Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ет достижению высоких качественных показателей, а иногда порождает затратные методы достижения конечных результатов.
В настоящее время в России значительная часть нормативов, на
основе которых осуществляется финансирование некоммерческих
организаций, находится на достаточно низком уровне. В итоге они
не имеют возможности в полной мере обеспечить инновационный
характер развития.
Средства учредителей, не относящихся к государственным учреждениям, поступают в некоммерческие организации на основе учре-
дительных документов, решения органов управления.
Добровольные взносы и пожертвования — особая часть доходов
некоммерческих организаций. Эти средства поступают от граждан,
предприятий, организаций. Они предназначены для выполнения
уставной деятельности некоммерческой организации. К добровольным взносам и пожертвованиям относятся и спонсорские
средства, которые представляют особую форму оплаты рекламной
деятельности.
Добровольные имущественные взносы и пожертвования физических и юридических лиц не следует рассматривать только как воплощение бескорыстия. В обмен на ссужаемый капитал жертвователи получают прямые и косвенные выгоды. К прямым выгодам относятся:
x льготное налогообложение;
x доступ к современной научно-технической, экономической и
иным видам информации;
x использование труда высококвалифицированных специали-
ñòîâ;
x возможность проведения рекламы;
x признание общественности и пр.
Косвенные выгоды заключаются в повышении образовательного,
научного, духовного потенциала общества, здоровья населения и
пр., что в целом способствует улучшению условий функционирования бизнеса.
В свою очередь, некоммерческие организации получают необходимые для выполнения основной деятельности материальные и
финансовые ресурсы, возможность использовать современные виды
оборудования, сырья, связи, повышать квалификацию работников
и пр. Использование средств жертвователей дает возможность некоммерческим организациям успешно решать проблему реализации
экономических благ с достаточно высокими издержками производства, что способствует укреплению их позиций по сравнению с
коммерческими организациями. Однако, несмотря на взаимовыгод-
381
382
ность данной сделки, некоммерческие организации в определенной
мере лишаются самостоятельности. Это определяется в выборе
стратегии развития организации, формировании и расходовании
бюджета, подборе кадров и пр.
Целевые поступления от физических и юридических лиц — важный
источник формирования доходов некоммерческой организации.
Эти средства предназначены для выполнения конкретных программ. Такого рода средства часто поступают в некоммерческие
организации через благотворительные и иные целевые фонды. Такое выделение ресурсов широко используется во многих странах
мира и известно как «система грантов».
Средства из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий. Взаимоотношения государственной, в том
числе местной, администрации с некоммерческими организациями
носят целевой, системный характер. Эти структуры активно привлекаются к разработке и реализации федеральных, региональных и
местных социально-экономических программ. В ряде случаев между
некоммерческими организациями и государством устанавливаются
долгосрочные контрактные соглашения. Заключение таких контрактов происходит на конкурсной основе.
Выручка от реализации товаров и услуг занимает значительное
место в составе доходов некоммерческой организации. Этот вид
дохода может складываться из выручки от реализации продукции,
создание которой представляет основную либо предпринимательскую деятельность некоммерческой организации.
Ограниченность ресурсов государственного бюджета, сложность получения целевых ассигнований, добровольных пожертвований вынуждают некоммерческие организации увеличивать в
общей сумме доходов долю средств от платной реализации экономических благ.
Экономическое поведение некоммерческих организаций на
рынке в процессе реализации продукции на платной основе существенно не отличается от экономического поведения коммерческих
структур. Огромное количество примеров функционирования организаций некоммерческого сектора (университетов, колледжей, научных и информационных центров, клиник и пр.) подтверждает их
эффективность и высокую конкурентоспособность.
Дивиденды (проценты) некоммерческие организации получают
по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам. В России развитие этого источника формирования бюджета некоммерческой организации сдерживается достаточно большим риском веде-
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ния фондовых операций на отечественном рынке, ограниченными
финансовыми ресурсами некоммерческих организаций.
Доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации, включают поступления от сдачи в аренду помещений, оборудования, земельных участков и др.
