Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Виды доходов, полученных от источников за пределами Россий-
ской Федерации, перечисляются в п. 3 ст. 208 НК РФ.
181
ɉɪɢɦɟɪ. ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ — ɝɪɚɠɞɚɧɢɧ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɡɚɤɥɸɱɢɥ ɫ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ, ɧɚɯɨɞɹɳɟɣɫɹ ɜ
Ɇɨɫɤɜɟ, ɞɨɝɨɜɨɪ ɧɚ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟ ɪɚɛɨɬ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ƚɟɪɦɚɧɢɢ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ ɩɨ 31 ɞɟɤɚɛɪɹ 2009 ɝ. ȿɠɟɦɟɫɹɱɧɨ ɨɧ ɩɨɥɭɱɚɟɬ ɨɬ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɟ ɡɚ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɭɸ ɜ Ƚɟɪɦɚɧɢɢ ɪɚɛɨɬɭ.
ɇɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɩɨɞɩ. 6 ɩ. 3 ɫɬ. 208 ɇɄ ɊɎ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɟ ɪɚɛɨɬɧɢɤɚ
ɨɬɧɨɫɢɬɫɹ ɤ ɞɨɯɨɞɚɦ ɨɬ ɢɫɬɨɱɧɢɤɨɜ ɡɚ ɩɪɟɞɟɥɚɦɢ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ. ɗɬɚ ɧɨɪɦɚ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬɫɹ ɧɟɡɚɜɢɫɢɦɨ ɨɬ ɬɨɝɨ, ɡɚ ɫɱɟɬ ɤɚɤɨɝɨ ɢɫɬɨɱɧɢɤɚ ɢ ɝɞɟ ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɬɫɹ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɟ.
Доходы, освобождаемые от налогообложения.
В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих
налогообложению. Этот перечень является исчерпывающим и применяется на всей территории РФ в отношении физических лиц — налоговых резидентов РФ и нерезидентов.
Все доходы, освобождаемые от налогообложения, можно услов-
но разбить на две группы.
1. Доходы, освобождаемые от налогообложения в полном размере.
2. Доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах норм.
К основным нормируемым доходам можно отнести следующие:
x расходы на командировки в пределах 700 руб. за каждый день
нахождения в командировке по России и 2500 руб. — за ее
пределами (п. 3 ст. 217 НК РФ);
x доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах
4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). К таким доходам относятся
полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей подарки, призы и выигрыши, материальная помощь от
работодателей, возмещение или оплата работодателями стоимости медикаментов;
x доходы в виде процентов по вкладам в пределах учетной
ставки ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов, и 9% по
валютным вкладам (п. 27 ст. 217 НК РФ);
x дополнительные взносы на накопительную часть трудовой
пенсии в пределах 12 тыс. руб. в год (п. 39 ст. 217 НК РФ);
x доходы работников сельхозпредприятий в виде сельхозпро-
дукции собственного производства в пределах 4300 руб. в месяц, если доход такого предприятия от реализации за предыдущий календарный год не превысил 100 млн руб. (п. 43
ст. 217 НК РФ).
182
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Налоговой базой является стоимостная, физическая или иная
характеристика объекта налогообложения (ст. 52 НК РФ).
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определя-
ется как разница между доходами налогоплательщика, подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами.
При определении налоговой базы учитываются все доходы нало-
гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ):
ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ
ɛɚɡɚ
ɩɨ ɇȾɎɅ
Ⱦɨɯɨɞɵ
=
ɜ ɞɟɧɟɠɧɨɣ
ɮɨɪɦɟ
Ⱦɨɯɨɞɵ
+
ɜ ɧɚɬɭɪɚɥɶɧɨɣ
ɮɨɪɦɟ
Ⱦɨɯɨɞɵ,
ɩɪɚɜɨ
+
ɪɚɫɩɨɪɹɠɟɧɢɹ
ɤɨɬɨɪɵɦɢ
ɜɨɡɧɢɤɥɨ
Ɇɚɬɟɪɢɚɥɶɧɚɹ
+
ɜɵɝɨɞɚ
.
