Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
281
ру безвозмездного пользования объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем
1
;
x имущество или имущественные права, полученные по кон-
цессионному соглашению
2
.
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɩɨɥɭɱɢɥɚ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɨɬ ɫɜɨɟɝɨ
ɟɞɢɧɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɭɱɪɟɞɢɬɟɥɹ 1 ɦɥɧ ɪɭɛ., ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɪɵɧɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 500 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ɢ ɨɮɢɫɧɭɸ ɦɟɛɟɥɶ ɪɵɧɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 100 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ ɢɦɟɟɬ 50% ɜ ɭɫɬɚɜɧɨɦ ɤɚɩɢɬɚɥɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ ɢ 60% ɜ
ɭɫɬɚɜɧɨɦ ɤɚɩɢɬɚɥɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ȼ.
ȼ ɧɨɹɛɪɟ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ ɩɟɪɟɞɚɥɚ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ
ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ, ɚ ɨɮɢɫɧɭɸ ɦɟɛɟɥɶ — ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
ɱɚɫɬɶ
ȼ. Ʉɪɨɦɟ ɬɨɝɨ, ɨɛɟɢɦ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɦ ɛɵɥɨ ɩɟɪɟɞɚɧɨ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ Ⱥ
ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɩɨ 100 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɵɯ ɨɩɟɪɚɰɢɣ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɩɨɫɥɟɞɫɬɜɢɹ ɞɥɹ ɜɫɟɯ
ɬɪɟɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ ɛɭɞɭɬ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦɢ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɜɫɟɝɨ ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɝɨ ɨɬ ɫɜɨɟɝɨ ɭɱɪɟɞɢɬɟɥɹ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɞɨɥɠɧɚ ɛɭɞɟɬ ɜɤɥɸɱɢɬɶ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɭɸ ɛɚɡɭ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ
ɩɪɢɛɵɥɶ,
ɬɚɤ ɤɚɤ ɫ ɦɨɦɟɧɬɚ ɟɝɨ ɩɨɥɭɱɟɧɢɹ ɞɨ ɦɨɦɟɧɬɚ ɩɟɪɟɞɚɱɢ ɬɪɟɬɶɢɦ ɥɢɰɚɦ
ɩɪɨɲɥɨ ɦɟɧɟɟ ɝɨɞɚ. ɇɚ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɩɟɪɟɞɚɧɧɵɟ ɞɟɧɟɠɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɷɬɨ
ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɟ ɧɟ ɪɚɫɩɪɨɫɬɪɚɧɹɟɬɫɹ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ȼ ɞɨɥɠɧɚ ɛɭɞɟɬ ɜɤɥɸɱɢɬɶ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɭɸ ɛɚɡɭ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ
ɨɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ⱥ ɞɟɧɟɠɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɢ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɹ, ɬɚɤ ɤɚɤ ɧɟ ɜɵɩɨɥɧɹɟɬɫɹ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɟ ɩɨɞɩ. 11 ɩ. 1 ɫɬ
. 251 ɨ
ɩɪɟɜɵɲɟɧɢɢ 50% ɞɨɥɢ ɩɟɪɟɞɚɸɳɟɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɜ ɭɫɬɚɜɧɨɦ ɤɚɩɢɬɚɥɟ
ɩɪɢɧɢɦɚɸɳɟɣ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ȼ ɧɟ ɛɭɞɟɬ ɢɦɟɬɶ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɨɫɥɟɞɫɬɜɢɣ, ɟɫɥɢ ɧɟ ɩɟɪɟɞɚɫɬ ɩɨɥɭɱɟɧɧɭɸ ɨɮɢɫɧɭɸ ɦɟɛɟɥɶ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɝɨɞɚ ɬɪɟɬɶɢɦ ɥɢɰɚɦ.
Группировка расходов в целях налогообложения. В соответствии
со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не
принимаемых при исчислении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
1
Пункт 32 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 г.
¹ 224-ФЗ. С 1 января 2009 г. не облагаются налогом на прибыль также капитальные вложения в форме неотделимых улучшений по договору безвозмездного
пользования и имущество, полученное по концессионному соглашению (подп. 37
п. 1 ст. 251 НК РФ).