383
9.1.1. ɉɨɫɬɭɩɥɟɧɢɟ ɢ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ
Законодательство Российской Федерации о некоммерческих организациях не дает прямого определения целевых поступлений.
Тем не менее в Налоговом кодексе РФ в п. 2 ст. 251 в качестве
целевых поступлений применительно к некоммерческим организациям называются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, безвозмездно поступившие на основании решений органов государственной власти
от других организаций или физических лиц и использованные по
назначению.
В соответствии с положениями ст. 25 Закона 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» можно сделать вывод, что целевыми поступлениями может являться все то, что может входить в состав
имущества некоммерческой организации:
x здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвен-
тарь (в собственности или в оперативном управлении);
x земельные участки (в собственности или на ином праве в со-
ответствии с законодательством Российской Федерации);
x денежные средства в российских рублях и иностранной валюте;
x ценные бумаги и иное имущество.
К основным источникам формирования имущества некоммерческой организации можно отнести следующие:
x регулярные и единовременные поступления от учредителей
(участников, членов) некоммерческой организации;
x добровольные имущественные взносы и пожертвования;
x другие не запрещенные законом поступления.
Таким образом, перечисленные источники могут рассматриваться в качестве источников целевых поступлений.
Перечень источников целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
может быть конкретизирован с учетом положений п. 2 ст. 251 НК
РФ, которая для целей налогообложения дает перечень целевых
поступлений. К ним, в частности, относятся следующие:
1) вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисле-
384
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ния на формирование резерва на проведение ремонтов общего
имущества некоммерческой организации (в соответствии со ст. 324
НК РФ);
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды,
если они в размере не менее 97% направляются на формирование
пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда, в
том числе пенсионные накопления, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
7) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
8) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на
осуществление уставной деятельности;
9) денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, а также денежные
средства, полученные некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим
1
целевой капитал
;
10) имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение
ими уставной деятельности.
1
В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. ¹ 275-ФЗ (ред.
от 25 ноября 2009 г.) «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» целевой капитал некоммерческой организации — это сформированная за счет пожертвований в виде денежных средств
часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой
организацией в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности.
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
385
Целевое финансирование — это безвозмездное получение
средств, использовать которые можно в соответствии с той целью,
которую преследует тот, кто эти средства выделил.
В бухгалтерском учете для учета предоставленных предприятию средств, расходование которых ограничено определенными
условиями, используется счет 86 «Целевое финансирование». При
выполнении этих условий полученные средства становятся для
предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата,
т.е. превращаются в кредиторскую задолженность. К таким средствам можно отнести государственную помощь в форме субвен-
1
ций, субсидий
, безвозвратных займов, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий, а также средства, предоставляемые в аналогичном порядке
иными лицами.
Счет 86 «Целевое финансирование» используется как коммерче-
скими, так и некоммерческими организациями.
Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на
выполнение определенных условий. Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными
или иными органами расходов организации, которые она понесла
бы, не получив данной помощи.
Целевое финансирование может использоваться на следующие
цели:
x финансирование расходов или покрытие убытков;
x поддержание финансовой устойчивости предприятия, попол-
нения его средств;
x на приобретение активов.
К целевому финансированию не относятся и на счете 86 не отражаются:
x получение помощи, предоставляемой в виде льгот, в том числе
по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
x получение кредитов и иных возвратных средств;
1
Субсидия — пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое за
счет государственного или местного бюджета, а также специальных фондов
юридическим и физическим лицам, местным органам власти, другим государствам. Обычно не подлежит возврату. Субвенция — вид денежного пособия со стороны государства, выделяемого на определенный срок на конкретные цели;
подлежит возврату в случае нецелевого использования или использования не в
установленные сроки.
386
x отражение операций, связанных с управлением государствен-
ной собственностью, участием государства в капитале предприятия.
Порядок бухгалтерского учета государственной помощи регулируется одноименным ПБУ 13/2000, которым можно руководствоваться и при учете внебюджетного финансирования.
Целевое финансирование из бюджета может предоставляться:
x на осуществление капитальных расходов, связанных с покуп-
кой, строительством и созданием внеоборотных активов;
x на финансирование текущих расходов организации.
