налоговыми агентами — источниками выплаты таких дохо-
äîâ;
x налогоплательщиками на основании налоговой деклара-
ции, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном ст. 228 и 229 НК РФ, если
договор был заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом, или налог не был удержан налоговым агентом.
Данный вид профессиональных налоговых вычетов принима-
ется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового
характера.
Основные виды договоров гражданско-правового характера оп-
ределены в части второй Гражданского кодекса РФ. Для целей налогового законодательства под договорами гражданско-правового
характера, как правило, понимаются договоры, в соответствии с
которыми налогоплательщик выполняет для кого-либо работы (договоры подряда и т.п.) или оказывает услуги (договоры аренды,
найма, перевозки и т.д.).
Отличие трудового договора от гражданско-правового заключа-
ется в том, что исполнение обязательств по гражданско-правовому
договору осуществляется без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия, и трудовой договор
в отличие от гражданско-правового в любом случае будет считаться
заключенным с момента фактического допущения работника к выполнению своих обязанностей. Гражданско-правовой договор заключается в целях выполнения конкретных работ или услуг и считается выполненным в момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). Трудовой договор регулируется трудовым
кодексом, подразумевает выполнение постоянных функций и заключается на определенное время.
В случае если стороной, получающей доход по гражданско-
правовому договору, является индивидуальный предприниматель,
то данная сторона в отличие от наемного работника будет нести
195
196
предпринимательский риск, связанный с невыполнением его
контрагентами своих обязательств и соответственно неполучением
доходов.
В случае если налогоплательщик не может подтвердить свои
расходы, связанные с выполнением гражданско-правового договора, профессиональный вычет ему не предоставляется.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ƚɪɚɠɞɚɧɢɧ, ɹɜɥɹɸɳɢɣɫɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ
Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ, ɡɚɤɥɸɱɢɥ ɞɨɝɨɜɨɪ ɩɨɞɪɹɞɚ ɧɚ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟ ɪɚɛɨɬ ɜ ɦɚɪɬɟ
2010 ɝ. ɫ ɁȺɈ «Ⱥɥɶɮɚ». ɋɨɝɥɚɫɧɨ ɡɚɤɥɸɱɟɧɧɨɦɭ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɡɚɤɚɡɱɢɤ ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɬ ɩɨɞɪɹɞɱɢɤɭ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɟ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 30 000 ɪɭɛ. ɢ ɜɨɡɦɟɳɚɟɬ ɪɚɫɯɨɞɵ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ ɫ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟɦ ɪɚɛɨɬ. 30 ɦɚɪɬɚ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹ ɚɤɬ ɨ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬɚɯ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ ɞɨɝɨɜɨɪɭ. ɋɨɝɥɚɫɧɨ
ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧɧɵɦ ɩɨɞɪɹɞɱɢɤɨɦ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚɦ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ ɞɥɹ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɹ ɪɚɛɨɬ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 20 000 ɪɭɛ. ɢ
ɜɨɡɦɟɳɟɧɵ ɡɚɤɚɡɱɢɤɨɦ. ɋɭɦɦɚ ɞɨɯɨɞɚ, ɩɪɢɱɢɬɚɸɳɟɝɨɫɹ ɤ ɨɩɥɚɬɟ ɩɨ
ɞɚɧɧɨɦɭ ɞɨɝɨɜɨɪɭ, ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
30 000 + 20 000 = 50 000 ɪɭɛ.
ɉɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ ɩɪɢɧɢɦɚɸɬɫɹ ɜ ɫɭɦɦɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ — 20 000 ɪɭɛ.
ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɨɩɪɟɞɟɥɹɟɬɫɹ ɡɚ ɦɢɧɭɫɨɦ ɩɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ
ɜɵɱɟɬɚ ɢ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
30 000 ɪɭɛ. = 50 000 ɪɭɛ. — 20 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ ɩɨ ɫɬɚɜɤɟ 13% ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 3900 ɪɭɛ. = 30 000 u 0,13.
ȿɫɥɢ ɡɚɤɚɡɱɢɤ ɧɟ ɜɨɡɦɟɳɚɟɬ ɪɚɫɯɨɞɵ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ ɫ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟɦ ɪɚɛɨɬ, ɬɨ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ ɞɨɯɨɞ ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɫɨɫɬɚɜɢɬ 30 000 ɪɭɛ. ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɚɝɟɧɬ ɞɨɥɠɟɧ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɢɬɶ ɪɚɛɨɬɧɢɤɭ ɩɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɣ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɜɵɱɟɬ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 20 000 ɪɭɛ. ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɡɚɹɜɥɟɧɢɹ ɢ ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɜ, ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɚɸɳɢɯ ɪɚɫɯɨɞɵ.
ȼ ɷɬɨɦ
ɫɥɭɱɚɟ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ ɞɨɯɨɞ ɪɚɜɟɧ 30 000 — 20 000 =
= 10 000 ɪɭɛ., ɚ ɫɭɦɦɚ ɭɞɟɪɠɚɧɧɨɝɨ ɩɪɢ ɜɵɩɥɚɬɟ ɧɚɥɨɝɚ 1300 ɪɭɛ. =
= 10 000 u 0,13.
Налоговые ставки. В настоящее время по налогу на доходы фи-
зических лиц установлены долевые (ɚɞɜɚɥɨɪɧɵɟ) пропорциональные
ставки — фиксированный процент (доля) к налоговой базе. Ставки
налога определены ст. 224 НК РФ (табл. 7.1).
