Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Доходы от реализации имущественных и неимущественных прав
признаются в соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации. К ним, в частности, можно отнести следующие доходы:
x от сдачи имущества в аренду;
x от предоставления в пользование прав на результаты интел-
лектуальной деятельности (патентов, изобретений, промышленных образцов и др.).
Для учета доходов и расходов от данного вида предпринимательской деятельности также используются счета 90 (по основной
деятельности) и 91 (по неосновной деятельности).
В случае участия некоммерческой организации в уставных капи-
талах других организаций, приобретенные акции или паи отражаются как финансовые вложения на счете 58. Доходы от участия в виде
дивидендов — на счете 91.
391
9.1.3. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɪɚɡɞɟɥɶɧɨɝɨ ɭɱɟɬɚ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
Как было уже сказано, средства целевого финансирования и целевые поступления относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Для этого организации, получившие такие средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов в
рамках целевого финансирования и предпринимательской деятельности.
При отсутствии раздельного учета целевые средства подлежат
налогообложению с даты их получения. Об этом говорится в подп. 14
п. 1 ст. 251 НК РФ.
Кроме того, средства целевого финансирования и целевые поступления должны расходоваться строго по целевому назначению в
соответствии с условиями, на которых они предоставлялись. Иначе
их следует включать во внереализационные доходы организации (п. 14
ст. 250 НК РФ). Причем момент их включения в состав таких доходов определен как момент фактического их использования не по
целевому назначению (подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Раздельный учет ведется различными способами:
x отражение соответствующих доходов и расходов в бухгалтер-
ских справках (для организаций, осуществляющих один вид
предпринимательской деятельности);
x отражение соответствующих доходов и расходов в специаль-
ных регистрах бухгалтерского учета;
x отражение соответствующих доходов и расходов на отдельных
счетах или субсчетах (этот способ целесообразен для крупных
организаций).
392
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Выбранный способ ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
Основные случаи, когда ведение раздельного учета некоммерческой организацией обязательно, представлены в табл. 9.1.
Таблица 9.1. Основные случаи обязательного ведения раздельного учета
некоммерческими организациями
Ситуации Цель раздельного учета
Осуществление нескольких
видов деятельности, в том
числе оказание платных и
бесплатных услуг
• Раздельный учет облагаемых и не обла-
гаемых НДС и налогом на прибыль товаров (работ, услуг)
• Раздельный учет доходов и расходов по
каждому виду деятельности
• Раздельный учет целевых поступлений
от разных организаций, физических лиц,
из бюджета и т.п.
Наличие имущества, облагаемого и не облагаемого налогом
на имущество организаций
Осуществление операций с
ценными бумагами и финансовыми операциями срочных
сделок, как обращающимися
на организованном рынке
ценных бумаг, так и не обращающимися
Производство и реализация
товаров, облагаемых НДС по
разным ставкам
Осуществление операций в
соответствии с договорами
простого товарищества, доверительного управления, концессионного соглашения, как
облагаемых, так и не облагаемых НДС
Правильное определение налоговой базы
по налогу на имущество организаций
• Правильное определение налоговой
базы по соответствующим активам
• Перенос на будущее убытков от опера-
ций с ценными бумагами и финансовы-
ми операциями срочных сделок, обра-
щающимися на организованном рынке
ценных бумаг
Определение налоговой базы для каждой
ставки в отдельности
• Осуществление права на вычет по НДС
• Раздельный учет по разным видам дея-
тельности
• Раздельный учет сырья, материалов, ос-
новных средств, нематериальных активов,
используемых при осуществлении обла-
гаемых и не облагаемых НДС операций
Раздельный учет по налогу на прибыль. У любой организации
обязательно возникают расходы, которые относятся ко всем видам
деятельности, имеющимся у организации. Таковыми являются расходы по аренде помещения, заработная плата руководителя и главного бухгалтера и т.д. Не является исключением из этого правила и
НКО. Поэтому организации необходимо разработать методику распределения расходов, которые относятся как к уставной, так и к
предпринимательской деятельности.