2
Подпункт 37 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 30 июня
2008 г. ¹ 108-ФЗ. Понятие концессионного соглашения определено Федеральным законом от 21 июля 2005 г. ¹ 115-ФЗ «О концессионных соглашениях».
282
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Расходами признаются обоснованные и документально под-
твержденные затраты организации.
Все расходы организации в целях исчисления налога на прибыль делятся на принимаемые в полном объеме è нормируемые, т.е.
принимаемые в целях исчисления налога на прибыль в пределах
суммовых ограничений, установленных Налоговым кодексом.
Ê нормируемым расходам относятся:
x расходы на добровольное страхование сотрудников (п. 16
1
ñò. 255 ÍÊ ÐÔ)
;
x расходы на возмещение затрат работников по уплате процен-
тов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения — не более 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)
2
;
x расходы на формирование резервов:
— по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
— по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
(ст. 267 НК РФ);
— на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
— на ремонт основных средств (ст. 260 и 324 НК РФ);
— на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
x расходы на научно-исследовательские и опытно-конструктор-
ские разработки в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и отраслевых и
межотраслевых фондов финансирования НИОКР — не более
1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3
ст. 262 НК РФ);
x расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личного автотранспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ3 (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
x представительские расходы — не более 4% расходов на оплату
труда за налоговый или отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ);
1
В редакции федеральных законов от 24 июля 2007 г. ¹ 216-ФЗ, от 30 апреля
2008 ã. ¹ 55-ÔÇ è îò 22 èþëÿ 2008 ã. ¹ 158-ÔÇ.
2
Данное положение введено Федеральным законом от 22 июля 2008 г. ¹ 158-ФЗ и
применяется с 1 января 2010 г. до 1 января 2012 г.
3
Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. ¹ 92 «Об установлении
норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов…» (ред. от 9 февраля 2004 г.) — для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см —
не более 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см — не более 1500 руб. в месяц,
для мотоциклов — не более 600 руб. в месяц.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
x расходы на рекламу — не более 1% выручки от реализации
283
(ï. 4 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ).
Более подробно некоторые виды нормируемых расходов будут
рассмотрены далее.
Расходы организации по аналогии с доходами также подразде-
ляются на:
x связанные с производством и реализацией;
x внереализационные.
Особенности определения расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков
либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются гл. 25 НК РФ. Так, особенности определения
доходов и расходов банков определены ст. 290—292 НК РФ, страховых организаций — ст. 293—294.1, негосударственных пенсионных фондов — 295 и 296, профессиональных участников рынка
ценных бумаг, а также по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок — ст. 298—305 НК РФ.
Расходы, связанные с производством è реализацией, по элементам затрат подразделяются на:
1) материальные;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Ê материальным расходам относятся сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты, работы, услуги производственного характера, вода, топливо, электроэнергия для производственных нужд и другие.
Полный перечень материальных расходов приведен в ст. 254
НК РФ.
При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
x по стоимости единицы запасов;
x по средней стоимости;
x по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
x по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
С 1 января 2008 г. этот метод в бухгалтерском учете не приме-
1
няется, хотя он отражен в налоговом кодексе
.
1
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. ¹ 156н.
284
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» применяется только три метода списания материальнопроизводственных запасов в производство:
x по себестоимости каждой единицы;
x по средней себестоимости;
x по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Ïî себестоимости каждой единицы могут оцениваться только
используемые в особом порядке материалы, например драгоценные
металлы, камни, радиоактивные вещества или невзаимозаменяемые
материалы.
Метод списания по средней себестоимости является наиболее
применяемым в отечественной практике. Средняя себестоимость
определяется в конце месяца путем деления общей себестоимости
каждой группы запасов на их количество.
При использовании метода ФИФО сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени закупленной партии, затем
второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий
расход за месяц.
Сравнительный расчет двумя методами оценки — по средней
себестоимости и по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО) — представлен в табл. 8.1.