Индивидуальные предприниматели, а также частнопрактикую-
щие (адвокаты, нотариусы) исчисляют и уплачивают налог со своих
доходов самостоятельно. При этом они также обязаны выполнять
обязанности налоговых агентов в отношении наемных работников
и исчислять налог с их доходов ежемесячно нарастающим итогом.
Перечень дохов, полученных налогоплательщиком в натураль-
ной форме и в форме материальной выгоды представлен в ст. 211 и
212 НК РФ.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной фор-
ме налоговая база определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ,
т.е. исходя из рыночных цен.
Более подробно остановимся на материальной выгоде от приоб-
ретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок
(подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 НК РФ), поскольку этот вид дохода может быть получен индивидуальными предпринимателями самостоятельно и, следовательно, может являться доходом от предпринимательской деятельности.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организо-
ванном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены
с учетом предельной границы ее колебаний.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на органи-
зованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены
ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.
С 1 января 2011 г. порядок определения рыночной и расчетной
цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях налогообложения федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (Федеральной службой по финансовым рынкам) по согласованию с Минфином России.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
183
ɉɪɢɦɟɪ. ȿɫɥɢ ɪɵɧɨɱɧɚɹ ɰɟɧɚ ɨɞɧɨɣ ɚɤɰɢɢ 100 ɪɭɛ., ɚ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ ɭɩɥɚɬɢɥ ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɤɭɩɥɢ-ɩɪɨɞɚɠɢ 75 ɪɭɛ. ɡɚ ɚɤɰɢɸ, ɬɨ
ɪɵɧɨɱɧɚɹ ɫɪɟɞɧɟɜɡɜɟɲɟɧɧɚɹ ɰɟɧɚ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɝɪɚɧɢɰɵ ɤɨɥɟɛɚɧɢɣ ɪɵɧɨɱɧɨɣ ɰɟɧɵ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
80 ɪɭɛ. = 100 ɪɭɛ. – 100 ɪɭɛ. u 0,20.
Ɇɚɬɟɪɢɚɥɶɧɚɹ ɜɵɝɨɞɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ 5 ɪɭɛ. = 80 ɪɭɛ. – 75 ɪɭɛ.
ȿɫɥɢ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ ɩɨɧɟɫ ɞɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɟ ɪɚɫɯɨɞɵ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ
ɫ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟɦ ɚɤɰɢɣ, ɬɨ ɷɬɢ ɪɚɫɯɨɞɵ ɛɭɞɭɬ ɜɵɱɢɬɚɬɶɫɹ ɢɡ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ. ɇɚɩɪɢɦɟɪ, ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɭɫɥɭɝ ɞɟɩɨɡɢɬɚɪɢɹ ɛɵɥɨ ɢɡɪɚɫɯɨɞɨɜɚɧɨ 1,5 ɪɭɛ. ɜ ɪɚɫɱɟɬɟ ɧɚ ɨɞɧɭ ɚɤɰɢɸ. ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɚɹ ɜɵɝɨɞɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
5 ɪɭɛ. – 1,5 ɪɭɛ. = 3,5 ɪɭɛ.
Расчетная цена неэмиссионных ценных бумаг (не обращающих-
ся на организованном рынке) определяется с учетом конкретных
условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости
чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию, и т.д. При
этом также рассчитывается предельная граница колебаний расчетной цены в размере 20%.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ «Ⱥ» ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɥɚ 100 ɬɵɫ. ɚɤɰɢɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
«Ȼ» ɩɨ ɰɟɧɟ 10 ɪɭɛ. ɡɚ ɚɤɰɢɸ. Ⱦɚɧɧɵɟ ɰɟɧɧɵɟ ɛɭɦɚɝɢ ɧɟ ɭɱɚɫɬɜɭɸɬ ɜ
ɛɢɪɠɟɜɵɯ ɬɨɪɝɚɯ, ɢ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ ɨ ɪɵɧɨɱɧɵɯ ɰɟɧɚɯ ɩɨ ɚɧɚɥɨɝɢɱɧɵɦ
ɚɤɰɢɹɦ ɨɬɫɭɬɫɬɜɭɟɬ. ɉɨɷɬɨɦɭ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ
ɨɩɪɟɞɟɥɢɬɶ ɪɚɫɱɟɬɧɭɸ ɰɟɧɭ.