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
О порядке распределения расходов в налоговом учете сказано
лишь в п. 1 ст. 272 НК РФ. Согласно указанному пункту расходы
налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном
объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом прибыль, которая получена от предпринимательской
деятельности НКО и которая должна быть направлена на ее уставную
деятельность, не является «доходом» в терминологии гл. 25 НК РФ.
При распределении расходов между видами деятельности НКО
имеет право применять положения п. 1 ст. 272 НК РФ.
При этом указанный порядок распределения расходов должен
быть закреплен в учетной политике для целей налогового учета. В таком документе необходимо указать, что понимается под «доходами»
для уставной деятельности.
Аналогичный порядок распределения расходов между видами
деятельности необходимо закрепить и в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Раздельный учет по НДС. Если НКО не осуществляет предпринимательской деятельности, т.е. у нее отсутствуют, в частности,
обороты по реализации товаров (работ, услуг), факты передачи товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, она не является плательщиком НДС.
При приобретении товаров (работ, услуг), которые используются для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), предъявляемый поставщиками НДС учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг). Это установлено
п. 2 ст. 170 НК РФ.
В случае если организация ведет как уставную, так и предпринимательскую деятельность и приобретает товары (работы, услуги),
используемые в обоих видах деятельности, НКО должна распределить сумму предъявленного налога.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
НДС. При отсутствии раздельного учета суммы налога к вычету не
принимаются и в расходы, учитываемые при исчислении налога на
прибыль организаций, не включается. Однако НК РФ не содержит
ответа на вопрос, что понимать под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг) в уставной деятельности. Таким образом, НКО
имеют право применять п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом в учетной
политике для целей налогового учета необходимо закрепить понятие «отгруженные товары (работы, услуги)» для уставной деятельно-
393
394
сти. Такое определение может быть аналогично определению доходов для целей исчисления налога на прибыль.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɢɸɧɟ 2006 ɝ. ɨɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɞɨɯɨɞɨɜ ɇɄɈ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
15 000 ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ:
x ɞɨɛɪɨɜɨɥɶɧɵɟ ɩɨɠɟɪɬɜɨɜɚɧɢɹ ɜ ɫɭɦɦɟ 6000 ɪɭɛ.;
x ɞɨɯɨɞɵ ɩɨ ɨɛɵɱɧɵɦ ɜɢɞɚɦ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɜ ɫɭɦɦɟ 9000 ɪɭɛ.
Ⱦɨɥɹ ɞɨɛɪɨɜɨɥɶɧɵɯ ɩɨɠɟɪɬɜɨɜɚɧɢɣ ɜ ɨɛɳɟɣ ɫɭɦɦɟ ɞɨɯɨɞɨɜ ɨɪɝɚɧɢ-
ɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 40%, ɩɨ ɨɛɵɱɧɵɦ ɜɢɞɚɦ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ — 60%.
ȼ ɷɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɨɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɨɛɳɟɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 2950 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ — 450 ɪɭɛ.). ɇɚɥɨɝɨɜɵɦ ɩɟɪɢɨɞɨɦ
ɩɨ ɇȾɋ ɞɥɹ ɇɄɈ ɹɜɥɹɟɬɫɹ ɤɜɚɪɬɚɥ.
ɍɱɟɬɧɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɨɣ ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ
ɭɱɟɬɚ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɨ ɫɥɟ-
ɞɭɸɳɟɟ:
x ɩɨɞ ɞɨɯɨɞɚɦɢ ɜ ɰɟɥɹɯ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɩɨɧɢ-
ɦɚɸɬɫɹ: ɰɟɥɟɜɵɟ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ, ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɰɟɥɟɜɨɝɨ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ, ɚ ɬɚɤɠɟ ɩɪɢɛɵɥɶ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɚɹ ɨɬ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɇɄɈ, ɧɚɩɪɚɜɥɹɟɦɚɹ ɧɚ ɭɫɬɚɜɧɭɸ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ;
x ɩɪɢ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɢ ɇȾɋ ɩɨ ɬɨɜɚɪɚɦ (ɪɚɛɨɬɚɦ, ɭɫɥɭɝɚɦ), ɨɬɧɨ-
ɫɹɳɢɦɫɹ ɤɚɤ ɤ ɭɫɬɚɜɧɨɣ, ɬɚɤ ɢ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ, ɛɚɡɨɣ ɞɥɹ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɹɜɥɹɟɬɫɹ ɫɭɦɦɚ ɞɜɭɯ ɫɨɫɬɚɜɥɹɸɳɢɯ: ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɨɬɝɪɭɠɟɧɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ) —
ɜ ɪɚɦɤɚɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ, ɢ ɫɭɦɦɚ ɰɟɥɟɜɵɯ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɣ, ɫɪɟɞɫɬɜ ɰɟɥɟɜɨɝɨ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɢ ɩɪɢɛɵɥɢ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɣ ɨɬ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɇɄɈ, — ɜ
ɪɚɦɤɚɯ ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ;
1000 ɪɭɛ. (2500 ɪɭɛ. × 40%) — ɨɬɪɚɠɟɧɵ ɨɛɳɟɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɟ
ɪɚɫɯɨɞɵ ɩɨ ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ;
1500 ɪɭɛ. (2500 ɪɭɛ. × 60%) — ɨɬɪɚɠɟɧɵ ɨɛɳɟɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɟ
ɪɚɫɯɨɞɵ ɩɨ ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ;
180 ɪɭɛ. (450 ɪɭɛ. × 40%) — ɭɱɬɟɧɚ ɜ ɫɭɦɦɟ ɨɛɳɟɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɩɨ ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɱɚɫɬɶ ɇȾɋ;
270 ɪɭɛ. (450 ɪɭɛ. × 60%) — ɨɬɪɚɠɟɧɚ ɫɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɩɪɢɧɢɦɚɟɦɚɹ ɤ ɜɵɱɟɬɭ.
Раздельный учет по налогу на имущество организаций. Необходимость выбора базы для распределения может возникнуть и при исчислении налога на имущество. Это связано с тем, что источник
начисления налога на имущество зависит от направленности использования объекта основных средств.
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Так, если объект основных средств используется в уставной деятельности НКО, источником начисления налога на имущество являются средства целевого финансирования. В бухгалтерском учете
организации делается следующая запись:
Дебет — 86 Кредит 68 — начислен налог на имущество по объек-
там, используемым в уставной деятельности.
Если объект основных средств используется в предпринимательской деятельности, налог на имущество должен быть отражен в
составе прочих расходов. В бухгалтерском учете организации делается следующая запись:
Дебет 91 — Кредит 68 — начислен налог на имущество по объектам, используемым в предпринимательской деятельности.
Порядок такого разделения в бухгалтерском учете действующим
законодательством не установлен. Поэтому база для распределения
налога на имущество может быть аналогична базе для распределения общехозяйственных расходов, о которой было сказано в разделе «Налог на прибыль».
Выбранный способ распределения налога на имущество необходимо закрепить в учетной политике.
395
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɞɨɯɨɞɨɜ ɇɄɈ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 150 000 ɪɭɛ.
ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ:
x 50 000 ɪɭɛ. — ɫɭɦɦɚ ɱɢɫɬɨɣ ɩɪɢɛɵɥɢ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɡɚ 2005 ɝ., ɭɬɜɟɪɠɞɟɧɧɚɹ ɜɵɫɲɢɦ ɨɪɝɚɧɨɦ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɇɄɈ;
x 20 000 ɪɭɛ. — ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɰɟɥɟɜɵɟ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ.
ɋɭɦɦɚ ɱɢɫɬɨɣ ɩɪɢɛɵɥɢ ɢ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɰɟɥɟɜɵɯ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɣ ɫɨɫɬɚɜɥɹɸɬ 47% ɨɛɳɟɣ ɫɭɦɦɵ ɞɨɯɨɞɨɜ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ.