Таблица 8.1. Сравнительный расчет использования
методов оценки сырья и материалов
Показатель
1 2 3 4
Остаток материалов
на 1 июля 2011 г.
Поступило в течение июля, всего,
в том числе
7 èþëÿ 600 11,0 6 600
11 èþëÿ 300 13,0 3 900
18 èþëÿ 1500 12,5 18 750
23 èþëÿ 400 14,0 5 600
29 èþëÿ 900 14,5 13 050
Отпущено в производство в
течение июля
Остаток материалов на 30 июля 2400 õ х
Оценка запасов по средневзве-
шенной себестоимости с учетом
остатка на начало месяца
Количество,
êã
1000 12,0 12 000
3700 õ 47 900
2300 õ õ
4700
(1000 +
+ 3700)
Себестоимость
единицы запасов,
ðóá.
12,745 (59 900/4700)
Себестоимость
всех запасов,
ðóá.
59 900
(12 000+47 900)
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
285
Окончание табл. 8.1
1 2 3 4
Оценка списанных
на производство материалов по
средневзвешенной себестоимости
Оценка остатков по средневзвешенной себестоимости
Оценка списанных на производство материалов по методу
ФИФО
Оценка остатков по методу
ФИФО
* Остатки материалов на складе оцениваются по себестоимости последних закупок,
о чем свидетельствует расчет: 900 u 14,5 + 400 u 14 + 1100 u 12,5 = 32 400 ðóá.
2300 12,745
2400 (4700
— 2300)
2300
2400
12,745
11,957
(27 500 / 2300)
13,5
(32 400 / 2400)
29 313,5
(2300 u 12,745)
30 588
(2400 u 12,745)
27 500
(1000u12 + 600u11
+ +300u13 +
400u12,5)
(59 900–27 500)
32 400*
Как видно из таблицы, при использовании метода ФИФО себестоимость единицы запасов более низкая, следовательно, будет
сформирована более высокая прибыль. Особенно это проявляется в
условиях инфляции.
Ê расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами, контрактами и коллективными договорами. Полный перечень расходов на оплату труда, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль, представлен в ст. 255 НК РФ.
Среди расходов на оплату труда особого внимания заслуживают
расходы на страхование сотрудников (ï. 16 ñò. 255 ÍÊ ÐÔ). Ñ 2008 ã.
организации могут учитывать в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли, суммы платежей по договорам добровольного
личного страхования. При этом не имеет значения, при каких обстоятельствах был причинен вред здоровью. В расходы в целях налогообложения включаются все затраты по страхованию на все случаи, в том числе и те, которые не связаны с работой сотрудника, а
не только на страхование от потери трудоспособности при выполнении трудовых обязанностей, как это было раньше. В то же время
следует иметь в виду, что расходы по добровольному страхованию
сотрудников, включаемые в налоговую себестоимость, являются
нормируемыми и не должны превышать установленные в п. 16
ст. 255 НК РФ ограничения (табл. 8.2).
286
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Таблица 8.2. Ограничения расходов по добровольному страхованию
сотрудников в целях исчисления налога на прибыль
Вид договора Условия заключения договора
В соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
Долгосрочное
страхование жизни
Добровольное
пенсионное страхование
Негосударственное
пенсионное обеспечение
Личное страхование сотрудников
(медицинское
страхование)
Личное страхование жизни или
утраты трудоспособности
Договор заключен на срок не
менее 5 лет и не предусматривает выплат в пользу сотрудника в течение срока действия
Договор должен предусматривать пожизненную выплату
пенсии при достижении застрахованным пенсионного возраста
Договор должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном
счете лица, но в течение периода не менее 5 лет
Договор заключается на срок
не менее 1 года и должен предусматривать оплату медицинских расходов застрахованного
лица
Договор должен предусматривать выплаты исключительно
в случаях смерти или причинения вреда здоровью
Ограничение суммы
расходов
Совокупная сумма взно-
сов в целях налогообло-
жения не может превышать 12% суммы расхо-
дов на оплату труда
Взносы включаются в
состав расходов органи-
зации в размере не более
6% суммы расходов на
оплату труда (до 1 января
2009 г. — не более 3%)
Взносы включаются в
состав расходов в размере
не более 15 000 руб. в год
на одного застрахованного
работника
Затраты организации по договорам обязательного страхования
сотрудников включаются в состав расходов в полном объеме.
Независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) затраты по
добровольному страхованию сотрудников принимаются в целях исчисления налога на прибыль только после их оплаты (ï. 6 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ).
ɉɪɢɦɟɪ. 10 ɮɟɜɪɚɥɹ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɥɚ 240 000 ɪɭɛ. ɩɨ
ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɦɟɞɢɰɢɧɫɤɨɝɨ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɹ ɡɚ ɫɜɨɢɯ ɫɨɬɪɭɞɧɢɤɨɜ. ɋɪɨɤ ɞɟɣ-
ɫɬɜɢɹ ɞɨɝɨɜɨɪɚ 1 ɝɨɞ.
Ɉɩɪɟɞɟɥɹɟɦ ɱɢɫɥɨ ɞɧɟɣ ɞɟɣɫɬɜɢɹ ɞɨɝɨɜɨɪɚ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ:
19 (ɜ ɮɟɜɪɚɥɟ) + 31 (ɜ ɦɚɪɬɟ) = 50 ɞɧɟɣ.
ɋɭɦɦɚ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɵɩɥɚɬ, ɩɪɢɧɢɦɚɟɦɵɯ ɜ ɤɚɱɟɫɬɜɟ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɜ ɰɟɥɹɯ
ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɬɟɤɭɳɟɝɨ ɝɨɞɚ, ɪɚɜɧɚ
240 000 u (50/365) = 32 876,7
ɪɭɛ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
287
Амортизируемое имущество. К амортизируемому имуществу в соответствии со ст. 256 НК РФ относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью бо-
1
ëåå 40 000 ðóá.
Данным критериям соответствуют основные средст-
âà è нематериальные активы.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а с 1 января 2009 г. и капитальные вложения в
предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
До 1 января 2009 г. капитальные вложения в неотделимые
улучшения по договору безвозмездного пользования в состав амортизируемого имущества не включались.
Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких капитальных вложений, то амортизироваться они будут у арендодателя
после возмещения стоимости. В противном случае капитальные
вложения амортизируются арендатором с момента ввода в эксплуатацию улучшений и до окончания срока аренды, но исходя из срока полезного использования согласно Классификации основных
средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. ¹ 1
2
(ï. 2 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ).
Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в
арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258
НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия
договора аренды. Суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен
для арендованного имущества Классификацией основных средств.
Аналогичные правила предусмотрены и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды,
которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).
1
В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. ¹ 229-ФЗ данный критерий действует с 1 января 2011 г. До этого момента действовало значение 20 000 руб.
2
В редакции постановления Правительства от 10 декабря 2010 г. ¹ 1011.
288
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ (ɚɪɟɧɞɚɬɨɪ) ɜɡɹɥɚ ɜ ɚɪɟɧɞɭ ɭ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ
(ɚɪɟɧɞɨɞɚɬɟɥɹ) ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɨɟ ɩɨɦɟɳɟɧɢɟ. ɋɪɨɤ ɞɨɝɨɜɨɪɚ ɚɪɟɧɞɵ
3 ɝɨɞɚ. ɋ ɫɨɝɥɚɫɢɹ ɚɪɟɧɞɨɞɚɬɟɥɹ ɜ ɹɧɜɚɪɟ ɬɟɤɭɳɟɝɨ ɝɨɞɚ ɛɵɥɢ ɩɪɨɢɡ-
ɜɟɞɟɧɵ ɧɟɨɬɞɟɥɢɦɵɟ ɭɥɭɱɲɟɧɢɹ (ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɟ ɜɥɨɠɟɧɢɹ), ɫɪɨɤ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɤɨɬɨɪɵɯ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɬɨɪɨɦ
ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 10 ɥɟɬ.
ȿɫɥɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ȼ ɜɨɡɦɟɫɬɢɬ ɜ
ɦɚɪɬɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ⱥ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɟɨɬɞɟɥɢɦɵɯ ɭɥɭɱɲɟɧɢɣ, ɬɨ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɸ ɧɚɱɢɫɥɹɟɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ȼ, ɢɫɯɨɞɹ ɢɡ
ɞɟɫɹɬɢɥɟɬɧɟɝɨ ɫɪɨɤɚ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ, ɧɚɱɢɧɚɹ ɫ ɦɚɪɬɚ ɬɟɤɭɳɟɝɨ ɝɨɞɚ, ɬ.ɟ. ɫ ɦɟɫɹɰɚ, ɜ ɤɨɬɨɪɨɦ ɩɪɨɢɡɨɲɥɨ ɜɨɡɦɟɳɟɧɢɟ ɪɚɫɯɨɞɨɜ.
ȿɫɥɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ȼ ɧɟ ɜɨɡɦɟɳɚɟɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ⱥ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɧɟɨɬɞɟɥɢɦɵɯ ɭɥɭɱɲɟɧɢɣ, ɬɨ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɸ ɧɚɱɢɫɥɹɟɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ Ⱥ (ɚɪɟɧɞɚɬɨɪ
), ɬɚɤɠɟ ɢɫɯɨɞɹ ɢɡ ɞɟɫɹɬɢɥɟɬɧɟɝɨ ɫɪɨɤɚ ɩɨɥɟɡɧɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ, ɧɨ ɧɚɱɢɧɚɹ ɫ ɮɟɜɪɚɥɹ ɬɟɤɭɳɟɝɨ ɝɨɞɚ, ɬ.ɟ. ɫ ɦɟɫɹɰɚ, ɫɥɟɞɭɸɳɟɝɨ
ɡɚ ɦɟɫɹɰɟɦ ɜɜɨɞɚ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ ɭɥɭɱɲɟɧɢɣ, ɢ ɞɨ ɨɤɨɧɱɚɧɢɹ ɫɪɨɤɚ
ɚɪɟɧɞɵ.
Имущество, переданное по договорам текущей аренды, все-
гда учитывается на балансе арендодателя и им же амортизируется.
В случае финансовой аренды (лизинга) имущество может находиться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя. Соответственно амортизацию начисляет тот, у кого на балансе находится арендованное имущество.
Не относятся к амортизируемому имуществу и не подлежат
амортизации:
x земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы);
x материально-производственные запасы;
x товары;
x объекты незавершенного капитального строительства;
x ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в
том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).
Также не подлежат амортизации:
x имущество бюджетных организаций, за исключением имуще-
ства, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
x имущество некоммерческих организаций, полученное в каче-
стве целевых поступлений или приобретенное за счет средств
целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
x имущество, приобретенное или созданное с использованием
бюджетных средств;
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
x печатные издания (книги, брошюры и иные подобные объек-
ты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением
произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной
сумме в момент приобретения указанных объектов.
В соответствии со ст. 257 НК РФ основные средства — это часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или
для управления организацией, первоначальной стоимостью более
40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации — по рыночной стоимости с учетом положений ст. 40 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств —
это их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. При этом необходимо принимать во внимание особенности
отражения результатов переоценки в налоговом учете:
x переоценки основных средств, проведенные до 1 января
2002 г., увеличивают стоимость основных средств в целях налогообложения налогом на прибыль;
x переоценка, проведенная по состоянию на 1 января 2002 г.,
увеличивает стоимость основных средств в целях налогообложения налогом на прибыль, но с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 257 НК РФ, — в размере, не превышающем
30% восстановительной стоимости соответствующих объектов
основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г.;
x переоценки основных средств, проведенные после 1 января
2002 г., не учитываются в целях налогообложения.
289
ɉɪɢɦɟɪ. ɇɚ ɛɚɥɚɧɫɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚɯɨɞɢɬɫɹ ɡɞɚɧɢɟ ɫɤɥɚɞɚ ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 10 ɦɥɧ ɪɭɛ. ɢ ɧɚɤɨɩɥɟɧɧɵɦ ɢɡɧɨɫɨɦ 2 ɦɥɧ ɪɭɛ.