Оно может быть получено денежными средствами или другими
активами.
Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем предоставлено финансирование, его целях и условиях, величине признанного дохода
по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или не полностью амортизированных активов.
Бухгалтерский учет поступления целевых средств может осуществляться двумя способами:
1) с использованием счетов учета расчетов с организациями —
источниками целевого финансирования:
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ⱦɟɛɟɬ 76 — Ʉɪɟɞɢɬ 86 — ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɩɨ ɰɟɥɟɜɨɦɭ ɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɸ;
Ⱦɟɛɟɬ 50 (51, 07,08,10,41 ɢ ɞɪ.) — Ʉɪɟɞɢɬ 76 — ɩɨɝɚɲɟɧɢɟ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ;
2) по мере фактического поступления средств без использования счетов учета расчетов с организациями — источниками получения средств:
Ⱦɟɛɟɬ 50 (51, 07,08,10,41 ɢ ɞɪ.) — Ʉɪɟɞɢɬ 86 — ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɟ ɰɟɥɟɜɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ.
ɂɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɨɮɨɪɦɥɹɟɬɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
Ⱦɟɛɟɬ 20 (23, 25, 26 ɢ ɞɪ.) — Ʉɪɟɞɢɬ 10 (02, 70, 69) — ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɬɟɤɭɳɢɯ ɡɚɬɪɚɬ;
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 20 — ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɧɚ ɬɟɤɭɳɢɟ
ɪɚɫɯɨɞɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ;
Текущие затраты могут также формироваться непосредственно
по дебету счета 86:
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 10 (02, 70, 69);
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 83 — ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɞɥɹ ɮɢɧɚɧ-
ɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɯ ɜɥɨɠɟɧɢɣ.
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В этом случае затраты, связанные с приобретением, строительством или созданием внеоборотных активов, собираются на дебете
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по кредиту которого
в дальнейшем списываются в дебет счетов 01 «Основные средства»
или 04 «Нематериальные активы». На общую сумму израсходованных при этом средств и составляется последняя проводка.
387
ɉɪɢɦɟɪ. ɇɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɚɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɥɭɱɢɥɚ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɨɬ
ɫɜɨɟɝɨ ɭɱɪɟɞɢɬɟɥɹ ɤɨɦɩɶɸɬɟɪ ɞɥɹ ɚɜɬɨɦɚɬɢɡɚɰɢɢ ɪɚɛɨɬɵ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɢɢ.
Ɋɵɧɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɤɨɦɩɶɸɬɟɪɚ ɧɚ ɞɚɬɭ ɨɩɪɢɯɨɞɨɜɚɧɢɹ — 15 000 ɪɭɛ.
ȼ ɭɱɟɬɟ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɟ ɤɨɦɩɶɸɬɟɪɚ ɨɬɪɚɠɚɟɬɫɹ ɩɪɨɜɨɞɤɚɦɢ:
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱɟɬɚ 08 — Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱɟɬɚ 86 — 15 000 ɪɭɛ. — ɩɨɥɭɱɟɧ ɛɟɡɜɨɡɦɟɡɞɧɨ ɤɨɦɩɶɸɬɟɪ;
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱɟɬɚ 01 — Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱɟɬɚ 08 — 15 000 ɪɭɛ. — ɤɨɦɩɶɸɬɟɪ ɜɜɟɞɟɧ ɜ ɷɤɫɩɥɭɚɬɚɰɢɸ ɢ ɜɤɥɸɱɟɧ ɜ ɫɨɫɬɚɜ
ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ;
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱɟɬɚ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱɟɬɚ 83 — 15 000 ɪɭɛ. — ɨɬɪɚɠɟɧɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ.
Целевое финансирование, условия использования которого не
выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое
существенное отступление от порядка его использования должно
раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должны немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату, или списываться на
финансовые результаты как внереализационные доходы.