80 000 ɪɭɛ. — ɫɭɦɦɚ ɞɨɯɨɞɨɜ ɩɨ ɨɛɵɱɧɵɦ ɜɢɞɚɦ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ (ɞɨɯɨɞɨɜ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ), ɱɬɨ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 53% ɨɛɳɟɣ ɫɭɦɦɵ ɞɨɯɨɞɨɜ.
ɋɨɝɥɚɫɧɨ ɭɱɟɬɧɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɟ, ɛɚɡɨɣ ɞɥɹ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ
ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɦɟɠɞɭ ɢɫɬɨɱɧɢɤɚɦɢ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɹ ɹɜɥɹɟɬɫɹ
ɫɭɦɦɚ ɞɨ-
ɯɨɞɨɜ.
ɇɄɈ ɢɦɟɟɬ ɨɛɴɟɤɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ, ɤɨɬɨɪɵɣ ɢɫɩɨɥɶɡɭɟɬɫɹ ɤɚɤ ɜ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ, ɬɚɤ ɢ ɜ ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ. Ɉɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ
ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 10 000 ɪɭɛ.
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɇɄɈ ɛɵɥɢ ɫɞɟɥɚɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɡɚɩɢɫɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɬ 68 — 4700 ɪɭɛ. (10 000 ɪɭɛ. × 47%) — ɧɚɱɢɫɥɟɧ
ɧɚɥɨɝ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɡɚ ɫɱɟɬ ɫɪɟɞɫɬɜ ɰɟɥɟɜɨɝɨ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ;
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — 5300
ɪɭɛ. (10 000 × 53%) — ɨɬɪɚɠɟɧ
ɧɚɥɨɝ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɜ ɫɨɫɬɚɜɟ ɩɪɨɱɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ.
396
Налогообложение операций с основными средствами. Вне зависимости от источника приобретения объекта и вне зависимости от
того, в каком виде деятельности он будет использоваться, амортизация по объектам НКО не начисляется.
Данный факт приводит к тому, что в случае, если объект основных средств используется в предпринимательской деятельности, сумма расходов организации занижается на сумму недоначисленной амортизации, что соответственно приводит к искусственному завышению финансового результата и капитала организации.
Именно в этой связи Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета была рекомендована бухгалтерская запись,
отражающая использование средств целевого финансирования на
приобретение объектов основных средств. Так, в соответствии с
положениями указанного документа использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» —
при использовании средств целевого финансирования, полученных
в виде инвестиционных средств.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ɇɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɟ ɩɚɪɬɧɟɪɫɬɜɨ ɡɚɧɢɦɚɟɬɫɹ ɤɚɤ ɭɫɬɚɜɧɨɣ, ɬɚɤ
ɢ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶɸ.
Ⱦɥɹ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɹ ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɩɪɢɨɛɪɟɥɚ
ɤɨɦɩɶɸɬɟɪ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 35 400 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ — 5400 ɪɭɛ.).
ɍɫɬɚɜɧɚɹ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ ɇȾɋ ɧɟ ɨɛɥɚɝɚɟɬɫɹ.
ɉɨ ɢɫɬɟɱɟɧɢɢ 6 ɦɟɫɹɰɟɜ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɨɟ ɨɫɧɨɜɧɨɟ ɫɪɟɞɫɬɜɨ ɛɵɥɨ ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɨ ɩɨ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ 40 000 ɪɭɛ. ɋɭɦɦɚ ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɡɚ ɜɪɟɦɹ
ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɢ ɢɡɧɨɫɚ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 3540 ɪɭɛ.
ɉɪɢ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɢ ɨɛɴɟɤɬɚ
ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ
ɇɉ «ɇɌɉ» ɞɟɥɚɸɬɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɡɚɩɢɫɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 08 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 30 000 ɪɭɛ. — ɭɱɬɟɧ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɵɣ ɨɛɴɟɤɬ
ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 5400 ɪɭɛ. — ɭɱɬɟɧ ɇȾɋ ɩɨ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɨɦɭ
ɨɫɧɨɜɧɨɦɭ ɫɪɟɞɫɬɜɭ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 5400 ɪɭɛ. — ɭɱɬɟɧ ɇȾɋ ɜ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɨɝɨ ɨɛɴɟɤɬɚ;
Ⱦɟɛɟɬ — 01 Ʉɪɟɞɢɬ 08 — 35 400 ɪɭɛ. — ɩɪɢɧɹɬ ɤ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ ɨɛɴɟɤɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 83 — 35 400 ɪɭɛ. —
ɨɬɪɚɠɟɧɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ
ɫɪɟɞɫɬɜ ɰɟɥɟɜɨɝɨ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɧɚ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟ ɨɛɴɟɤɬɚ ɨɫɧɨɜɧɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ.