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɱɢɫɬɵɯ ɚɤɬɢɜɨɜ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ «Ȼ» — ɷɦɢɬɟɧɬɚ ɚɤɰɢɣ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 100 ɦɥɧ ɪɭɛɥɟɣ. Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɷɦɢɬɢɪɨɜɚɧɧɵɯ ɚɤɰɢɣ — 6,7 ɦɥɧ ɲɬ.
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɱɢɫɬɵɯ ɚɤɬɢɜɨɜ ɷɦɢɬɟɧɬɚ ɧɚ ɨɞɧɭ ɚɤɰɢɸ ɛɭɞɟɬ ɫɨɫɬɚɜɥɹɬɶ 14,93 ɪɭɛ. = (100 000 000 / 6 700 000). ɗɬɚ ɜɟɥɢɱɢɧɚ ɢ ɛɭɞɟɬ ɹɜɥɹɬɶɫɹ ɪɚɫɱɟɬɧɨɣ (ɪɵɧɨɱɧɨɣ) ɰɟɧɨɣ ɚɤɰɢɢ.
Ɉɬɤɥɨɧɟɧɢɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɨɣ ɰɟɧɵ ɨɬ ɪɚɫɱɟɬɧɨɣ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(14,93 ɪɭɛ. – 10 ɪɭɛ.) / 14,93 u 100% = 33%.
Ɍɚɤ ɤɚɤ ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɟ ɩɪɟɜɵɲɚɟɬ 20%, ɬɨ ɜɨɡɧɢɤɚɟɬ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɚɹ ɜɵɝɨɞɚ, ɤɨɬɨɪɚɹ ɛɭɞɟɬ ɨɩɪɟɞɟɥɹɬɶɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
(14,93 – 14,93 u 0,20) – 10 ɪɭɛ. = 1,94 ɪɭɛ. ɜ ɪɚɫɱɟɬɟ ɧɚ ɨɞɧɭ ɚɤɰɢɸ.
С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 25 ноября 2009 г.
¹ 281-ФЗ в ст. 212 НК РФ определены особенности налогообложения материальной выгоды при приобретении инвестицион-
184
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ных паев паевых инвестиционных фондов (ПИФ)1 и финансовых инструментов срочных сделок2, которые так же как и ценные
бумаги, могут обращаться как на организованном рынке, так и на
неорганизованном.
Порядок определения материальной выгоды при приобретении
инвестиционных паев такой же, как и при приобретении ценных
бумаг. Однако определение рыночной и расчетной цен инвестиционных паев имеет особенности.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая, как обращающе-
гося, так и не обращающегося на организованном рынке ценных
бумаг, в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная
указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах3, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены
ценных бумаг.
Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок
с 1 января 2010 г. определяется в соответствии со ст. 305 гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
Налоговые вычеты. Налоговые вычеты в применении к налогу
на доходы физических лиц можно определить как сумму, установленную законом, на которую налогоплательщик, в том числе индивидуальный предприниматель, имеет право уменьшить налоговую базу.
Налоговые вычеты в соответствии со ст. 218—221 НК РФ бы-
вают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и в виде переноса на будущие периоды убытков от операций
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок (ФИССами).
1
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) является имущественным комплексом
без образования юридического лица, основанным на доверительном управлении
имуществом фонда специализированной управляющей компанией в целях увеличения стоимости имущества фонда. ПИФ формируется из денег инвесторов
(пайщиков), каждому из которых принадлежит определенное количество паев.