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Таблица 7.1. Ставки налога на доходы физических лиц
197
Ставка
налога, %
35
9
13 Все остальные доходы, не указанные выше (основная ставка)
15
13
30
Доходы, в отношении которых установлена ставка налога
Для налоговых резидентов
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период
Процентный доход по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров,
рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ и
процентной ставки по договору за пользование заемными (кредитными) средствами (по валютным средствам — исходя из 9%),
за исключением материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми
займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций
Доходы налоговых резидентов от долевого участия в деятельности
организаций, полученные в виде дивидендов
Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
Доходы от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Доходы иностранных граждан — высококвалифицированных специалистов, а также иностранных граждан, приезжающих в Россию
исключительно для работы у физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, для личных, домашних и
иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности1
Все остальные доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
1
Данное положение введено Федеральным законом от 19 мая 2010 г. ¹ 86-ФЗ,
применяется с 1 июля 2010 г. Правовое положение иностранных граждан определяется Федеральным законом от 25 июля 2002 г. ¹ 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (в ред. Федерального
закона от 19 мая 2010 г. ¹ 86-ФЗ).
198
Необходимо отметить, что все перечисленные ставки, за исключением установленной по общему правилу (13%), применяются по
тем видам доходов, которые нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности, основной характеристикой которой
является самостоятельность. Если доходы получены в виде дивидендов, процентов по вкладам, выигрышей от лотерей, страховых
выплат, то такие доходы нельзя признать доходами от предпринимательской деятельности, поскольку отсутствует признак самостоятельности осуществления такой деятельности.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц определяется исходя из установленной Налоговым кодексом РФ налоговой ставки как соответствующая ему процентная доля налоговой базы.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Общая
сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем
доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к
соответствующему налоговому периоду.
Налоговым периодом признается календарный год.
При налогообложении некоторых видов доходов индивидуальных предпринимателей существуют особенности, о которых необходимо упомянуть. Это касается, в частности, налогообложения
доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ñò. 214.1. ÍÊ ÐÔ).
В соответствии с Федеральным законом от 25 ноября 2009 г.
¹ 281-ФЗ с 1 января 2010 г. ст. 214.1 НК РФ действует в новой редакции.
В соответствии с данной статьей при налогообложении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок определение налоговой базы имеет особенности по следующим операциям:
x купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организо-
ванном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), включая инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, если по
ним рассчитывается рыночная цена, и ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных
фондовых биржах;
x купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ;
x купля-продажа финансовых инструментов срочных сделок,
обращающихся на ОРЦБ;
x купля-продажа финансовых инструментов срочных сделок,
не обращающихся на ОРЦБ.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
199
Налоговая база по перечисленным выше операциям определяется как финансовый результат по каждой совокупности операций
в отдельности — как доходы за вычетом соответствующих расходов.
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается
положительный финансовый результат. Если финансовый результат
отрицательный, то налоговая база принимается равной нулю.
Исчисление, удержание и уплата налога осуществляется налоговыми агентами (доверительными управляющими, брокерами и
другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
если ценные бумаги приобретались в рамках договоров комиссии,
поручения или агентского договора). При этом налогоплательщик
должен представить налоговому агенту документы, подтверждаю-
щие расходы на приобретение ценных бумаг.
Документы должны быть предоставлены налоговому агенту
(доверительному управляющему, банку, брокеру) до 20 декабря того
года, в течение которого совершались операции с ценными бумагами (если до конца года денежные средства, поступившие в результате продажи ценных бумаг, не выводились). В ином случае документы следует предоставить не позднее даты подачи поручения на
вывод (использование) денежных средств от продажи ценных бумаг.
Важной составляющей системы налогового контроля является
процесс декларирования доходов физическими лицами. Законодательство определило круг лиц, обязанных подавать налоговые декларации
о доходах. К ним, прежде всего, относятся индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, а также другие лица в
соответствии со ст. 228 НК РФ.
Право на подачу деклараций также имеет любое физическое
лицо.
Подача деклараций осуществляется на бумажных или электронных носителях с 1 января по 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Возможно представление деклараций по почте.
Начиная с налогового периода 2008 г. налоговую отчетность по
НДФЛ в электронном виде следует представлять в соответствии с
новым форматом, разработанным в соответствии со структурой
«бумажной» формы налоговой декларации, утвержденной приказом
1
Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. ¹ 153н
.
1
Приказ ФНС РФ от 26 января 2009 г. ¹ ММ-7-6/25@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в
электронном виде (на основе XML) (версия 5)».
200
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством
финансов РФ. Их можно получить в налоговой инспекции по месту
жительства бесплатно. Одновременно там можно проконсультироваться по вопросам заполнения декларации и порядка исчисления
налогов. Важно, что признается право налогоплательщика на исправление ошибок или внесение изменений в поданную налоговую
декларацию.
Перечисленные выше категории налогоплательщиков заполня-
1
ют декларацию по форме 3-НДФЛ
.
Сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате
(доплате), налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в
бюджет не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым
периодом.
В случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов доходов, полученных
от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую
2
декларацию по форме 4-НДФЛ
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде
в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня
появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Декларация по форме
4-НДФЛ подается также в случае значительного (более чем на 50%)
увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации
(форма 4-НДФЛ), или суммы фактически полученного за предыдущий налоговый период дохода с учетом налоговых вычетов
(форма 3-НДФЛ).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
x за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей;
x за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
x за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего
года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
1
Приказ ФНС РФ от 25 ноября 2010 г. ¹ ММВ-7-3/654@ «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц».
2
Приказ МНС России от 15 июня 2004 г. ¹ САЭ-3-04/366@.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]