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
397
ɉɪɢ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɨɛɴɟɤɬɚ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ
ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɝɨ ɩɚɪɬɧɟɪɫɬɜɚ ɞɟɥɚɸɬɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɡɚɩɢɫɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 62 — Ʉɬ 91 — 40 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧ ɞɨɯɨɞ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ
ɨɛɴɟɤɬɚ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — 702 ɪɭɛ. ((40 000 ɪɭɛ. — 35 400 ɪɭɛ.) : 118%
× 18%) — ɧɚɱɢɫɥɟɧ ɇȾɋ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɣ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ;
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 01 — 35 400 ɪɭɛ. — ɫɩɢɫɚɧɚ ɨɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɨɝɨ ɫɪɟɞɫɬɜɚ;
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 99 — 3898 ɪɭɛ. (40 000 — 702 — 35 400) — ɜɵɹɜɥɟɧ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɣ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬ
ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɨɫɧɨɜɧɨɝɨ ɫɪɟɞɫɬɜɚ;
Ⱦɟɛɟɬ 02 — Ʉɪɟɞɢɬ 10 — 3540 ɪɭɛ. — ɫɩɢɫɚɧ ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɵɣ ɡɚ ɜɪɟɦɹ
ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɢ ɢɡɧɨɫ.
9.2. Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В России налоговый статус некоммерческой организации во
многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской
деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет
только основную, уставную деятельность, то она имеет право на
льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех
налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и
налог на добавленную стоимость, а также другие налоги и сборы.
Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных
некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.
Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы
действуют на всей территории России. Кроме того, на местном
уровне и уровне субъекта Федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их
бюджет. Часто при этом налоговые льготы на уровне субъекта Федерации или местном уровне довольно значительны.
Объектом обложения налогом на прибыль является полученная
прибыль. Поскольку некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью для достижения целей, ради которых они созданы, то они также являются плательщиками
налога на прибыль в случае ее получения.
Остаток целевого финансирования, не использованный некоммерческими организациями, доходом в целях налогообложения не
является (п. 2 ст. 251 НК РФ).
398
 соответствии с положениями данной статьи доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются следующие доходы:
x доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения;
x целевые поступления, за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров (п. 2 ст. 251 НК РФ).
К таковым относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
юридических и физических ëèö.
Следует обратить внимание, что другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность некоммерческих организаций, не смогут отнести данные отчисления к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ). В этой
связи можно сделать вывод, что гл. 25 НК РФ не предусматривает
положений, поощряющих благотворительность.
Как уже было сказано, доходы некоммерческих организаций от
предпринимательской деятельности подлежат налогообложению на
тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.
При этом в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, можно учитывать только те расходы, которые связаны
непосредственно с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, доходы и расходы некоммерческих организаций
в зависимости от их характера можно на разделить на следующие
группы:
x доходы и расходы, связанные с производством и реализацией;
x внереализационные доходы и расходы;
x доходы и расходы, связанные с ведением основной (неком-
мерческой) деятельности.
При этом ограничения, предусмотренные гл. 25, применяются
только к расходам от предпринимательской деятельности. Например, представительские расходы, которые включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% фонда оплаты труда
за отчетный (налоговый) период. Это объясняется тем, что и дохо-
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ды и расходы от основной (некоммерческой) деятельности не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль и,
следовательно, не регламентируются Налоговым кодексом.
Нормы представительских расходов могут быть установлены органом управления некоммерческой организации или лицами, перечислившими целевые средства (в отношении перечисленных ими сумм).