В случае нецелевого использования целевых средств делаются следующие записи:
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 76 — ɨɬɪɚɠɟɧɢɟ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɤɚɤ ɤɪɟɞɢ-
ɬɨɪɫɤɨɣ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ;
Ⱦɟɛɟɬ 76 — Ʉɪɟɞɢɬ 50 (51, 07,08,10,41 ɢ ɞɪ.) — ɜɨɡɜɪɚɬ ɰɟɥɟɜɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 91 — ɫɩɢɫɚɧɢɟ ɧɚ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɟ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɵ
ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɧɵɯ ɧɟ ɩɨ ɧɚɡɧɚɱɟɧɢɸ ɢ ɧɟɜɨɡɜɪɚɳɟɧɧɵɯ ɰɟɥɟɜɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ.
Ⱦɥɹ ɭɱɟɬɚ ɰɟɥɟɜɨɝɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ
ɦɨɠɧɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɬɶ ɫɱɟɬ 98 «Ⱦɨɯɨɞɵ ɛɭɞɭɳɢɯ ɩɟɪɢɨɞɨɜ»:
Ⱦɟɛɟɬ 86 — Ʉɪɟɞɢɬ 98 ɨɬɪɚɠɟɧɢɟ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ
ɰɟɥɟɜɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ.
388
Налоговый кодекс РФ разрешает не учитывать в целях налогообложения средства, полученные на содержание организации и ведение уставной деятельности. В свою очередь, уставной называется
деятельность, прописанная в уставе. Если организация занимается
предпринимательством, то его тоже следует включить в устав. Когда
это сделано, коммерческая деятельность также становится уставной.
Также следует включить в устав замечание о том, что прибыль, полученная в результате предпринимательства, не распределяется между членами или учредителями организации.
Федеральный закон от 12 января 1996 г. ¹ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» позволяет вести предпринимательскую деятельность. Но только если это служит для достижения целей, ради
которых создана некоммерческая организация (п. 2 ст. 24 Федерального закона ¹ 7-ФЗ).
В принципе под эту формулировку можно подвести практически
любой вид деятельности. Дело в том, что если средства от предпринимательской деятельности направляются на основную деятельность,
то оно служит достижению целей, ради которых создана организация. Другими словами к целевому финансированию и этой деятельности (даже при направлении на эту деятельность полученной прибыли) можно применить нормы п. 2 ст. 251 НК РФ, т.е. не облагать
налогом на прибыль. При этом чиновникам будет довольно сложно
придраться к занижению налоговой базы, так как все условия, прописанные в Налоговом кодексе, выполнены.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
9.1.2. ɉɨɫɬɭɩɥɟɧɢɟ ɢ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɞɨɯɨɞɨɜ ɨɬ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
Как отмечалось в предыдущих разделах настоящего учебника,
некоммерческим организациям (НКО) предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью при соблюдении следующих условий:
x предпринимательская деятельность должна соответствовать
целям, ради которых создана некоммерческая организация;
x доходы от предпринимательской деятельности не должны пе-
рераспределяться между членами и участниками некоммерческой организации и должны быть направлены только на достижение целей, ради которых созданы некоммерческие организации.
В соответствии с Законом 7-ФЗ к разрешенным видам предпринимательской деятельности относятся:
x производство товаров, выполнение работ и оказание услуг,
приносящие прибыль и отвечающие целям создания некоммерческой организации;
9. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
x приобретение и реализация ценных бумаг;
x приобретение и реализация имущественных и неимуществен-
íûõ ïðàâ;
x участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере.
При учете доходов и расходов от предпринимательской деятельности НКО должна руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», для обобщения информации о доходах и расходах применять следующие счета:
x счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения инфор-
мации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации;
x счет 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенный для
обобщения информации о прочих доходах (операционных,
внереализационных) отчетного периода;
x счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобще-
ния информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации;
x счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Особого внимания заслуживает порядок использования НКО
чистой прибыли, полученной от предпринимательской деятельности. Кроме того, возможна ситуация наличия финансового результата в виде убытка.