2
Понятие и виды финансовых инструментов срочных сделок даны в ст. 301 НК РФ
в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. ¹ 39-ФЗ «О рынке
ценных бумаг» (ред. от 27 декабря 2009 г.).
3
Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября 2001 г. ¹ 156ФЗ (ред. от 25 ноября 2009 г.).
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, и не переносятся на следующие налоговые периоды в случае невозможности их использования в течение одного налогового периода из-за недостаточного
размера налоговой базы. Исключением из этого правила является
имущественный вычет в размере расходов на приобретение или
строительство жилья. Этот вычет можно переносить на следующие
налоговые периоды до полного его использования.
Стандартные налоговые вычеты ïî ÍÄÔË, установленные ст. 218
Налогового кодекса РФ, можно разделить на два вида:
x стандартные вычеты, которые могут предоставляться работ-
никам (так называемые личные вычеты);
x стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим
детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами,
ординаторами, студентами и/или курсантами.
Виды стандартных вычетов представлены на рис. 7.1.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла-
тельщику одним из налоговых агентов, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на
такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета
зависит от того, к какой категории (из перечисленных в подп. 1—3
п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ) относится налогоплательщик.
Личные стандартные вычеты предоставляются в следующих
размерах:
1) 3000 руб. — ежемесячно без ограничений предоставляется
налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите;
2) 500 руб. — распространяется на тех налогоплательщиков,
которые имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите, предоставляется также ежемесячно без ограничений;
котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.
дартный налоговый вычет на содержание детей.
представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.
3) 400 руб. — для остальных лиц, предоставляется до месяца, в
Все родители (опекуны или попечители) имеют право на стан-
Налогоплательщик для получения налогового вычета должен
185
186
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в
возрасте до 24 лет до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.:
x родителям и их супругам (в том числе приемным), состоя-
щим в зарегистрированном браке, опекунам, попечителям —
в размере 1000 руб.;
x родителям детей-инвалидов, супругам родителей, опекунам
и попечителям, а также каждому из приемных родителей —
в размере 2000 руб.;
x вдовам (вдовцам), единственным родителям — в размере 2000 руб.;
x единственным родителям, опекунам и попечителям, у кото-
рых ребенок является инвалидом, — в размере 4000 руб.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ɇɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ — ɢɧɜɚɥɢɞ I ɝɪɭɩɩɵ ɹɜɥɹɟɬɫɹ ɟɞɢɧɫɬ-
ɜɟɧɧɵɦ ɪɨɞɢɬɟɥɟɦ ɞɜɨɢɯ ɞɟɬɟɣ. ȼɵɱɟɬ ɢɧɜɚɥɢɞɚ I ɝɪɭɩɩɵ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
500 ɪɭɛ./ɦɟɫɹɰ. Ɂɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ 20 000 ɪɭɛ.
ȼɵɱɟɬ ɧɚ ɞɟɬɟɣ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
(1 000 u 2 u 2) = 4000 ɪɭɛ.
ȼ ɹɧɜɚɪɟ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɜɵɱɟɬɨɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(20 000 – 500 – 4000) = 4000 ɪɭɛ.
ȼ ɮɟɜɪɚɥɟ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɧɚɪɚɫɬɚɸɳɢɦ ɢɬɨɝɨɦ ɫ ɧɚɱɚɥɚ ɝɨɞɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(20 000 u 2 – 500 u 2 – 4000 u
2) = 31 000 ɪɭɛ.
ɇɚɥɨɝ ɡɚ ɹɧɜɚɪɶ ɢ ɮɟɜɪɚɥɶ: (31 000 u 0,13) = 4030 ɪɭɛ.
ɉɪɟɞɟɥɶɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɞɨɯɨɞɚ, ɩɪɢ ɤɨɬɨɪɨɦ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹ ɜɵɱɟɬ ɧɚ
ɞɟɬɟɣ, ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 280 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚɪɧɵɣ ɞɨɯɨɞ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ ɡɚ ɝɨɞ ɧɚɪɚɫɬɚɸɳɢɦ ɢɬɨɝɨɦ
ɫɨɫɬɚɜɢɬ
20 000 ɪɭɛ. u 12 = 240 000 ɪɭɛ.
ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɫɬɚɧɞɚɪɬɧɵɣ ɜɵɱɟɬ ɧɚ ɪɟɛɟɧɤɚ ɛɭɞɟɬ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɹɬɶɫɹ
ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɜɫɟɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ.
ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɫɬɚɧɞɚɪɬɧɵɯ ɜɵɱɟɬɨɜ ɡɚ ɝɨɞ
ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(240 000 – 500 u12 – 4000 u 12) = 186 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɭɩɥɚɱɟɧɧɨɝɨ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɧɚɥɨɝɚ:
(186 000 u 0,13) = 24 180 ɪɭɛ.
ɪɭ
ɛ.4 000
ɪɭ
ɛ.
4000 ɪɭɛ.
4 000
ɢɧɜɚɥɢɞɚ
ɥɹɦ
x ɇɚ ɨɞɧɨɝɨ ɪɟɛɟɧɤɚ-
x ȿɞɢɧɫɬɜɟɧɧɵɦ ɪɨɞɢɬɟ-
18 ɥɟɬ ɢ ɞɨ 24 ɥɟɬ ɧɚ
ɇɚ ɨɞɧɨɝɨ ɪɟɛɟɧɤɚ ɞɨ
ɨɱɧɨɣ ɮɨɪɦɟ ɨɛɭɱɟɧɢɹ
ɋɬɚɧɞɚɪɬɧɵɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ
Ɉɫɬɚɥɶɧɵɟ
ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ
ɤɚɬɟɝɨɪɢɢ ɧɚɥɨɝɨ-
ɪɨɞɢɬɟɥɹɦ
ȿɞɢɧɫɬɜɟɧɧɵɦ
ɞɟɬɟɣ-ɢɧɜɚɥɢɞɨɜ
ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ 280 000 ɪɭɛ.
Ⱦɨ ɞɨɫɬɢɠɟɧɢɹ ɫɨɜɨɤɭɩɧɨɝɨ ɞɨɯɨɞɚ
40 000 ɪɭɛ.
Ⱦɨ ɞɨɫɬɢɠɟɧɢɹ
ɫɨɜɨɤɭɩɧɨɝɨ ɞɨɯɨɞɚ
ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ
Ʌɢɱɧɵɟ ɇɚ ɞɟɬɟɣ
ɤɚɜɚɥɟɪɵ ɨɪɞɟɧɚ
ɋɥɚɜɵ ɬɪɟɯ ɫɬɟɩɟɧɟɣ
x Ƚɟɪɨɢ ɋɋɋɊ, ɊɎ,
x ɍɱɚɫɬɧɢɤɢ ȼɈȼ
3000 ɪɭɛ. 500 ɪɭɛ. 400 ɪɭɛ. 1000 ɪɭɛ. 2000 ɪɭɛ.
ɭɱɚɫɬɢɟ ɜ ɥɢɤɜɢɞɚɰɢɢ
ɩɨɫɥɟɞɫɬɜɢɣ ɤɚɬɚɫɬɪɨ-
ɮɵ ɧɚ ɑȺɗɋ
x Ʌɢɰɚ, ɩɪɢɧɢɦɚɜɲɢɟ
ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ
ɚ ɬɚɤɠɟ I ɢ II ɝɪɭɩɩ
x ɂɧɜɚɥɢɞɵ ɫ ɞɟɬɫɬɜɚ,
x Ⱦɪɭɝɢɟ ɤɚɬɟɝɨɪɢɢ
ɥɢɞɧɨɫɬɶ ɜɫɥɟɞɫɬɜɢɟ ɤɚ-
ɬɚɫɬɪɨɮɵ ɧɚ ɑȺɗɋ
x Ʌɢɰɚ, ɩɨɥɭɱɢɜɲɢɟ ɢɧɜɚ-
ɫɬɪɨɮ
ɫɬɜɢɣ ɚɬɨɦɧɵɯ ɤɚɬɚ-
x ɂɧɜɚɥɢɞɵ ȼɈȼ
x Ʌɢɤɜɢɞɚɬɨɪɵ ɩɨɫɥɟɞ-
Ðèñ. 7.1. Классификация стандартных налоговых вычетов
188
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
В отношении получения вычетов на детей с 1 января 2009 г. в
законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета: налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей, в т.ч. приемных, по
их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей
от получения налогового вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщи-
кам в целях возмещения части произведенных ими расходов на социальные нужды.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на
суммы фактически понесенных в налоговом периоде расходов на
благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов, пенсионное обеспечение.
Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы
понесены налогоплательщиком за счет собственных средств и относятся к доходам того налогового периода, в котором фактически
осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты
не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится на следующий налоговый период.
Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в
отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется он только налоговым органом по окончании налогового периода,
когда налогоплательщик подает ему заявление и налоговую декларацию.
С 1 января 2009 г. социальный налоговый вычет на сумму взносов в
негосударственные пенсионные фонды или страховые компании (подп. 4
п. 1 ст. 219 НК РФ) может быть также предоставлен налогоплательщику
до окончания налогового периода при его обращении к работодателю
(налоговому агенту), если взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем1.
Порядок и основания применения социальных налоговых выче-
тов имеют свои особенности.
Виды социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соот-
ветствии со ст. 219 НК РФ, представлены на рис. 7.2.
Имущественные налоговые вычеты. Имущественные налоговые
вычеты предоставляются на основании ст. 214.1, 220 и 220.1 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2010 г. действует три вида имущественных вычетов:
1) вычеты по операциям, связанным с продажей имущества,
кроме ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок
(подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
1
Данное положение введено Федеральным законом от 19 июля 2009 г.
¹ 202-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27 декабря 2009 г. ¹ 368-ФЗ).
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
189
2) вычеты по операциям, связанным с приобретением или строи-
тельством жилья и с приобретением земельных участков, в том числе
для индивидуального строительства (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);
3) вычеты при переносе на будущие периоды убытков от опера-
ций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 16 ст. 214.1 и ст. 220.1 НК РФ).
ɋɨɰɢɚɥɶɧɵɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ
Ȼɥɚɝɨɬɜɨɪɢ-
ɬɟɥɶɧɨɫɬɶ
25%
ɫɭɦɦɵ
ɞɨɯɨɞɚ
Ɉɛɭɱɟɧɢɟ
120 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɧɚ ɫɜɨɟ ɨɛɭɱɟɧɢɟ
50 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɧɚ ɨɛɭɱɟɧɢɟ 1 ɪɟɛɟɧɤɚ
Ʌɟɱɟɧɢɟ
ɇɟɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧ-
ɧɨɟ ɩɟɧɫɢɨɧɧɨɟ
ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ
120 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
Ⱦɨɩɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɟ
ɜɡɧɨɫɵ ɧɚ ɧɚɤɨɩɢ-
ɬɟɥɶɧɭɸ ɱɚɫɬɶ
ɩɟɧɫɢɢ
Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɧɵɟ ɢ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚɥɶɧɨ ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɧɵɟ ɪɚɫɯɨɞɵ
ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ, ɧɨ ɧɟ ɛɨɥɟɟ 120 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ɜ ɫɨɜɨɤɭɩɧɨɫɬɢ, ɡɚ ɢɫɤɥɸɱɟɧɢɟɦ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɧɚ ɛɥɚɝɨɬɜɨɪɢɬɟɥɶɧɨɫɬɶ, ɨɛɭɱɟɧɢɟ ɞɟɬɟɣ ɢ ɞɨɪɨɝɨɫɬɨ
ɹɳɟɟ ɥɟɱɟɧɢɟ
Ðèñ. 7.2. Классификация социальных налоговых вычетов
Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества (кроме
ценных бумаг) и при приобретении или строительстве жилья. Данный
вид вычета предоставляется налогоплательщику в соответствии со
ст. 220 НК РФ при наличии двух оснований: если в текущем налоговом периоде налогоплательщик имел доход от продажи имущества или
приобрел жилой дом или квартиру, он вправе уменьшить полученный
доход на сумму налогового вычета или на сумму документально подтвержденного расхода, связанного с извлечением этого дохода.