Некоммерческие организации являются плательщиками налога
на добавленную стоимость (ÍÄÑ) независимо от того, осуществляют
они предпринимательскую деятельность или нет. При этом целевые
средства, полученные некоммерческой организацией, не являются
объектом налогообложения, так как в соответствии с подп. 3 п. 3
ст. 39 передача целевых средств не признается реализацией. Следует
отметить, что при реализации полученного в рамках целевого финансирования имущества НДС уплачивается в общеустановленном
порядке.
Однако нельзя говорить об уставной деятельности некоммерческих организаций как об освобождаемой от обложения НДС. Например, строительные работы, выполненные некоммерческими организациями собственными силами, облагаются НДС в общеустановленном порядке (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Деятельность товариществ собственников жилья (ТСЖ) облагается НДС по правилам обложения посреднической деятельности (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Так же как и по налогу на прибыль, по НДС предусмотрены многочисленные льготы для некоммерческих организаций. Перечень
операций, при осуществлении которых некоммерческие организации не уплачивают НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ.
В зависимости от дальнейшего использования приобретенного
имущества, материальных ресурсов, имущественных прав применяются разные правила учета «входного» НДС. При этом могут быть
следующие варианты деятельности:
x приобретенное имущество (имущественные права) подлежит
использованию в рамках уставной деятельности — в этом
случае НДС, предъявленный к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), списывается за счет целевого финансирования (Дебет 86 — Кредит 19) или за счет чистой прибыли
(Дебет 84 — Кредит 19);
x приобретенное имущество (имущественные права) подлежит
использованию в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой НДС, — в этом случае НДС, предъявленный к
оплате поставщиками товаров (работ, услуг), списывается на
расчеты с бюджетом и уменьшает сумму НДС, начисленную
к уплате в бюджет (Дебет 68 — Кредит 19);
399
400
x приобретенное имущество (имущественные права) подлежит
использованию в рамках предпринимательской деятельности,
освобождаемой от НДС, — в этом случае НДС, предъявленный
к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), списывается на
стоимость приобретенного имущества (имущественных прав) —
Дебет 20,23,25,26,08 — Кредит 19, после чего попадает на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг);
x приобретенное имущество (имущественные права) подлежит
частичному использованию как в рамках уставной деятельности, так и в рамках предпринимательской деятельности, как
облагаемой, так и освобождаемой от НДС, — в этом случае
необходимо ведение раздельного учета.
Некоммерческие организации являются плательщиками налога
на имущество организаций независимо от вида деятельности, если у
них на балансе имеется облагаемое имущество. При этом ст. 381
НК РФ предусмотрен ряд льгот для некоммерческих организаций.
Так, например, не облагается имущество религиозных организаций,
организаций инвалидов, памятники истории и архитектуры и др.
Поскольку налоговая база по налогу на имущество определяется
исходя из остаточной стоимости облагаемого имущество, то при
исчислении этого налога некоммерческими организациями необходимо помнить, что не подлежат амортизации:
x имущество бюджетных организаций, за исключением имуще-
ства, используемого в предпринимательской деятельности;
x имущество некоммерческих организаций, полученное или
приобретенное за счет целевых поступлений.
Некоммерческие организации уплачивают также другие налоги и
сборы при наличии у них объекта налогообложения на общих основаниях. При этом по региональным и местным налогам, таким как
транспортный и земельный налоги, кроме федеральных льгот могут
быть установлены территориальными органами власти дополнительные льготы. Также органы власти субъектов РФ имеют право снижать
региональную составляющую ставки налога на прибыль для отдельных
категорий налогоплательщиков до 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Например, Законом Московской области «О льготном налогообложении» для некоммерческих организаций и бюджетных учреждений
региональная составляющая ставки по налогу на прибыль снижена
на 4 процентных пункта (т.е. до 14%). Для организаций, оказывающих поддержку некоммерческим организациям, ставка налога на
прибыль снижается на 2 процентных пункта (т.е. до 16%) с суммы
перечисленных благотворительных взносов, целевых средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг или безвозмездно выполнен-
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]