ȼ ɹɧɜɚɪɟ ɬɟɤɭɳɟɝɨ ɝɨɞɚ ɛɵɥɨ ɩɪɢɧɹɬɨ ɪɟɲɟɧɢɟ ɨ ɩɟɪɟɨɰɟɧɤɟ ɡɞɚɧɢɹ ɫ
ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɨɦ 1,5.
ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɧɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɡɞɚɧɢɹ ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
15 ɦɥɧ ɪɭɛ., ɚ ɫɭɦɦɚ ɧɚɤɨɩɥɟɧɧɨɝɨ ɢɡɧɨɫɚ — 3 ɦɥɧ ɪɭɛ.
ȼ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɭɱɟɬɟ ɜɫɟ
ɨɫɬɚɧɟɬɫɹ ɛɟɡ ɢɡɦɟɧɟɧɢɣ. Ⱥɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ ɛɭɞɟɬ ɧɚ-
ɱɢɫɥɹɬɶɫɹ ɩɨ-ɩɪɟɠɧɟɦɭ ɧɚ ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɭɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ 10 ɦɥɧ ɪɭɛ.
290
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в слу-
чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257
НК РФ).
Следует отличать перечисленные работы, поднимающие качест-
венные характеристики объектов основных средств на более высокий уровень, от ремонтных работ, восстанавливающих утраченные
качественные характеристики объектов основных средств. Стоимость ремонтных работ не увеличивает первоначальной стоимости
объектов основных средств, а относится к прочим расходам независимо от вида ремонта — текущего или капитального.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɰɟɯɟ ɝɨɬɨɜɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɜɵɲɟɥ ɢɡ ɫɬɪɨɹ ɭɩɚɤɨɜɨɱɧɵɣ ɚɝɪɟɝɚɬ.
ȼɚɪɢɚɧɬ 1. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɨɜɟɥɚ ɪɚɛɨɬɵ ɩɨ ɡɚɦɟɧɟ ɩɟɪɟɞɚɸɳɢɯ ɦɟɯɚɧɢɡɦɨɜ ɢ ɞɜɢɝɚɬɟɥɹ ɚɝɪɟɝɚɬɚ, ɜ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɱɟɝɨ ɟɝɨ ɦɨɳɧɨɫɬɶ ɭɜɟɥɢɱɢɥɚɫɶ ɜ 1,3 ɪɚɡɚ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɪɚɛɨɬɵ ɛɵɥɢ ɫɜɹɡɚɧɵ ɫ ɪɟɤɨɧɫɬɪɭɤɰɢɟɣ, ɢ ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɢɯ ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟ ɭɜɟɥɢɱɚɬ ɩɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɭɸ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɚɝɪɟɝɚɬɚ.
ȼɚɪɢɚɧɬ 2. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɨɜɟɥɚ
ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɣ ɪɟɦɨɧɬ ɚɝɪɟɝɚɬɚ ɫ ɡɚɦɟɧɨɣ ɩɟɪɟɞɚɸɳɢɯ ɦɟɯɚɧɢɡɦɨɜ ɢ ɞɜɢɝɚɬɟɥɹ, ɜ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɱɟɝɨ ɨɛɨɪɭɞɨɜɚɧɢɟ ɡɚɪɚɛɨɬɚɥɨ ɫ ɩɪɟɠɧɟɣ ɦɨɳɧɨɫɬɶɸ. ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ
ɪɟɦɨɧɬ ɛɭɞɭɬ ɨɬɧɟɫɟɧɵ ɤ ɩɪɨɱɢɦ ɪɚɫɯɨɞɚɦ ɢ ɜ ɩɨɥɧɨɦ ɨɛɴɟɦɟ
ɭɦɟɧɶɲɚɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɭɸ ɩɪɢɛɵɥɶ ɬɟɤɭɳɟɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ.
Остаточная стоимость основных средств определяется как раз-
ница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной
за период эксплуатации амортизации.
Кроме основных средств в состав амортизируемого имущества
входят нематериальные активы. В соответствии с п. 3 ст. 257 НК
РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или)
созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива
или исключительного права у налогоплательщика на результаты
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]