Так как НКО не имеет права распределять полученную прибыль
между участниками, списание чистой прибыли должно отражаться
в бухгалтерском учете НКО следующими записями:
389
Ⱦɟɛɟɬ 99 — Ʉɪɟɞɢɬ 84 — ɫɩɢɫɚɧɚ ɱɢɫɬɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɬɱɟɬɧɨɝɨ ɝɨɞɚ ɡɚ-
ɤɥɸɱɢɬɟɥɶɧɨɣ ɡɚɩɢɫɶɸ ɞɟɤɚɛɪɹ;
Ⱦɟɛɟɬ 84 — Ʉɪɟɞɢɬ 86 — ɨɬɪɚɠɟɧɢɟ ɜ ɫɨɫɬɚɜɟ ɫɪɟɞɫɬɜ ɰɟɥɟɜɨɝɨ ɮɢ-
ɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɱɢɫɬɨɣ ɩɪɢɛɵɥɢ.
НКО, которые помимо уставной деятельности осуществляют
и предпринимательскую деятельность, становятся плательщиками налога на прибыль и НДС. Вне зависимости от вида деятельности такие организации являются и плательщиками налога на
имущество.
При этом если организация ведет как уставную, так и предпринимательскую деятельность, у НКО возникает необходимость как в
распределении расходов, так и в разделении предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) НДС. Соответственно у организации возникает необходимость ведения раздельного учета.
390
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Кроме того, если основные средства организации участвуют в
обоих видах деятельности, возникает необходимость и в распределении суммы налога на имущество. Это особенно актуально для
религиозных организаций и организаций, чьими собственниками
или учредителями являются инвалиды или организации инвалидов
(ст. 381 гл. 30 НК РФ).
Ïðè реализации товаров, выполнении работ или оказании платных
услуг, связанных с основной деятельностью (например, оказание
платных образовательных услуг образовательными учреждениями,
предоставление в аренду спортивных и тренажерных залов спортивными учреждениями и др.), в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Ⱦɟɛɟɬ 62 — Ʉɪɟɞɢɬ 90 — ɩɪɢɡɧɚɧ ɞɨɯɨɞ (ɜɵɪɭɱɤɚ) ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɨɜɚɪɨɜ, ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɹ ɪɚɛɨɬ ɢɥɢ ɨɤɚɡɚɧɢɢ ɩɥɚɬɧɵɯ ɭɫɥɭɝ;
Ⱦɟɛɟɬ 90 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — ɧɚɱɢɫɥɟɧ ɇȾɋ (ɡɚ ɢɫɤɥɸɱɟɧɢɟɦ ɨɩɟɪɚɰɢɣ,
ɨɬɪɚɠɟɧɧɵɯ ɜ ɫɬ. 149 ɇɄ ɊɎ);
Ⱦɟɛɟɬ 90 — Ʉɪɟɞɢɬ 20 — ɫɩɢɫɚɧɵ ɡɚɬɪɚɬɵ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ ɫ ɩɨɥɭɱɟɧɢɟɦ
ɭɤɚɡɚɧɧɨɝɨ ɞɨɯɨɞɚ;
Ⱦɟɛɟɬ 90 — Ʉɪɟɞɢɬ 99 — ɜɵɹɜɥɟɧ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɣ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬ ɨɬ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ⱦɟɛɟɬ 99 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — ɜ ɤɨɧɰɟ ɨɬɱɟɬɧɨɝɨ ɢɥɢ
ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ
ɧɚɱɢɫɥɟɧ ɧɚɥɨɝ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ.
Некоммерческие организации, так же как и коммерческие, могут заниматься приобретением и реализацией ценных бумаг. При этом
у одних это не является основной деятельностью, а у других, на-
1
пример у фондовых бирж, является
.
Особенности определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль по профессиональным участникам рынка ценных
бумаг устанавливаются ст. 298, 299 и п. 14 ст. 274 НК РФ. При совершении операций купли-продажи ценных бумаг профессиональными участниками используется счет 90.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются ст. 280—282 НК РФ. При совершении операций купли-продажи ценных бумаг непрофессиональными участниками используется счет 91.
1
Фондовая биржа является некоммерческим партнерством, основанным на членстве, профессиональным участником рынка ценных бумаг, организатором торгов на рынке ценных бумаг в соответствии с требованиями Федерального закона
«О рынке ценных бумаг».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]