Во втором случае налогоплательщик вправе претендовать на уменьше-
ние части налоговой базы также на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 2 000 000 руб.
без учета уплаченных сумм процентов по целевым кредитам, займам.
Таким образом, имущественный налоговый вычет структурно
состоит из двух частей, которые между собой не связаны, и предоставление имущественного налогового вычета по одному из оснований не влияет на предоставление вычета по другому основанию.
Порядок определения права на имущественные налоговые вы-
четы в соответствии со ст. 220 НК РФ представлен на рис. 7.3.
ȼ ɫɭɦɦɚɯ, ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ
ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɧɵɯ ɧɚ ɩɨɝɚɲɟɧɢɟ
ɤɪɟɞɢɬɨɜ ɢ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɩɨ ɧɢɦ
ɇɟ ɛɨɥɟɟ 2 000 000 ɪɭɛ.
ɂɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɟ ɜɵɱɟɬɵ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫɨ ɫɬ. 220 ɇɄ ɊɎ
ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ
ɉɪɢ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɟ ɢɥɢ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɢ
ɉɪɢ ɩɪɨɞɚɠɟ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ
ɜɟɞɟɧɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ȼ ɪɚɡɦɟɪɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɯ ɩɪɨɢɡ-
ɇɚɯɨɞɹɳɟɝɨɫɹ ɜ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ
ɇɟɞɜɢɠɢɦɨɝɨ Ⱦɜɢɠɢɦɨɝɨ
ɇɚɯɨɞɹɳɟɝɨɫɹ ɜ
ɟɫɥɢ ɨɩɥɚɬɚ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶ-
ɫɬɜɨ ɢɥɢ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ
ȼɵɱɟɬ ɧɟ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹ ɜ ɫɥɭɱɚɹɯ,
ɧɟ ɩɪɟɜɵɲɚɸɳɟɣ
2010 ɝ. — 125 000 ɪɭɛ.)
ɦɟɧɟɟ ɬɪɟɯ ɥɟɬ ɜ ɫɭɦɦɟ,
250 000 ɪɭɛ. (ɞɨ 1 ɹɧɜɚɪɹ
ȼɵɱɟɬ ɧɟ ɪɚɫɩɪɨɫɬɪɚɧɹɟɬɫɹ ɧɚ
1 000 000 ɪɭɛ.
ɬɪɟɯ ɥɟɬ ɜ ɫɭɦɦɟ,
ɧɟ ɩɪɟɜɵɲɚɸɳɟɣ
ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ ɦɟɧɟɟ
ɜɢɫɢɦɵɦɢ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɦɢ ɥɢɰɚɦɢ
ɩɪɨɢɡɜɨɞɢɬɫɹ ɡɚ ɫɱɟɬ ɫɪɟɞɫɬɜ ɪɚɛɨ-
ɬɨɞɚɬɟɥɟɣ, ɚ ɬɚɤɠɟ ɟɫɥɢ ɫɞɟɥɤɚ ɤɭɩ-
ɞɨɯɨɞɵ, ɩɨɥɭɱɚɟɦɵɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭ-
ɚɥɶɧɵɦɢ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹɦɢ ɨɬ
ɩɪɨɞɚɠɢ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɜ ɫɜɹɡɢ ɫ
ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɟɦ ɢɦɢ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢ-
ɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ðèñ. 7.3. Виды имущественных налоговых вычетов в соответствии со ст. 220 НК РФ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]